中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化辯證分析-本科畢業(yè)論文

PAGE2本科畢業(yè)論文（20__屆）中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化辯證分析目錄目錄 2摘要 31 會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的理論研究背景 31.1 研究的背景和意義 31.1.1 背景 31.1.2 目標(biāo)和意義 31.1.3 定義 41.2 研究特征 41.3 影響因素 41.3.1 會(huì)計(jì)環(huán)境的影響 41.3.2 會(huì)計(jì)人員的選擇 52 會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的國(guó)際現(xiàn)狀 62.1 會(huì)計(jì)國(guó)際化成了一種必然趨勢(shì) 62.2 會(huì)計(jì)國(guó)家化絕對(duì)性和國(guó)際化相對(duì)性 62.3 國(guó)家化體現(xiàn)國(guó)家統(tǒng)治意志 63 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的現(xiàn)狀 73.1 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中的問題 73.2 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)家化過(guò)程中的問題 73.3 中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化協(xié)調(diào)中的問題 74 辯證分析在中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 84.1 基于會(huì)計(jì)方法的辯證分析 84.1.1 公允價(jià)值應(yīng)用的優(yōu)勢(shì) 84.1.2 公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題 104.2 基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的辯證分析 104.2.1 樣本資料的來(lái)源 114.2.2 實(shí)證結(jié)果 114.2.3 實(shí)證分析 134.3 基于會(huì)計(jì)信息的辯證分析 145中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化協(xié)調(diào)的建議5.1 積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 165.2 提高職業(yè)人員素質(zhì) 165.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化 165.4 積極倡導(dǎo)會(huì)計(jì)誠(chéng)信 16參考文獻(xiàn) 18致謝 19【摘要】隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際化已不可回避。但是，每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都有自身特色，會(huì)計(jì)環(huán)境也存在諸多差異。全盤的會(huì)計(jì)體系國(guó)際化不能滿足個(gè)體的利益訴求。會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)是一種矛盾，能否科學(xué)合理地解決這種矛盾，將直接關(guān)系到當(dāng)代中國(guó)能否順利地融入到經(jīng)濟(jì)全球一體化當(dāng)中。本文將采用辯證的方法分析會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化現(xiàn)狀、原因和對(duì)策，并著重辯證分析其在中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程度和影響程度，最后提出相關(guān)可行性意見和建議。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)國(guó)家化；辯證分析；實(shí)務(wù)應(yīng)用【ABSTRACT】Withthetrendofglobalizationandeconomicintegration,asaninternationalcommonlanguageofbusiness,accountinghasbeenmoreinternationalunavoidably.However,eachcountry'seconomyhasitsowncharacteristics.Therearemanydifferencesintheaccountingenvironment.Oneaccountingsystemcannotmeetthedemandsofindividualinterests,soitisobviouslynotdesirable.Internationalizationandnationalizationofaccountingisacontradiction,.whetherthatconflictcanberesolvedbyanscientificandrationalwaywillinfluenceacountry’sprocessofcatchingthetrendofglobalization.Thisarticlewillusethedialecticalanalysismethodtoconsiderthecauses，positionandcountermeasuresofinternationalizationandnationalizationofaccounting.EmphasiswouldbepaidonhowtoapplyitintotheaccountingpracticesofChinaandfinallyputtingforwardfeasiblesuggestionsandrecommendations.【KEYWORDS】Accountinginternationalization;Accountingnationalization;Dialecticalanalysis;Practicalapplication會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的理論研究背景研究的背景和意義背景隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際化已不可回避。近年來(lái)，隨著國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，跨國(guó)公司日益增多壯大，會(huì)計(jì)國(guó)際化在世界范圍內(nèi)備受關(guān)注。會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的必然趨勢(shì)。建立統(tǒng)一和高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于促進(jìn)跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，提高國(guó)際證券市場(chǎng)的運(yùn)作效率，加快全球資本的自由流通，促進(jìn)世界經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的順利開展，最終使各個(gè)國(guó)家在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中獲得更大的收益。