財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)課件

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)第1頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)

的意義和原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）會(huì)計(jì)報(bào)表分為：外部報(bào)表、內(nèi)部報(bào)表外部報(bào)表格式、報(bào)表附注內(nèi)容、種類由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定第2頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三外部報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表利潤分配表股東權(quán)益增減變動(dòng)表分部報(bào)表其他有關(guān)附表第3頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包含的內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)第4頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)對(duì)下列情況

做出說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)第5頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三財(cái)務(wù)報(bào)告的寫作說明情況分析原因提出可行性建議寫作時(shí)重點(diǎn)內(nèi)容要突出，原因分析要透徹，建議要切實(shí)可行，文字要簡練第6頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三二報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和作用為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供綜合性載體、便于企業(yè)利益關(guān)系人獲得其所需要的信息報(bào)告設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容

作用為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息作了準(zhǔn)備為加強(qiáng)企業(yè)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)對(duì)日常零散的核算資料起濃縮作用和綜合作用未進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)監(jiān)督提供條件第7頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第十八講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育第8頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三三會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則和要求會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則充分揭示原則

能反映企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益總額及其增減變化情況能反映企業(yè)的經(jīng)營成果及其形成情況能反映企業(yè)與利益關(guān)系人的關(guān)系有利于信息快速生成原則第9頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三清晰性原則表內(nèi)各項(xiàng)目的排列要清晰，項(xiàng)目的排列順序要有邏輯性，重要內(nèi)容應(yīng)排在突出位置有關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系要清晰，要用公式標(biāo)明報(bào)表格式要標(biāo)準(zhǔn)簡明扼要，一張表內(nèi)包括的內(nèi)容不宜過多過雜有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析

第10頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三報(bào)表設(shè)計(jì)的要求報(bào)表名稱編制單位編制時(shí)間或報(bào)表反映的會(huì)計(jì)期間計(jì)量單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)容（含指標(biāo)名稱、計(jì)劃數(shù)、實(shí)際數(shù)、數(shù)量、金額等）制表人和審核人第11頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三四會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按使用人分類外部報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表內(nèi)部報(bào)表：成本報(bào)表、預(yù)測和決策報(bào)表按編報(bào)時(shí)間分定期報(bào)表：日?qǐng)?bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)不定期報(bào)表按報(bào)表結(jié)構(gòu)分賬戶式報(bào)告式第12頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)資產(chǎn)報(bào)表的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用作用計(jì)算投資報(bào)酬率評(píng)價(jià)資本結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)流動(dòng)性財(cái)務(wù)彈性有助于分析盈利能力第13頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三流動(dòng)性是指資產(chǎn)變成現(xiàn)金和負(fù)債償還的時(shí)間。流動(dòng)負(fù)債是用資產(chǎn)來償還，資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了公司償還債務(wù)的能力，同時(shí)評(píng)價(jià)公司支付現(xiàn)金股利和擴(kuò)充規(guī)模的能力?！话愣?，流動(dòng)性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小不良資產(chǎn)就資產(chǎn)的功能而言之所有不能發(fā)揮預(yù)定作用的資產(chǎn)，也可說是無效資產(chǎn)。平常所說不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)的流動(dòng)性，如應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，存貨不能順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金第14頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三財(cái)務(wù)彈性是公司采取有效行為改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間以滿足不可預(yù)見的需要的能力?！?cái)務(wù)彈性是公司適應(yīng)能力的標(biāo)志。通過資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)表使用者可以了解公司擁有或控制的資源以及提供這些資源的人的權(quán)力，從而評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)彈性。

