淺談虛假財務(wù)報告及其治理-畢業(yè)論文

浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學院畢業(yè)論文PAGE7淺談虛假財務(wù)報告及其治理摘要：虛假財務(wù)報告是全世界經(jīng)濟社會關(guān)注的重大問題。它提供的會計信息未能真實反映客觀的經(jīng)濟活動，在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)采用不正當?shù)氖侄?，為了滿足自身的利益，編制虛假的財務(wù)報告，因此嚴重干擾了我國市場經(jīng)濟秩序，我們?nèi)鐣紤?yīng)對虛假財務(wù)報告的危害性有充分的認識。本文主要對上市公司的虛假財務(wù)報告問題進行探討，論述了上市公司提供虛假財務(wù)報告的現(xiàn)狀及危害性，識別虛假財務(wù)報告的方法，最后提出治理上市公司財務(wù)報告中虛假會計信息的對策，希望能使虛假財務(wù)報告逐步減少直至消失，使財務(wù)報告成為我們評價企業(yè)的準確依據(jù)。關(guān)鍵詞：虛假財務(wù)報告；危害性；識別；對策目錄TOC\o"1-2"\h\z\u引言 1一、虛假財務(wù)報告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實意義 1二、虛假財務(wù)報告的成因分析 1（一）會計信息需求主體利益沖突 1（二）內(nèi)外監(jiān)管約束機制不完善和不到位 2（三）上市公司利益驅(qū)動和環(huán)境因素 2三、公司提供虛假財務(wù)報告的危害 3（一）造成國有資產(chǎn)損失 3（二）破壞市場經(jīng)濟秩序 3（三）喪失誠信影響社會穩(wěn)定 3四、虛假財務(wù)報告治理的基本思路 4（一）建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度 4（二）努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平 4（三）強化政府對虛假財務(wù)報告的監(jiān)管 5結(jié)論 5參考文獻 6引言虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告。虛假財務(wù)報告的治理是一個世界性的難題，也是一個世紀性的難題。說它是一個世界性的難題，是因為虛假財務(wù)報告不僅在中國有，在美國有，在世界其他國家也有。只要虛假財務(wù)報告可以為做假的人帶來巨大的經(jīng)濟利益，虛假財務(wù)報告就很難被消滅。說它是一個世紀性的難題，是因為虛假財務(wù)報告過去有，現(xiàn)在有，將來還會出現(xiàn)。只有市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新，還有不確定性與風險，虛假財務(wù)報告的治理就很困難。一、虛假財務(wù)報告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實意義虛假財務(wù)報告將誤導信息使用者的決策，增加市場交易費用,制造泡沫經(jīng)濟、擾亂經(jīng)濟秩序，失信于廣大投資者,沉重打擊投資者的信心，嚴重影響我國經(jīng)過多年好不容易培育起來的資本市場的健康發(fā)展，使“三公”原則(公開、公平、公正)不能真正的體現(xiàn)。同時，還影響我國會計向國際會計準則趨同的進程。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經(jīng)濟的判斷，導致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟政策，最終造成無法彌補的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時以財務(wù)報告為主要依據(jù)，虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤的導向，導致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。伴隨著國民經(jīng)濟全面邁向深入的步伐，以及全球經(jīng)濟走向一體化的必然趨勢，我國金融市場系統(tǒng)風險日益突現(xiàn)的客觀現(xiàn)實已經(jīng)引起管理層的高度重視，其中的隱患之一就是會計信息披露存在質(zhì)量方面的問題,在某種程度上嚴重損害著廣大投資者的利益以及證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。二、虛假財務(wù)報告的成因分析（一）會計信息需求主體利益沖突會計信息的本質(zhì)是要滿足會計信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門、企業(yè)員工等。各會計信息需求主體有著不同的目標行為和經(jīng)濟特征，他們各自從自身利益最大化，風險最小化的角度出發(fā)，對財務(wù)期報告的生成提供與財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。只有需求者才會利用或操縱會計信息為自己或集團謀利，也只有會計信息的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會計信息的監(jiān)督機制。（二）內(nèi)外監(jiān)管約束機制不完善和不到位公司治理結(jié)構(gòu)不健全導致企業(yè)經(jīng)營者易于造假。當前上市公司治理結(jié)構(gòu)不斷復雜化，董事長和總經(jīng)理的角色日趨混雜，有研究報告揭示，董事長總經(jīng)理一人兼任的公司占調(diào)查樣本的47.7％，這樣的治理結(jié)構(gòu)給管理者提供了造假的便利條件。公司監(jiān)事會形同虛設(shè)致使虛假財務(wù)報告暢通無阻。目前上市公司監(jiān)事會的監(jiān)督作用微乎其微。