但是，每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都有自身特色，會(huì)計(jì)環(huán)境也存在諸多差異。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，深深地扎根于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、思想、文化等諸多社會(huì)因素之中，短期內(nèi)難以改變。全盤的會(huì)計(jì)體系國(guó)際化不能滿足個(gè)體的利益訴求，顯然又是不可取的。于是，會(huì)計(jì)的國(guó)家化問題，又亟待解決。目標(biāo)和意義會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)是一種矛盾，能否科學(xué)合理地解決好這種矛盾，將關(guān)系到本國(guó)能否順利地融入到經(jīng)濟(jì)全球一體化當(dāng)中。特別是對(duì)中國(guó)這種具有鮮明本國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，正確處理兩者的關(guān)系，有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，存進(jìn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，提供更具有可比性的會(huì)計(jì)信息，幫助我國(guó)企業(yè)在貿(mào)易訴訟中擺脫被動(dòng)的處境，使得我國(guó)資本市場(chǎng)得以進(jìn)一步開放、發(fā)展和完善，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌。如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)家化和國(guó)際化的矛盾，如何辯證的看待和處理該問題，直接決定其在21世紀(jì)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力以及能否在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中摘得先機(jī)。而本文旨在衡量分析準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)我國(guó)的準(zhǔn)則國(guó)家化的影響性質(zhì)及程度，探究影響我國(guó)準(zhǔn)則國(guó)家化的主要因素，并重點(diǎn)探究其在會(huì)計(jì)實(shí)物中的應(yīng)用，最后提出如何才能達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與維護(hù)準(zhǔn)則國(guó)家化的辯證統(tǒng)一的相關(guān)建議和意見。定義所謂會(huì)計(jì)國(guó)際化，是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間具有可比性和等同性。[1]孔富貴，王佳賢.會(huì)計(jì)國(guó)際化中的幾個(gè)問題[J].生產(chǎn)力研究，2004（2）：177-178[1]孔富貴，王佳賢.會(huì)計(jì)國(guó)際化中的幾個(gè)問題[J].生產(chǎn)力研究，2004（2）：177-178.[2]羅棟梁.會(huì)計(jì)發(fā)展：國(guó)家化與國(guó)際化[J].金融會(huì)計(jì)，2006（3）：4-5.研究特征由于會(huì)計(jì)本身具有自然性和社會(huì)性的雙重屬性。一方面會(huì)計(jì)的自然屬性決定了我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)。先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)代表了會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的方向，在總體上是與發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)相適應(yīng)。另一方面，會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性決定了會(huì)計(jì)的選擇必須符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情。我國(guó)的社會(huì)環(huán)境決定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)及會(huì)計(jì)規(guī)范具有中國(guó)特色，在采用先進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)，我們必須懂得利用會(huì)計(jì)來(lái)保護(hù)國(guó)家利益。[3]孫樹昌.[3]孫樹昌.會(huì)計(jì)屬性辨析[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2008（10）：151-153.影響因素會(huì)計(jì)環(huán)境的影響會(huì)計(jì)環(huán)境作為一種外在的因素，從政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會(huì)文化環(huán)境三方面產(chǎn)生影響。首先，各國(guó)均有本國(guó)的政治體制，特別是東西方差別尤其大，這主要體現(xiàn)在政府的指導(dǎo)程度以及國(guó)家施政的綜合管理能力。不同政治制度會(huì)影響會(huì)計(jì)政策的制定、會(huì)計(jì)方法的選擇及會(huì)計(jì)管理體制。其次，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)概念的提出，對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)的集體經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，是一種的質(zhì)的變化。相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系隨之應(yīng)變。再次，社會(huì)文化的影響作用。從會(huì)計(jì)屬性認(rèn)識(shí)上出發(fā)，自然性使得各國(guó)對(duì)時(shí)間取向不同．會(huì)計(jì)行為的焦點(diǎn)不同，人與人之間的關(guān)系不同。上述社會(huì)文化因素的不同歸根結(jié)底是自在型文化與白為型文化沖突的具體反映。會(huì)計(jì)人員的選擇當(dāng)會(huì)計(jì)人員面對(duì)不確定情況時(shí)，會(huì)產(chǎn)生的多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。而會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行判斷，選擇采用何種方法。毫無(wú)疑問，這一主觀判斷會(huì)受到一國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等外部會(huì)計(jì)環(huán)境因素的影響，從而對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)判斷出不同的結(jié)果。