第15頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

假設(shè)公司的負(fù)債對(duì)股東權(quán)益的比例太高，公司可能沒有籌集長期資金的能力，而只能追加發(fā)行股票，其不利影響是稀釋每股利潤。債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的公司，財(cái)務(wù)彈性弱，擴(kuò)充規(guī)模和支付到期債務(wù)的能力較弱。財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的公司有能力渡過難關(guān)，克服挫折。利用有利的投資機(jī)會(huì)——財(cái)務(wù)彈性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小第16頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第17頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1由于資產(chǎn)負(fù)債表的絕大部分項(xiàng)目用歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息與投資決策相背離。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)過去的交易，資產(chǎn)負(fù)債表沒有完全反映公司的資源，如人力資源、管理資源、研究開發(fā)水平。資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計(jì)和判斷因素，如應(yīng)收賬款收回的可能性、存貨的流動(dòng)性等，是報(bào)表的使用者很難理解和掌握第18頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收項(xiàng)目、存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債股東權(quán)益第19頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資產(chǎn)負(fù)債表格式的設(shè)計(jì)資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無形資產(chǎn)股東權(quán)益其他長期資產(chǎn)股東權(quán)益和計(jì)資產(chǎn)總額權(quán)益總額第20頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變成現(xiàn)金或消耗的資產(chǎn)現(xiàn)金購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收取貨款第21頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三貨幣資金——流動(dòng)性最強(qiáng)，具有特定用途的貨幣資金不能作為流動(dòng)資產(chǎn)，或作為貨幣資金項(xiàng)目的下一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目，并在表外予以說明A公司資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金29837

具有特定用途的貨幣資金（注釋2）39000注釋2具有特定用途的貨幣資金

第22頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三短期投資企業(yè)打算在一年內(nèi)要變現(xiàn)的投資，一般都市企業(yè)購買的股票、債券、國庫券。短期投資的變現(xiàn)能力非常強(qiáng)，隨時(shí)可以變現(xiàn)，有人稱為準(zhǔn)現(xiàn)金股票、債券是以是否準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分為短期投資和長期投資的依據(jù)第23頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三應(yīng)收項(xiàng)目——應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列明估計(jì)無法收回的款項(xiàng)、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的款項(xiàng)以及非交易性應(yīng)收款項(xiàng)存貨不同行業(yè)存貨的內(nèi)容不盡相同,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)項(xiàng)目，同時(shí)要體現(xiàn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，將存貨數(shù)反映為實(shí)際數(shù)第24頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三非流動(dòng)資產(chǎn)長期投資——長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資長期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長期投資減值，即會(huì)計(jì)科目長期投資準(zhǔn)備核算的內(nèi)容，同時(shí)在報(bào)表附注重說明長期股權(quán)投資的核算方法——權(quán)益法或成本法固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方法等應(yīng)在報(bào)表附注重說明第25頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債的基本特征：

1在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)到期

2公司準(zhǔn)備用現(xiàn)有流動(dòng)資產(chǎn)和通過承擔(dān)新的流動(dòng)負(fù)債來履行義務(wù)除了交易活動(dòng)直接產(chǎn)生流動(dòng)負(fù)債，公司應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，及時(shí)計(jì)提當(dāng)期的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額為營運(yùn)資金，是公司從事日常活動(dòng)可用資金，兩者相除便是流動(dòng)負(fù)債率，表明公司短期償債能力第26頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三長期負(fù)債——長期銀行借款，、應(yīng)付債券、遞延所得稅貸項(xiàng)、長期應(yīng)付款等公司承擔(dān)長期負(fù)債通常都簽訂了協(xié)議，如果協(xié)議限制了公司的某些經(jīng)營活動(dòng)或有保護(hù)長期債權(quán)人的特別條款，必須在表外附注中說明，為其他公司提供擔(dān)保、抵押等活動(dòng)產(chǎn)生或有負(fù)債，也應(yīng)當(dāng)在附注中說明第27頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三股東權(quán)益股東權(quán)益資本留存收益股本資本公積

盈余公積未分配利潤第28頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

由于股東權(quán)益項(xiàng)目大多與國家法律相關(guān)，股東權(quán)益較為復(fù)雜，報(bào)告股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)法律法規(guī)的要求盈余公積包括當(dāng)年凈利潤中提取的用于職工集體福利的公益金，由于公益金使用上的特殊性，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示第29頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

