淺談所得稅會計處理方法畢業(yè)設計(論文)

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算稅前利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。所得稅會計是財務會計的一個組成部分，是以財務會計的理論原則為基礎，以應稅所得和會計收益之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標。一、我國所得稅會計處理方法（一）應付稅款法應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用。這種方法的特點是，本期所得稅費用按照本期應稅所得與使用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)。在應付稅款法下，不管稅前會計利潤多少，在計算交納所得稅時均應按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。（二）遞延法遞延法是按暫時性差異發(fā)生年度的稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。是將本期時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣差異額*稅率，遞延所得稅負債=應納稅差異額*稅率，遞延所得稅=遞延所得稅負債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）。二、會計制度與稅法不一致帶來的問題（一）容易引起稅源的流失由于稅法與會計制度規(guī)定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其計入成本費用的，企業(yè)在進行會計核算時，往往全額確認為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認評估增值時，稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失。（二）造成納稅調(diào)整項目增多凡是會計制度中規(guī)定應確認的收入或費用，而稅法中規(guī)定不應確認的收入或費用；凡是會計制度中規(guī)定不應確認的收入或費用，而稅法中規(guī)定應確認的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整；這種差異稱之謂永久性差異。與此同時，會計制度和稅法規(guī)定的比例不相一致時，在納稅時應予調(diào)整，這種差異稱之謂時間性差異。總之，當會計制度與稅法的規(guī)定不一致時，均需要進行納稅調(diào)整，會計制度與稅法相分離越多，調(diào)整項目就會愈多。（三）會計制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認的，影響納稅人的合法權益如現(xiàn)行企業(yè)會計制度賦予企業(yè)選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準備等；企業(yè)有權根據(jù)會計制度選擇和制訂企業(yè)的會計核算方法，但企業(yè)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護稅本，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權益與稅務會計根據(jù)稅法核算的權益不一致時，進行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權益。（四）征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁如按會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅法并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。三、淺議解決這一差異的辦法既然企業(yè)會計制度與稅法的規(guī)定之間存在著一定的差異，存在著不一致、不協(xié)調(diào)的地方。而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實際工作中協(xié)調(diào)好會計與稅法的關系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。（一）企業(yè)會計制度與稅法的規(guī)定能一致的應當盡可能一致國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式。考慮到由于經(jīng)濟決定稅收，所以從長遠來講，國家和企業(yè)的利益應當是一致的，這就決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應盡量保持一致。在制定《企業(yè)會計制度》時，應在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定。比如，計稅工資的辦法就值得研究改進，交際應酬費的開支標準兩者應有統(tǒng)一的標準等，以避免執(zhí)行中的矛盾。（二）企業(yè)會計制度與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。如國家稅務總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》、《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》等文件，與會計準則、會計制度就有不小差異；2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財務會計的“獨立性”。過去的納稅申報表是以企業(yè)的利潤表為基礎，而新的納稅申報表則從稅法認定的收入開始填列。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項，但因兩者目標差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務會計來承擔。財務會計應該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。（三）稅法中有些政策亟待明確如會計制度遵循謹慎性原則，規(guī)定了可以計提八項減值準備，稅收政策應從保護稅本，降低投資風險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認；但為了防止企業(yè)過度謹慎，稅法應明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對現(xiàn)行企業(yè)會計制度中已有規(guī)定，而稅法尚未作出明確規(guī)定的，稅法應及時作出規(guī)定；二是我國正處于經(jīng)濟體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟情況，會計制度和稅法都應該及時作出必要的反映；三是對能預見的經(jīng)濟事項，會計制度和稅法也應該在能預見的情況下，作出相應的規(guī)定。當前，我國的所得稅制中存在不少優(yōu)惠政策，導致有關聯(lián)關系的納稅人適用的所得稅率不一致。如果這部分納稅人通過籌劃，向低稅率地區(qū)轉移收入或向高稅率地區(qū)分配成本費用，就能夠有效地減輕稅收負擔。假定低稅率（或免稅）向高稅率借入資金，那么稅負高的通過支付利息的途徑來增加期間費用，減少了所得稅稅基。為了防止這種情況的出現(xiàn)，36條對于關聯(lián)方融通資金所發(fā)生的利息費用并非無條件的予以稅前扣除，而是做出了數(shù)額上的限制，從而限制了關聯(lián)方之間利用上述手段聯(lián)手避稅。參考文獻：[1]胡佩霞淺析所得稅會計[J]山西財經(jīng)大學學報2009[2]魏夢琳所得稅會計處理方法的差異分析[J]會計之友2009[3]張親親所得稅會計處理方法研究[J]現(xiàn)代會計2009[4]汪偉所得稅會計處理相關問題的思考[J]稅務與經(jīng)濟2006[5]劉曉北新舊所得稅會計處理方法的比較分析[J]會計之友2009 基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構件開發(fā)的技術研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉變壓器-數(shù)字轉換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術的應用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務器技術的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學實驗中的應用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡通信研究與應用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)單片機監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機上的應用MSP430單片機在智能水表系統(tǒng)上的研究與應用基于單片機的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)與應用單片機在高樓恒壓供水系統(tǒng)中的應用基于ATmega16單片機的流量控制器的開發(fā)基于MSP430單片機的遠程抄表系統(tǒng)及智能網(wǎng)絡水表的設計基于MSP430單片機具有數(shù)據(jù)存儲與回放功能的嵌入式電子血壓計的設計基于單片機的氨分解率檢測系統(tǒng)的研究與開發(fā)鍋爐的單片機控制系統(tǒng)基于單片機控制的電磁振動式播種控制系統(tǒng)的設計基于單片機技術的WDR-01型聚氨酯導熱系數(shù)測試儀的研制一種RISC結構8位單片機的設計與實現(xiàn)基于單片機的公寓用電智能管理系統(tǒng)設計HYPERLINK"/detail.htm?3906