會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的國(guó)際現(xiàn)狀會(huì)計(jì)國(guó)際化成了一種必然趨勢(shì)基本上“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)國(guó)際化將成為一種必然趨勢(shì)”這一觀點(diǎn)已經(jīng)成了國(guó)內(nèi)外學(xué)界的共識(shí)。經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)交易的迅速或長(zhǎng)必然客觀上要求各國(guó)在會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間具有可比性和等同性，保證交易的公平性和透明性，降低風(fēng)險(xiǎn)性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同是一種必然，但是這種趨同應(yīng)該多體現(xiàn)在會(huì)計(jì)整體框架和基本準(zhǔn)則的趨同。會(huì)計(jì)國(guó)家化絕對(duì)性和國(guó)際化相對(duì)性會(huì)計(jì)國(guó)家化絕對(duì)性表現(xiàn)在決定會(huì)計(jì)國(guó)家化的環(huán)境是絕對(duì)的并且在短期內(nèi)無(wú)法改變。[4]李來(lái)兒，周小紅.會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化的辨證思考[J].生產(chǎn)力研究，2006(1)：226-227.4會(huì)計(jì)國(guó)際化的相對(duì)性，表現(xiàn)在它是一種國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)是與特定環(huán)境下的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化素養(yǎng)和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密相聯(lián)系的。會(huì)計(jì)的理論與方法明顯地體現(xiàn)著各國(guó)不同的特點(diǎn)。[4]李來(lái)兒，周小紅.會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化的辨證思考[J].生產(chǎn)力研究，2006(1)：226-227.國(guó)家化體現(xiàn)國(guó)家統(tǒng)治意志在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施方面，各國(guó)會(huì)傾向于選取適合本國(guó)國(guó)情，符臺(tái)各自經(jīng)濟(jì)利益，利于本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理方法，存在部分違反或者棄從國(guó)際會(huì)計(jì)公約的可能性。國(guó)家利益和民族主義傾向?qū)⒂绊憞?guó)際交易的公平和合理性。這是會(huì)計(jì)國(guó)家化的消極面。從準(zhǔn)則的制定方面來(lái)看，也表現(xiàn)出是一個(gè)政治過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求將影響不同的利益團(tuán)體的利益。會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程，既反映了不同國(guó)家間政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，也體現(xiàn)了不同利益要求的國(guó)家間的矛盾斗爭(zhēng)。受經(jīng)濟(jì)實(shí)力不平衡影響，目前的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達(dá)國(guó)家或跨國(guó)公司的需要，相對(duì)地忽視發(fā)展中國(guó)家或東部國(guó)家的利益。[5]吳山音．會(huì)計(jì)國(guó)家化和國(guó)際化的思考[N].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(8).5[5]吳山音．會(huì)計(jì)國(guó)家化和國(guó)際化的思考[N].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(8).我認(rèn)為由于會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)信息的性質(zhì)不同（即雙重屬性），所引起的經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)戎攸c(diǎn)也會(huì)有所差異。這種差異必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化的一定程度上的沖突和對(duì)立。而當(dāng)下，會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國(guó)家化在實(shí)施中必須要客服其短期局限性。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的現(xiàn)狀中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中的問題當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中充分借鑒國(guó)際通行的做法，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)采用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。[6]王澤云.當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2007（2)：26-27.6在這兩方面,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展。但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化還存在一定的問題[6]王澤云.當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2007（2)：26-27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)目前已經(jīng)比制定了41項(xiàng)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有100多項(xiàng)。而我國(guó)也有了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相比之，就會(huì)發(fā)現(xiàn)中國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。例如，準(zhǔn)則要求的期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。只是在中國(guó)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度有待改善。大多數(shù)上市公司存在著大股東所有者缺位和受政府干涉這兩類問題。沒有對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，摻入過(guò)多的人為因素，即使有了一般普遍化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)物中也難以執(zhí)行。這是當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的瓶頸所在。