二資金平衡表的設(shè)計(jì)是用貨幣量全面反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金的取得與形成渠道編表依據(jù)：資金占用=資金來源基本格式的大類設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)——表頭、表體、補(bǔ)充資料表頭：表名、編制單位、編制時(shí)間、金額單位適合資金分口管理第30頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資金平衡表（報(bào)告式）項(xiàng)目金額一、固定資產(chǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)三、專項(xiàng)資產(chǎn)資金占用合計(jì)一自有資金二借入資金資金來源合計(jì)第31頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資金平衡表（賬戶式）資金占用項(xiàng)目金額資金來源項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)項(xiàng)資產(chǎn)一自由資金來源二借入資金來源合計(jì)合計(jì)第32頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三優(yōu)點(diǎn)資金占用項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，適應(yīng)資金分口管理的要求，能清楚反映三種資金占用的構(gòu)成狀況資金來源項(xiàng)目的設(shè)計(jì)可以反映自有資金所占比重，便于分析企業(yè)資金的自有程度第33頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資金平衡表資金占用項(xiàng)目金額資金來源項(xiàng)目金額一、固定資產(chǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)三、轉(zhuǎn)項(xiàng)資產(chǎn)一、固定資金二、流動(dòng)資金三、專項(xiàng)資金合計(jì)合計(jì)第34頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三優(yōu)點(diǎn)：能清楚反映三種資金的占用與來源的對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系，有利于進(jìn)行資金使用狀況的分析。80年代主要采用這種設(shè)計(jì)第35頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三資金平衡表資金占用項(xiàng)目金額資金來源項(xiàng)目金額一生產(chǎn)領(lǐng)域的資金二流通領(lǐng)域的資金一、自由資金來源二、借入資金來源合計(jì)合計(jì)第36頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三優(yōu)點(diǎn)：能清楚地反映企業(yè)資金在生產(chǎn)領(lǐng)域和流動(dòng)領(lǐng)域的分布情況，便于分析檢查企業(yè)是否把主要資金用于生產(chǎn)領(lǐng)域；資金來源項(xiàng)目涉及可以反映自由資金所占比重，有利于分析企業(yè)自有資金的自給程度第37頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

第二節(jié)利潤報(bào)表的設(shè)計(jì)利潤報(bào)表的概念利潤表的作用可利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中信息相結(jié)合，可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算資產(chǎn)收益率等將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率第38頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三三利潤表的設(shè)計(jì)（一）利潤表的內(nèi)容主要經(jīng)營利潤附營業(yè)務(wù)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額利潤總額所得稅凈利潤第39頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三(二)利潤報(bào)表的格式設(shè)計(jì)單步式，多步式（三）新舊會(huì)計(jì)制度比較利潤表的變化主要有兩方面：

1適當(dāng)歸并了部分內(nèi)容規(guī)并了“折可與折讓”、“存貨跌價(jià)損失”分別記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”

2適當(dāng)增加了內(nèi)容“會(huì)計(jì)政策變更增加（減少）利潤總額”“會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（減少）利潤總額”“債務(wù)重組損失”第40頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第41頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三四分部報(bào)告（一）分部報(bào)告的概念指企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告分部報(bào)告包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是利潤表的附表（二)分部報(bào)表的設(shè)計(jì)

page251page252第42頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三(三)分部會(huì)計(jì)報(bào)告信息的披露營業(yè)收入銷售成本期間費(fèi)用營業(yè)利潤資產(chǎn)總額負(fù)債總額第43頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三第四節(jié)現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行現(xiàn)金流量表的概述概念現(xiàn)金流量表示反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表第44頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素第45頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三二現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)——以現(xiàn)金的增減說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化現(xiàn)金包括

庫存現(xiàn)金——企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金帳戶核算的內(nèi)容

銀行存款

其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物——指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資第46頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)主要包括：

表頭、表體和補(bǔ)充資料表頭——表名、編制單位、時(shí)間、貨幣計(jì)量單位表體——經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