據(jù)深交所一份研究報告顯示，我國上市公司52％的監(jiān)事會沒有檢查過公司的財務(wù)，94％的監(jiān)事會沒有明示過董事會的違規(guī)行為。由于體制、機制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面的原因，注冊會計師不得不接受造假的事實。首先，注冊會計師聘任制影響了注冊會計師的獨立性；其次，注冊會計師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響；再次，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。（三）上市公司利益驅(qū)動和環(huán)境因素首先，利益驅(qū)動形成造假的動力市場經(jīng)濟條下，社會資源的配置主要是在資本市場內(nèi)完成，一些上市公司為了達到融資的目的，利用造假的手段，粉飾財務(wù)報表，欺騙廣大投資者。其次，造假的收益大于成本，使上市公司經(jīng)營者選擇造假。會計信息披露成本包括信息收集處理成本、審計費用和因披露會計信息導致競爭不利等因素，還包括發(fā)布虛假會計信息被揭露的概率乘以處罰金。事實上，造假的成本與收益相比，要高出很多。造假的成本與收益嚴重不對稱，使得上市公司敢于造假。再次，會計制度落后于經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國現(xiàn)行的會計制度主要用于反映企業(yè)運營狀況，而在新形勢下，大量的企業(yè)重組涉及無形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會計報表很難全面反映企業(yè)財務(wù)的實質(zhì)和全貌，使企業(yè)可能在不嚴重抵觸現(xiàn)行會計制度的情況下，對外隱瞞一些重大事項。最后，會計核算環(huán)境不穩(wěn)定客觀上導致財務(wù)信息失真。在會計核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實價值之間存在矛盾，會影響資產(chǎn)的真實性；在權(quán)責發(fā)生制原則中，會計確認存在許多主觀因素，會影響會計信息的客觀性。三、公司提供虛假財務(wù)報告的危害上市公司虛假財務(wù)報告的危害據(jù)統(tǒng)計，美國系列財務(wù)造假丑聞使美國經(jīng)濟遭受巨大損失，而中國作為新興的資本市場遭受的打擊更大。假賬的大量存在，使得一些上市公司在虛假中把國有資產(chǎn)流到個人腰包，也使得國家的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石，更重要的是使整個社會的公信力大大降低。當前，上市公司這種虛假財務(wù)報告的泛濫與我國安定的社會、穩(wěn)定的經(jīng)濟形勢及我國在國際上的形象是極不相稱的。其危害主要表現(xiàn)在：（一）造成國有資產(chǎn)損失在虛假財務(wù)報告的掩護下，有些上市公司通過減少持有的國有股份等形式，轉(zhuǎn)移、私分和侵占國有資產(chǎn)；有些上市公司避開國家有關(guān)部門的監(jiān)管，借助隱瞞收入等手段，造成國家稅款的流失，甚至于給腐敗滋生提供溫床，敗壞了社會風氣，導致國家利益受損?？梢哉f，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量的腐敗現(xiàn)象，幾乎都與做假賬分不開。（二）破壞市場經(jīng)濟秩序上市公司業(yè)績可疑，直接引發(fā)信任危機，虛假財務(wù)報告的普遍存在，破壞了市場經(jīng)濟秩序，更是打擊了投資者的信心。目前我國機構(gòu)投資比重不大，散戶是重要的投資者，而且我國股市還處在剛剛起步初期。當投資者對上市公司失去信任感，誰還會購買股票，誰還會把錢投入股市，這樣就無聲地把投資者恐嚇于門外，直接影響了股市的融資功能，增加了上市公司使用資金的資本成本。（三）喪失誠信影響社會穩(wěn)定誠信是市場經(jīng)濟的靈魂，也是證券股票市場的基本原則，而股價是上市公司真實經(jīng)營的價值體現(xiàn)，是投資者判斷上市公司質(zhì)量好壞的依據(jù)。如果上市公司提供虛假財務(wù)報告，大量帶有嚴重虛假成分的信息就會使股價哄抬、股市泡沫嚴重，造成虛假的繁榮，引發(fā)經(jīng)濟膨脹，市場誠信盡失。一旦造假事實暴露就會引起股市混亂，當股東特別是中小股東的心理承受不住時，就會引起股災(zāi)和經(jīng)濟恐慌。如果股民聯(lián)合起來“討公道”，必然引發(fā)社會不安定因素。四、虛假財務(wù)報告治理的基本思路（一）建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度的目標應(yīng)該是：保證公司財產(chǎn)安全與完整，控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，保證會計資料真實完整，提高經(jīng)營效率，防止舞弊，控制風險。要實現(xiàn)以上內(nèi)部會計控制目標,光靠公司會計機構(gòu)及會計人員的力量是不能完成的,還需要由單位負責人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行，從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)報告的真實可靠方面有著重要的作用。但長期以來，我國實務(wù)界僅將內(nèi)部審計作為公司經(jīng)理對下級單位財務(wù)經(jīng)營的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計部門向公司經(jīng)理人員負責并報告。在這種情況下，如果內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)公司管理人員蓄意粉飾財務(wù)報告，即便他有良好的職業(yè)道德也無能為力。