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)家化過(guò)程中的問題中國(guó)是一個(gè)具有鮮明社會(huì)主義集體經(jīng)濟(jì)特色的發(fā)展中國(guó)家。目前我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，無(wú)論是在深層的原則上，還是在表層的運(yùn)行機(jī)制上以及所處的社會(huì)環(huán)境和文化底蘊(yùn)，均與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有顯著差別。[7]常青.我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化芻議[7]常青.我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化芻議[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005（5）：102.中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化協(xié)調(diào)中的問題經(jīng)濟(jì)全球化促使中國(guó)面臨會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的長(zhǎng)期共存并互相作用沖突的現(xiàn)實(shí)。一方面隨著我國(guó)改革開放和國(guó)際化的不斷加深，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相差懸殊，無(wú)法提供相高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從而使不少經(jīng)濟(jì)往來(lái)受到嚴(yán)重限制。另一方面，我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中還必須充分考慮我國(guó)具體會(huì)計(jì)環(huán)境的問題。我國(guó)尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來(lái)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高，如果我們操之過(guò)急，片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國(guó)際化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。因此如何正確把握會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)國(guó)家化就成了一個(gè)必須要解決和平衡的問題。

辯證分析在中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用基于會(huì)計(jì)方法的辯證分析基于會(huì)計(jì)方法的辯證分析是指在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的加工過(guò)程中，根據(jù)不同國(guó)家在同樣環(huán)境下對(duì)某一具體事項(xiàng)是否能夠按照同樣的方進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而確定實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)程度的分析方法。[8]羅勝?gòu)?qiáng).會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)證研究綜述[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐(雙月刊)，2005（5）：76-81.8目前，國(guó)內(nèi)外主要采取H、C和I指數(shù)來(lái)檢驗(yàn)。從2007年1月1號(hào)起，中國(guó)已正式實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是被認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化標(biāo)志性的事件。新體系規(guī)定：權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中；歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分；對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失；強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。導(dǎo)致2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)其中一個(gè)重要原因就是衍生金融工具的泛濫使用。如果根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，衍生金融產(chǎn)品的價(jià)值都無(wú)法在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)得到反映，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于真實(shí)的價(jià)值或可能產(chǎn)生的利得和損失。不揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅對(duì)決策者的有用性較差，甚至有著極大的危害。。應(yīng)用有效的價(jià)值計(jì)量屬性，提供能夠滿足衍生金融工具信息客觀披露需要，進(jìn)而滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的總體客觀要求，勢(shì)在必行。因此，公允價(jià)值計(jì)量屬性也因此日益受到關(guān)注，并被推向會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的“前臺(tái)[8]羅勝?gòu)?qiáng).會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)證研究綜述[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐(雙月刊)，2005（5）：76-81.公允價(jià)值應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，最具代表性的是關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用和計(jì)量。近年來(lái)，IASC也在積極全面推行公允價(jià)值，并且，根據(jù)公允價(jià)值的定義，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。為適應(yīng)國(guó)際交易的定價(jià)方式，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值囊括進(jìn)來(lái)，并且定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！蓖瑫r(shí)，準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，還“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！毙聹?zhǔn)則公允價(jià)值的引入大幅提高了持有交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)公司的價(jià)值?？