——現(xiàn)金流量表的結(jié)果——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額第47頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三補(bǔ)充資料——不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

——將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減情況設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意相互之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系第48頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三三現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表反映的一個(gè)重要指標(biāo)，現(xiàn)金流入與流出的差額，反映企業(yè)各類活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到稅費(fèi)返還，收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金第49頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第50頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，金融資產(chǎn)投資第51頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三投資活動(dòng)與投資投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，分為短期投資和長期投資購建固定資產(chǎn)是投資活動(dòng)卻不是投資購買自購買之日起三個(gè)月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但卻不是投資活動(dòng)第52頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所受到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金第53頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入項(xiàng)目：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金第54頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三四現(xiàn)金流量表的編制方法(一）工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表第55頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三工作底稿項(xiàng)目調(diào)整分錄借方調(diào)整分錄貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（借、貸）期初數(shù)期末數(shù)利潤表項(xiàng)目本期數(shù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本期數(shù)第56頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序：

第一步將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄第二步對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄調(diào)整分錄：

第一類涉及利潤表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)第57頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去

第四類不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出第58頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

第三步將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分第四步核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)該相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)第五步根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表第59頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（二）T形賬戶法以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表程序：第一步為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各賬戶第二步開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)第60頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

第三步以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄第四步將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致第五步根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表第61頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三第五節(jié)費(fèi)用成本報(bào)表的設(shè)計(jì)費(fèi)用成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表，是為了滿足企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算管理的需要而編制的供企業(yè)管理人員使用的報(bào)表，目的在于為企業(yè)管理人員提供決策依據(jù)成本報(bào)表的設(shè)計(jì)成本報(bào)表反映制造某種產(chǎn)品或建造某項(xiàng)工程所耗費(fèi)的全部支出第62頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三制造業(yè)為例成本報(bào)表包括：主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品成本計(jì)算表商品產(chǎn)品成本表制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表等第63頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三主要產(chǎn)品單位成本表項(xiàng)目名稱計(jì)量單位產(chǎn)量總成本單位產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用ABC合計(jì)第64頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三全部商品產(chǎn)品成本表

品名成本項(xiàng)目方鋼扁鋼角鋼線材1000噸900噸500噸3000噸直接材料直接人工制造費(fèi)用總成本單位成本第65頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第66頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三制造費(fèi)用分配表反映有關(guān)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用的情況，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表反映基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的情況這些表中至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1應(yīng)分配的費(fèi)用總額

2分配標(biāo)準(zhǔn)

3分配率

4收益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用第67頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三制造費(fèi)用分配表分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)第68頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（機(jī)修車間）收益部門修理小時(shí)分配率（元/小時(shí)）分配金額基本生產(chǎn)第一車間第二車間第三車間。。。管理部門合計(jì)第69頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三企業(yè)根據(jù)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配

情況需編制主要產(chǎn)品的成本計(jì)算單

產(chǎn)品：年月本月完工：期末在產(chǎn)：成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第70頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三總之企業(yè)的成本報(bào)表是一個(gè)有機(jī)體系，從費(fèi)用軌跡倒分配，再計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，最后編制商品產(chǎn)品成本報(bào)表和主要產(chǎn)品單位成本表，所需要的表格較多，設(shè)計(jì)者應(yīng)精心設(shè)計(jì)，以充分表達(dá)各種表格的作用，反映其成本的形成情況。第71頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三二費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)費(fèi)用報(bào)表是反映企業(yè)在經(jīng)營過程中某一方面或某一階段資金耗用的報(bào)告文件工業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用報(bào)表有生產(chǎn)費(fèi)用表、管理費(fèi)用明細(xì)表生產(chǎn)費(fèi)用表示為了反映企業(yè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所支付的全部費(fèi)用。分析各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用要素的比重，考核生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃（預(yù)算）的執(zhí)行結(jié)果，并為計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值等提供數(shù)據(jù)。第72頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三管理費(fèi)用表包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用明細(xì)表，分析各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成和增減變動(dòng)情況，考核計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，以便于進(jìn)一步采取措施、壓縮開支、降低費(fèi)用。常采用報(bào)告式，其項(xiàng)目適應(yīng)于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用多欄式明細(xì)核算相吻合，以便取得數(shù)據(jù)。為便于考核計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果，可設(shè)“本年計(jì)劃數(shù)”、“上年同期實(shí)際數(shù)”等項(xiàng)目，有利于分析變化趨勢管理費(fèi)用報(bào)表page262銷售費(fèi)用page263第73頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三其他內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)

