管理會計知識要點提示-8.30

2013年中央企業(yè)職工技能大賽財會職業(yè)技能競賽（管理會計知識要點提示）

日前，由國務(wù)院國資委主辦、中國會計報社協(xié)辦的中央企業(yè)職工財會職業(yè)技能大賽已經(jīng)拉開帷幕。比賽的主要內(nèi)容涉及中央企業(yè)財務(wù)管理的部分重點內(nèi)容，包括新《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、管理會計、國務(wù)院國資委等部門下發(fā)的關(guān)于央企財務(wù)管理的相關(guān)法規(guī)和最新的財稅知識五個方面的內(nèi)容。管理會計知識成為管理會計部分的考核重點。以下內(nèi)容為本次大賽的“管理會計知識要點提示”，原文刊登于2013年8月30日《中國會計報》第14版。第一部分規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測1.應(yīng)用概率值對未來的現(xiàn)金流量作出估計EV=∑x（Px），其中EV=期望值；∑=求和符號，即對公式中的各個變量求和；x=各種情境下具體的銷售額預(yù)測值；Px=相應(yīng)情景發(fā)生的概率。為計算期望值，只需將各種情境下具體的銷售預(yù)測值與該種情景的發(fā)生概率相乘，再將所得到的結(jié)果加總。期望值計算的可靠性完全取決于每種情景的可能結(jié)果和各種情景的制定發(fā)生概率這二者的可靠性。期望值分析假設(shè)決策者無一例外地均是風險中性者。如果決策者是風險偏好者或風險厭惡者，期望值模型就不再適用。2.展示對資本支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表之間關(guān)系的理解現(xiàn)金預(yù)算將營運預(yù)算、現(xiàn)金回收預(yù)算以及現(xiàn)金支出預(yù)算等各項結(jié)果聯(lián)合在一起，從而能全面展示某組織在給定期間內(nèi)的預(yù)期現(xiàn)金收入情況和現(xiàn)金支出情況。資本支出預(yù)算將作為現(xiàn)金預(yù)算中現(xiàn)金支出部分的一個子項。編制模擬損益表是為了確定受益能否達到可接受的水平。利用估計的收益數(shù)據(jù)以及對現(xiàn)金預(yù)算的變更，就可以編制模擬資產(chǎn)負債表。模擬現(xiàn)金流量表將所有現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分別歸入到營運活動、投資活動和融資活動三項活動中去。3.評價企業(yè)的狀況，并推薦適用的預(yù)算方法，按所提供的信息編制各項預(yù)算根據(jù)業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、營運的復(fù)雜性以及管理理念的不容，公司可以選擇不同的總預(yù)算編制方法。甚至對總預(yù)算中的不同組成部分，也可以采用不同的編制方法。公司在預(yù)算編制中可以采用6種不同的預(yù)算制度：項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、連續(xù)性（滾動）預(yù)算法、彈性預(yù)算法。

第二部分績效管理

1.確認并描述與成功實施和利用平衡記分卡相關(guān)的幾個特征。平衡記分卡中使用的所有指標（財務(wù)指標和非財務(wù)指標）都應(yīng)源于公司的愿景和戰(zhàn)略；過程是參與性的，而不是指令性的；改變并不局限于成本的削減或降低，還包括公司的重新定位（新的或更專門化的競爭市場、客戶導向、績效思維等）；組織必須采用新的文化價值觀和優(yōu)先權(quán)設(shè)定。2.確認并描述財務(wù)指標、客戶滿意度指標、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標以及創(chuàng)新與學習指標；針對使用平衡記分卡的具體組織，評估這些指標與該組織的關(guān)聯(lián)性。將平衡記分卡的四個范疇同公司的戰(zhàn)略相整合，要求了解以下三個原則：具有因果關(guān)系；與結(jié)果度量指標和績效動因相連；最終與財務(wù)指標掛鉤。因果關(guān)系鏈應(yīng)盡可能沿著平衡記分卡的四個范疇來推進，所有的因果關(guān)系鏈的最終結(jié)果應(yīng)當明確描述公司的戰(zhàn)略，闡明如何評估平衡記分卡中的每個元素，以及如何為整個績效評估流程提供反饋。這些因果關(guān)系鏈必須與某個具體的結(jié)果以及闡明如何實現(xiàn)該結(jié)果的績效動因相聯(lián)系。如果結(jié)果度量指標缺失，績效動因雖能指明短期內(nèi)如何運作，但無法揭示具體戰(zhàn)略在長期內(nèi)是否有效。反之，結(jié)果度量指標固然能揭示部門或團隊應(yīng)予努力的方向，但無法指示目標的實現(xiàn)路徑，也不能在需要時提供相關(guān)信息。最后，所有的因果鏈最終都應(yīng)采用財務(wù)指標來度量其結(jié)果。3.基于給定的營運目標和實際成果，就績效評估方法和定期報告方法給出建議。產(chǎn)品生命周期概念所依據(jù)的假設(shè)前提是，行業(yè)（及其產(chǎn)品和服務(wù)）要經(jīng)歷很多可預(yù)見的步驟或階段。這些步驟包括從最初的研發(fā)設(shè)計，到產(chǎn)品或服務(wù)最終從市場中退出或相關(guān)的客戶支持工作全部被撤銷。由于價格、質(zhì)量和性能的競爭，產(chǎn)品或服務(wù)的價格將保持穩(wěn)定或隨時間下降。公司必須在產(chǎn)品或服務(wù)的生命周期中對這些競爭壓力做出反應(yīng)。2.展示對剩余風險概念的理解，并指出它與固有風險之間的區(qū)別固有風險是指在采取任何控制以減輕該項風險之前所存在的風險。固有風險是威脅發(fā)生的可能性。剩余風險是指在所有控制活動均得到執(zhí)行后仍存在的風險，是在某項威脅給組織造成損失前，控制系統(tǒng)未能阻止或檢測到已發(fā)生的威脅的可能性。3.計算為達到目標營業(yè)利潤或目標凈利潤所需要的按單位數(shù)計算的保本點和按金額計算的保本點盈虧平衡分析可用于確定要達到目標利潤水平——目標營運收入或目標凈收利潤，必須售出多少單位產(chǎn)品。（單位售價X實現(xiàn)目標營運收入的銷售數(shù)量）-（單位變動成本X實現(xiàn)目標營運收入的銷售數(shù)量）-固定成本=目標運營收入4.展示對在多產(chǎn)品的情況下單位銷售組合的變化如何影響營業(yè)利潤的理解在多種產(chǎn)品的情景中，盈虧平衡銷量取決于銷售組合。銷售組合變化對營運收入產(chǎn)生多大影響，取決于高邊際貢獻項目和低邊際貢獻項目在組合中的原始比例如何變化。以下一般規(guī)則通常適用：由高邊際貢獻項目向低邊際貢獻項目轉(zhuǎn)移，可能會導致營運收入降低，即使總銷售收入可能會增加；由低邊際貢獻項目向高邊際貢獻項目轉(zhuǎn)移，可能會導致營運收入增加，即使總銷售收入可能會減少。