偟膩?lái)看，公允價(jià)值的引入再一次被證明是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最有影響力的一項(xiàng)變動(dòng)，一方面大大提高了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，將外部金融市場(chǎng)同公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加緊密地結(jié)合起來(lái)，另一方面也將外部金融市場(chǎng)的巨大不確定性轉(zhuǎn)嫁給了公司股東。在會(huì)計(jì)實(shí)物中，公允價(jià)值主要涉及企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交換、債務(wù)重組和金融工具和衍生金融工具等方面的運(yùn)用。以企業(yè)合并為例，舊制度傾向于母公司理論和實(shí)體理論的結(jié)合，同時(shí)采用了所有權(quán)理論，其具體表現(xiàn)在如下5個(gè)方面：少數(shù)股東權(quán)益處理為介于所有者權(quán)益和負(fù)債之間、少數(shù)股東利潤(rùn)在凈利潤(rùn)前扣除，內(nèi)部交易應(yīng)100%抵銷，子公司“資不抵債”數(shù)可以由母公司全部承擔(dān)，子公司賬面價(jià)值不予調(diào)整。而新準(zhǔn)則傾向于實(shí)體理論并否定了所有權(quán)理論。具體表現(xiàn)在5個(gè)方面：少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東利潤(rùn)組成合并所有者權(quán)益和合并凈利潤(rùn)，內(nèi)部交易按照100%抵銷，子公司“資不抵債”數(shù)由母公司和少數(shù)股東分別承擔(dān)，商譽(yù)反映全體部分，子公司賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值。下面以A、B公司為例，分析說(shuō)明差異所在。假設(shè)A和B是兩個(gè)獨(dú)立的公司，若在2007年1月1日后兩公司協(xié)定，A將B中80%的股權(quán)吸收合并，A公司以公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了B公司，B的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元與被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值萬(wàn)元的差額1200萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)。A公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)1600長(zhǎng)期股權(quán)投資1300商譽(yù)(3200-2500*80%)1200貸：長(zhǎng)期借款900固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)公允價(jià)值)3200若在2007年1月1日前，子公司賬面價(jià)值不予進(jìn)行調(diào)整：借：固定資產(chǎn)1200長(zhǎng)期股權(quán)投資1100合并價(jià)差（1600-2500）（900）貸：長(zhǎng)期借款900固定資產(chǎn)清理2500從上述兩者會(huì)計(jì)處理的比較中，我們可以發(fā)現(xiàn)，如果不采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在合并時(shí)就低估了反被合并企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，使得商譽(yù)（合并價(jià)差）從正值變成了負(fù)值，影響公司管理層做出錯(cuò)誤的投資決策。用公允價(jià)值計(jì)量能快速反映當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，使會(huì)計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心。在全球化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，如果仍然采用傳統(tǒng)的成本計(jì)價(jià)的概念，必然使得中國(guó)企業(yè)錯(cuò)失大量?jī)?yōu)質(zhì)的投資機(jī)會(huì)，帶來(lái)巨大的損失。公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題另一方面，我國(guó)在實(shí)際應(yīng)用時(shí)也也存在一定的問題。這主要是由于公允的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)模糊，普遍存在的關(guān)聯(lián)交易以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低三個(gè)原因造成的。從前文中，我們已經(jīng)了解到，由于具有鮮明的集體經(jīng)濟(jì)特色，中國(guó)的會(huì)計(jì)體系國(guó)家化特別突出。缺乏活躍的要素市場(chǎng)，金融工具市場(chǎng)化程度不高和交易行為不規(guī)范都使得公允價(jià)值的計(jì)量存在分歧。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提了三種參考方式：1存在市場(chǎng)(活躍的)交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值；2在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場(chǎng)上同類(或類似)的交易，以同類(或類似)交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；3如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。[9]張皓.公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析[J].會(huì)計(jì)之友[9]張皓.公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析[J].會(huì)計(jì)之友，2007（12）：83-85.在我國(guó)，上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易。交易價(jià)格的公允性得不到保證，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而為了估算公允價(jià)值，會(huì)計(jì)人員必須及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷，才能熟練地操作計(jì)算機(jī)方面，擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人工計(jì)算的失誤，提高準(zhǔn)確度。由于我們市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的遲滯性，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，職業(yè)判斷能力較弱，大多未達(dá)到會(huì)計(jì)公允的要求?；跁?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的辯證分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出中，按不同準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可以得到不同的結(jié)論。