原材料利用情況分析表材料名稱計(jì)量單位甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)計(jì)實(shí)差劃際異第74頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三反映經(jīng)營預(yù)測和動(dòng)態(tài)情況的報(bào)告某種產(chǎn)品銷售量趨勢預(yù)測報(bào)告利潤預(yù)測報(bào)告等第75頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三本章小結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)表的作用成本報(bào)表的設(shè)計(jì)內(nèi)容管理報(bào)表的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求第76頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三練習(xí)：長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)長期股權(quán)投資有兩種收益觀點(diǎn)，由此產(chǎn)生兩種損益確認(rèn)方法

以收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)收益。股權(quán)投資成本是企業(yè)取得被投資單位股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出，一項(xiàng)投資能夠獲得多少利益，很大程度上取決于能分回多少利潤或現(xiàn)金股利，當(dāng)處置某項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)投資累計(jì)獲得的收益時(shí)實(shí)際分回的利潤或現(xiàn)金股利，以及處置該項(xiàng)投資時(shí)實(shí)際收回金額與其成本的差額的合計(jì)第77頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

在這種觀點(diǎn)下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量，收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。這種方法通常稱為成本法。在這種方法下，期末長期股權(quán)投資一般按初始投資成本計(jì)量，采用這種收益觀確認(rèn)收益，能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤或現(xiàn)金股利情況

按所持股權(quán)所代表的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)確認(rèn)收益。股權(quán)代表股東應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)被投資單位的利益或損失，當(dāng)被投資單位產(chǎn)生利潤而增加所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按投資比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)增加投資者的賬面價(jià)值；反之，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損而減少所有者權(quán)益時(shí)，投資第78頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

企業(yè)應(yīng)按投資比例計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額，確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減少投資的賬面價(jià)值——權(quán)益法在這種方法下，期末長期股權(quán)投資一般按投資成本及持股比例計(jì)算的應(yīng)享有投資后被投資單位所有者權(quán)益的增減份額計(jì)價(jià)。上述兩種收益確認(rèn)觀點(diǎn)，在實(shí)際運(yùn)用中需視投資企業(yè)對(duì)被投資單位所具有的控制或影響能力而定。第79頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三權(quán)益法、成本法的選擇，投資企業(yè)持股比例是一個(gè)重要的因素，但起決定因素的是投資企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制能力，或是否能對(duì)被單位施加重大影響。為什么在投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制或能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙那闆r下，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算？第80頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三第一

股權(quán)代表投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的要求權(quán)，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或能對(duì)被投資單位實(shí)施影響時(shí)，投資收益是可實(shí)現(xiàn)的第二權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)，其處理方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第三權(quán)益法所反映的投資收益更客觀真實(shí)，不易操縱利潤第81頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三成本法與權(quán)益法的區(qū)別：成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個(gè)獨(dú)立的法人，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，投資企業(yè)只在收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧櫥颥F(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才確認(rèn)為投資收益。成本法與收付實(shí)現(xiàn)制相近，收益實(shí)現(xiàn)符合謹(jǐn)慎性原則權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，當(dāng)然從法律上他們是兩個(gè)法律主體，在損益的確認(rèn)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在被投資單位產(chǎn)生損益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)影響有或應(yīng)分擔(dān)的份額，作為投資損益第82頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的適用范圍

1投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響

2被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制第83頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（二）成本法的優(yōu)點(diǎn)