這樣，內(nèi)部審計對財務(wù)報告應(yīng)有的監(jiān)督作用在我國是名存實亡?？傊?，會計控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機會，降低財務(wù)造假機率。健全的內(nèi)部審計機制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。誠然，一個公司沒有相應(yīng)的會計控制系統(tǒng)是無法良性運轉(zhuǎn)的，但是，目前我國的大多數(shù)上市公司不是沒有獨立的會計控制系統(tǒng)，而是由于存在控制環(huán)境中的缺陷導致會計系統(tǒng)的失效。（二）努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平提高會計工作人員素質(zhì)，加快會計誠信體系建設(shè)。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作，加強會計人員培訓，準確掌握新會計準則，按要求進行會計核算，還要經(jīng)常對財會人員進行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標準，同時，我們要采用多種辦法，有針對性地制定相應(yīng)的對策，對會計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。從專業(yè)角度觀察，在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)會計制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，廣大財會人員要加強知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務(wù)操作時能準確應(yīng)用規(guī)則，使會計報告披露的信息科學、可比、客觀和真實。（三）強化政府對虛假財務(wù)報告的監(jiān)管如果要維護會計師的信用，光有好的會計師是靠不住的,建立有效的監(jiān)管機制才是關(guān)鍵。很顯然，加強政府部門對市場合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財務(wù)報告的重要手段。在防范虛假財務(wù)報告問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的守夜人，本著一種社會責任，加強對這一問題的監(jiān)督。通過對市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。此外,政府有關(guān)部門應(yīng)理順對證券市場中介機構(gòu)的監(jiān)督體制。由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導致了政府對財務(wù)報告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對會計師事務(wù)所進行監(jiān)管的部門有財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門，而財政部門和審計部門同時監(jiān)管會計師事務(wù)所是一種不正常的現(xiàn)象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導致注冊會計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進行改革。結(jié)論由于虛假財務(wù)信息具有的成因不同，我們要采用多種措施，有針對性地制定相應(yīng)的對策，從內(nèi)部到外部提高財務(wù)信息的質(zhì)量，為決策者和信息使用者服務(wù)。解決會計信息失真，杜絕財務(wù)造假，需要從完善體制、健全法制、規(guī)范市場、加強監(jiān)管等諸多方面進行綜合治理。防范和治理虛假財務(wù)報告是一項系統(tǒng)工程，需要社會各方面共同努力同時也是一項艱苦長期的工作，需要有決心和恒心才能做好。虛假財務(wù)報告不僅侵害投資者利益，而且最終將導致資本市場的萎縮和社會資源的無效配置。為了保證財務(wù)報告的可信性，打擊虛假陳述行為，保護投資者利益，需要追究提供虛假財務(wù)報告行為的法律責任。參考文獻［1］李爽.舞弊檢查［J］.北京：中國財政出版社，2010.（03）［2］夏漢平.企業(yè)財務(wù)報告分析［J］.成都：西南財經(jīng)大學出版社，2011.(11)［3］黃世忠.會計舞弊之反思［J］.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2010.(01)［4］賀亮輝.會計環(huán)境與財務(wù)會計報告［J］.時代財會，2012.（12）［5］張望之.新時期會計人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力[J].教育財會研究教育財會研究雜志社出版，2011.（02）基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)單片機監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機上的應(yīng)用MSP430單片機在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)與應(yīng)用單片機在高樓恒壓供水系統(tǒng)中的應(yīng)用基于ATmega16單片機的流量控制器的開發(fā)基于MSP430單片機的遠程抄表系統(tǒng)及智能網(wǎng)絡(luò)水表的設(shè)計基于MSP430單片機具有數(shù)據(jù)存儲與回放功能的嵌入式電子血壓計的設(shè)計基于單片機的氨分解率檢測系統(tǒng)的研究與開發(fā)鍋爐的單片機控制系統(tǒng)基于單片機控制的