第五部分投資決策

1.計算凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報率凈現(xiàn)值是指一項投資在投資期限內(nèi)每期均獲得想要的回報率，并將各期所賺得的回報貼現(xiàn)至今天所得到的現(xiàn)值。計算步驟如下：a.確定每年的凈現(xiàn)金流；b.確定規(guī)定回報率；c.根據(jù)步驟b中的規(guī)定回報率規(guī)定每年的貼現(xiàn)系數(shù)；d.確定凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值：將第a步與第c步中的數(shù)值相乘；e.將第d步中該項目投資各年凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值加總；f.減去初始投資金額。內(nèi)部回報率法包括兩個步驟：a.確定使凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于初始投資額的回報率；b.比較改估計回報率和企業(yè)的規(guī)定回報率以評價投資的可行性。2.按照凈現(xiàn)值法的規(guī)律，確定在什么情況下應(yīng)該推薦采用獲利指數(shù)在進行資本分配時，企業(yè)必須努力選出一些可以產(chǎn)生最高可能回報水平、同時又不超出自本月數(shù)的資本投資項目組合。然而，僅僅基于凈現(xiàn)值法進行選擇并不一定是最好的方法。獲利指數(shù)法是在相對基礎(chǔ)上比較未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始投資。它是未來凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始現(xiàn)金流出間的比率。凈現(xiàn)值法在表示項目的凈貨幣貢獻方面占優(yōu)勢；而獲利指數(shù)僅能量度相對盈利性。使用獲利指數(shù)進行投資排序的一個主要好處是簡單，但該方法的主要局限在于，當在多個期間分配一種以上資源時，就不能使用獲利指數(shù)法。3.對凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報率作一比較，重點在于各自的相對優(yōu)點和缺點,尤其當這兩種方法用于獨立的,互斥的項目,以及“多項內(nèi)部回報率問題”時的優(yōu)缺點.凈現(xiàn)值法和內(nèi)部回報率法一個主要的區(qū)別是，凈現(xiàn)值法的最終結(jié)果是貨幣數(shù)量，而內(nèi)部回報率法的最終結(jié)果是百分比。就這一點而言，凈現(xiàn)值法占優(yōu)勢，因為單個項目的凈現(xiàn)值可以相加，從而能評價接受某種可能的項目組合所產(chǎn)生的效果。而內(nèi)部回報率法得到是百分比，多個項目的內(nèi)部回報率不能相加或求平均值，從而無法評價由多個資本投資項目構(gòu)成的組合。凈現(xiàn)值法的另一個優(yōu)點是，如果被評估的項目在項目期限內(nèi)的規(guī)定回報率不斷變化，則凈現(xiàn)值法很有用。當凈現(xiàn)金流入和凈現(xiàn)值流出交替發(fā)生時，凈現(xiàn)值法比內(nèi)部回報率法更可靠。如果除了初始投資外，分析中有任何一筆現(xiàn)金流為負，那么內(nèi)部回報率法會產(chǎn)生多種結(jié)果，所有結(jié)果都對但所有結(jié)果都不合理，在這種情況下只能使用凈現(xiàn)值法。4.采用相關(guān)的或可比的各種估價方法（市