投資賬戶能夠反映投資的成本會(huì)計(jì)核算簡便能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本吻合與法律上企業(yè)法人的概念相符，只有當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，這種權(quán)利才體現(xiàn)，投資收益才能實(shí)現(xiàn)成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的成本法的核算比較穩(wěn)健第84頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第85頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（三）成本法的局限性

成本法下，長期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時(shí)的成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)，或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資企業(yè)的利潤分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的利潤分配政策施加重大影響時(shí)，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的利潤第86頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（四）成本法的核算成本法核算的一般程序：

1初始投資或追加投資時(shí)，按照初始成本價(jià)追加投資后的初始投資成本，作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

2被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值第87頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三核算時(shí)按投資年度和以后年度處理投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理我國一般當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余于下一年發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。若投資企業(yè)分的利潤或現(xiàn)金股利由投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，則不能列為當(dāng)期投資收益而作為初始投資成本的回收若投資企業(yè)分的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益第88頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三若不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況，可按下列公式計(jì)算

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=

投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月÷全年月份（12））

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益第89頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三例B企業(yè)2001年4月2日購入C公司股份

50000股，每股價(jià)12·12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每股0·2元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理第90頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（1）計(jì)算初始投資成本成交價(jià)（50000×12·12）606000

加：稅費(fèi)3200

初始投資成本609200（2）購入時(shí)的會(huì)計(jì)處理借長期股權(quán)投資——C609200

貸銀行存款609200第91頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（3）C公司宣告分派股利借應(yīng)收股利（50000×0·2）10000

貸長期股權(quán)投資——C10000(4)收到股利借銀行存款10000

貸應(yīng)收股利10000第92頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利

的處理應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額第93頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三具體運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注意：第一如果“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”公式括號(hào)中，前者小于后者，應(yīng)將原已沖減的初始投資成本再恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，恢復(fù)數(shù)不能大于沖減數(shù)第二如果年度中宣告分派，則用投資后至本次發(fā)放股利止累積分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算第94頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三第三采用成本法時(shí)，獲得的屬于投資前被投資企業(yè)累積盈余的分配沖減初始投資成本的部分，待被投資企業(yè)用以后年度末分配的利潤彌補(bǔ)時(shí)，再恢復(fù)原沖減的初始成本，使投資成本仍保持原投資時(shí)的初始投資成本第四如果被投資企業(yè)當(dāng)期未分派股利，即時(shí)被投資企業(yè)以前各期分配的股利小于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，不能按上述公式計(jì)算第95頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三例A企業(yè)2001年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2002年5月1日宣告分派股利300000元。第96頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三A企業(yè)會(huì)計(jì)處理2001年1月1日投資時(shí)借長期股權(quán)投資——C110000

貸銀行存款1100002001年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借應(yīng)收股利10000

貸長期股權(quán)投資——C10000第97頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三2002年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)沖減初始投資成本=（400000－400000）×10%－10000=－10000(元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（300000×10%)－（－10000）=40000（元）借應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資——C10000

貸投資收益40000（注）第98頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（注）本例中由于A企業(yè)2001年1月1日投資，C公司2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400000元，2002年度分派的2001年度的現(xiàn)金股利為300000元，比2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤少100000元，因此，應(yīng)將分派的2001年度的現(xiàn)金股利中應(yīng)由A企業(yè)享有的部分全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，2001年度分派2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)，由于A企業(yè)2000年度尚未投資，2001年度C公司宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減了長期投資的賬面價(jià)值，而沒有確認(rèn)為投資收益，第99頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

但2002年度分派2001年度現(xiàn)金股利時(shí)，分派的2001年度現(xiàn)金股利比2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤少100000元，表明2000年度分派的屬于投資前被投資單位累積未分配的利潤100000元以被以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)，因而應(yīng)將2000年度沖減初始投資成本的股利金額予以轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。因此2002年確認(rèn)投資收益的金額為應(yīng)享有2001年度凈利潤的分配額30000元，與由2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)了2001年度以作為初始投資成本收回處理的現(xiàn)金股利10000元的合計(jì)，即40000元第100頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三假設(shè)上述C公司于2002年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，按上述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（100000＋450000）－400000]×10%－10000=5000（元）