典型的例子就是．德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí)，按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公司是盈利的。但按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它就變成了虧損公司。在中國(guó)，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,，AB股上市公司需按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)兩種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下產(chǎn)生的利潤(rùn)差異要在年報(bào)中予以調(diào)整和列示。以前關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)程度的實(shí)證研究多從這個(gè)角度出發(fā)。但是從2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施后，大多數(shù)上市公司這種編報(bào)差異（例如凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)科目）已無(wú)明顯體現(xiàn)。為此，本文將從另外一個(gè)角度進(jìn)行分析。針對(duì)那些在倫敦證券交易所上市的中國(guó)公司，它的年報(bào)中必然會(huì)體現(xiàn)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈利潤(rùn)差異、凈資產(chǎn)差異。通過(guò)考察其在不同年份之間的變化來(lái)考察在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的影響，來(lái)衡量其國(guó)際趨同的程度。為此，本文提取2005~2011年9家在倫敦證交所上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告作為樣本，進(jìn)行實(shí)證計(jì)算。其計(jì)算的基本步驟[10]王華，劉曉華.[10]王華，劉曉華.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)效果的實(shí)證研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（12）：90-96.(1)計(jì)算樣本公司2005至2010年的凈利潤(rùn)差異額;凈利潤(rùn)差異額=按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)-按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)(2)計(jì)算樣本公司2005至2010年的凈利潤(rùn)差異率;凈利潤(rùn)差異率=凈利潤(rùn)差異額/按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)的絕對(duì)值(3)分別計(jì)算2005至2006年、2007至2008年、2009年至2010年樣本公司凈利潤(rùn)的平均差異額與平均差異率;(4)采用相關(guān)系數(shù)分析和K-S(Kolmogorov-Smirnov)檢驗(yàn),考察凈利潤(rùn)差異的歷年變化是否顯著;(5)分析凈利潤(rùn)差異額與凈利潤(rùn)差異率的變化趨勢(shì),從會(huì)計(jì)信息編報(bào)者的角度考察中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的效果。樣本資料的來(lái)源本文選擇我國(guó)2010年12月31日前在倫敦證券交易所上市的中國(guó)公司作為研究對(duì)象,研究需要的數(shù)據(jù)包括:2005-2010該部分上市公司的年報(bào)資料,這部分?jǐn)?shù)據(jù)主要上市公司官網(wǎng)資料庫(kù)和上海證券交易所網(wǎng)站獲得;研究方法參考了王華，劉曉華（2007）《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)效果的實(shí)證研究》一文的研究方法。本文的數(shù)據(jù)處理均使用SPSSStatistics17統(tǒng)計(jì)分析軟件。實(shí)證結(jié)果從表1在倫敦證交所上市的中國(guó)公司凈利潤(rùn)差異的描述性統(tǒng)計(jì)可以看出:(1)凈利潤(rùn)差異額與凈利潤(rùn)差異率在總體上有下降趨勢(shì),但不具有逐年下降趨勢(shì)。(2)凈利潤(rùn)差異額和凈利潤(rùn)差異率的絕對(duì)值在三個(gè)階段上呈現(xiàn)出明顯下降的趨勢(shì)。由表2可以看出,從2007年開始，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的凈利潤(rùn)計(jì)算值相關(guān)越來(lái)越逼近1，即完全相關(guān)。而在2006年，則表現(xiàn)出較大的不完全相關(guān)。由表3可以看出，在各年度之間的檢驗(yàn)中,除2008年與2009年未通過(guò)檢驗(yàn)之外,凈利潤(rùn)差異額和凈利潤(rùn)差異率均通過(guò)K-S檢驗(yàn)。在階段的檢驗(yàn)中,凈利潤(rùn)差異額和凈利潤(rùn)差異率均通過(guò)K-S檢驗(yàn)，并且p值不斷變大。以上檢驗(yàn)結(jié)果說(shuō)明,倫敦上市的中國(guó)公司的凈利潤(rùn)差異具有明顯趨勢(shì)特征，即凈利潤(rùn)差異在呈現(xiàn)不斷縮小的趨勢(shì)。這表明凈利潤(rùn)差異總體上不斷縮小,但每個(gè)年度之間不存在顯著縮小的趨勢(shì)。通過(guò)在外上市的中國(guó)公司凈利潤(rùn)差異的描述性統(tǒng)計(jì)和實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果的分析,本文可以得出以下結(jié)論:(1)分年度的描述性統(tǒng)計(jì)和實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果顯示,在外上市的中國(guó)公司的凈利潤(rùn)差異額和凈利潤(rùn)差異率不呈現(xiàn)逐年縮小的趨勢(shì),而是在總體上具有不斷縮小的趨勢(shì)。(2)分階段的描述性統(tǒng)計(jì)和實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果顯示,在外上市中國(guó)公司的凈利潤(rùn)差異額和凈利潤(rùn)差異率在2005-2006年、2007-2008年和2009-2010年三個(gè)階段上呈現(xiàn)出逐漸縮小的趨勢(shì)。表一各年凈利潤(rùn)差異的描述性統(tǒng)計(jì)單位：百萬(wàn)表二各年的差異的相關(guān)性表三凈利潤(rùn)差異的K-S檢驗(yàn)結(jié)果表注：Z表示K-S檢驗(yàn)的Z統(tǒng)計(jì)量的值,P表示相伴概率p值。實(shí)證分析通過(guò)分析和檢驗(yàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的凈利潤(rùn)差異及其變化趨勢(shì)，我們可以發(fā)現(xiàn)：隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的逐步縮小，公司各年的凈利潤(rùn)差異雖具有逐年縮小的趨勢(shì),而是在總體上顯現(xiàn)逐漸縮小的趨勢(shì)，特別是在2007年正式實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后。