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（450000×10%）－5000=40000（元）會(huì)計(jì)分錄：借應(yīng)收股利45000

貸投資收益40000

長期股權(quán)投資——C5000（注）第101頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（注）由于C公司2002年5月1日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利450000元，比2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤大50000元，屬于有A企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，其中的5000元應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；當(dāng)期應(yīng)收的股利中屬于應(yīng)有A企業(yè)享有的部分40000元，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益第102頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一）權(quán)益法概念及適用范圍

權(quán)益法指投資最初以初始成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法第103頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三(二）權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益，反映投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則第104頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第105頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（三）局限性與法律上的企業(yè)法人的概念相違背在權(quán)益法下投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在先，實(shí)際獲得利潤或現(xiàn)金股利在后權(quán)益法會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜第106頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

（四）權(quán)益法的核算方法

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在會(huì)計(jì)核算上主要解決的問題有：第107頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三（1）初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所

有者權(quán)益份額差額的處理，即股權(quán)投資差

額的處理；

（2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理；

（3）被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的處理。第108頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

1股權(quán)投資差額的處理

股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算

長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享

有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

股權(quán)投資差額一般應(yīng)按以下公式計(jì)算：

股權(quán)投資差額=初始投資成本

—投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×

投資持股比例

新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額第109頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，我國規(guī)

定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。第110頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為

初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減初始投資成本；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投資成本。第111頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三例A企業(yè)于2000年4月1日以480,000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，并對(duì)B企業(yè)有重大影響，A企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì)B企業(yè)的投資。B企業(yè)2000年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下表。第112頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三B企業(yè)2000年度所有者權(quán)益變動(dòng)表

日期項(xiàng)目金額

2000年1月1日股本900000

資本公積——資本溢價(jià)100000

盈余公積400000

未分配利潤100000

2000年3月20日分派現(xiàn)股利100000

2000年8月1日現(xiàn)金增資200000

2000年12月31日全年凈利潤400000

其中：1—3月份凈利潤100000

2000年所有者權(quán)益合計(jì)2000000

第113頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三A企業(yè)應(yīng)作相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）投資時(shí)B企業(yè)所有者權(quán)益

=900000+100000+400000+100000

=1500000（元）

（2）A企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額

=1500000×20%=300000（元）

（3）初始投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額

=480000-300000=180000（元）

第114頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

（4）會(huì)計(jì)分錄：

借長期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）300,000

長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額）180,000

貸銀行存款480,000

（5）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元。

2000年應(yīng)攤銷額＝180000÷10÷12×9＝13500（元）

借投資收益——股權(quán)投資差額攤銷13500

貸長期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額）13500第115頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

2被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈

利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變

動(dòng)，因此，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整.

在具體處理時(shí)：

屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；

第116頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

時(shí)，由于投資企業(yè)的長期股權(quán)投資已包含

應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，而被投

資單位分派利潤或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn)

減少，因此，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目）。

屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。第117頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，

應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，這里的

投資賬面價(jià)值是指該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額

減去該項(xiàng)投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額等；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。第118頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)，

應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

第一，確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時(shí)，

應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算。

第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目，此時(shí)損益調(diào)整明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)貸方余額。第119頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三

第三，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈

虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零

的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本以下的，尚未攤銷

的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。在累積計(jì)算股權(quán)投資的攤銷期限時(shí)，應(yīng)不包括暫停攤銷的期間。但在按照投資合同確定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。第120頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三【例】甲公司2000年1月2日向H企業(yè)

投出如下資產(chǎn)。

甲公司對(duì)H公司投資

項(xiàng)目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值

機(jī)床500000150000400000

汽車45000050000420000

土地使用權(quán)150000——150000

合計(jì)1100000200000970000

第121頁，講稿共131頁，2023年5月2日，星期三甲公司的投資占H企業(yè)有