從會(huì)計(jì)信息編報(bào)者的角度來(lái)看,，隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程的推進(jìn)和準(zhǔn)則差異的縮小，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)在實(shí)質(zhì)上取得了一定效果。但是，我們也必須要注意到，2009年和2010差異略有擴(kuò)大的趨勢(shì)。一方面，原因可能是中國(guó)市場(chǎng)本身對(duì)于這種會(huì)計(jì)的國(guó)際化做出了一定的調(diào)整和反應(yīng)；另一方面也可能是監(jiān)管部門對(duì)于政策的實(shí)施監(jiān)控有所懈怠，導(dǎo)致效果的減弱?；跁?huì)計(jì)信息的辯證分析將系統(tǒng)生成的信息延伸下去，將直接影響報(bào)表使用者的決策有用性。按不同準(zhǔn)則得出的會(huì)計(jì)信息其有用程度是不同的。作為一種商業(yè)語(yǔ)言．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告．明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能。這無(wú)疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。根據(jù)問卷調(diào)查研究結(jié)果表明，企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)當(dāng)事人(包括會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者)一致認(rèn)為，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大大提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性和決策有用性，并強(qiáng)烈支持進(jìn)一步采用國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，但是對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性不甚滿意，將之歸因于缺乏有效的執(zhí)行機(jī)制和低質(zhì)量的審計(jì)實(shí)務(wù)。[11]Lin,Z.Jun,FengChen,andQingliangTang.2001.AnempiricalevaluationofthenewsystemofbusinessaccountinginChina[J].JournalofInternationalAccounting,AuditingandTaxation.10.[12]DiaconuPAUL.Internationalaccountingsystemanditsmajorchallengesintime[J].2009（1）.[13]Liushuyun.OnInternationalizationofAccountingStandards[J].Chinastandardigation,2007(2).]由于新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的最新成果，其經(jīng)改革后的政策更有利于公司真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),因此我們有理由預(yù)期會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將隨之得到顯著提高。因此，本文考慮從會(huì)計(jì)信息的角度出發(fā)，[11]Lin,Z.Jun,FengChen,andQingliangTang.2001.AnempiricalevaluationofthenewsystemofbusinessaccountinginChina[J].JournalofInternationalAccounting,AuditingandTaxation.10.[12]DiaconuPAUL.Internationalaccountingsystemanditsmajorchallengesintime[J].2009（1）.[13]Liushuyun.OnInternationalizationofAccountingStandards[J].Chinastandardigation,2007(2).根據(jù)上海證券交易所在2008年發(fā)布的《2007年滬市上市公司年報(bào)業(yè)績(jī)總體情況分析》來(lái)看，整個(gè)滬市862家上市公司的每股收益和加權(quán)凈資產(chǎn)有了大幅提升。營(yíng)業(yè)總收入的增速略快于營(yíng)業(yè)總成本的增速，盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。將相關(guān)會(huì)計(jì)信息的結(jié)果與2006年進(jìn)行對(duì)比：表四表五從表四中，我們可以發(fā)現(xiàn)2007年相較于2006年的利潤(rùn)各個(gè)單項(xiàng)都有了增幅。而其中最突出的是投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額的增長(zhǎng)。這種增長(zhǎng)的原因主要有：1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定將債務(wù)重組收益直接計(jì)入當(dāng)期收益。而150家披露債務(wù)重組的會(huì)計(jì)信息的上市公司中有108家是存在收益的，這必然導(dǎo)致2007年當(dāng)期稅前利潤(rùn)的顯著增長(zhǎng)以及一些企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)字的扭虧為盈。2、于公允價(jià)值的引入。256家披露公允價(jià)值科目數(shù)據(jù)的公司有171家列示為正，即公允增值收益，明顯大于預(yù)期。此外，在171家存在公允價(jià)值變動(dòng)收益的上市公司中，如果將公允價(jià)值變動(dòng)收益在稅前扣除，沒有一家公司發(fā)生稅前利潤(rùn)符號(hào)的反轉(zhuǎn)。由此我們可以初步判斷上市公司利用公允價(jià)值變動(dòng)科目來(lái)進(jìn)行盈余管理的可能性不大，其披露的信息和數(shù)據(jù)是相對(duì)真實(shí)可靠的。3、資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定和方法的變化。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅有36家上市公司對(duì)該會(huì)計(jì)相關(guān)科目進(jìn)行增減列示，說(shuō)明大多數(shù)公司對(duì)該科目的使用持謹(jǐn)慎態(tài)度，使其在報(bào)表上的信息增量不大。而從表五中，我們可以發(fā)現(xiàn)看出,從平均水平來(lái)說(shuō),每股盈余水平2007年高于2006年,這說(shuō)明了上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)均有上升,部分原因可能是上市公司執(zhí)行了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,新規(guī)定了債務(wù)重組和公允變動(dòng),從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了正面影響。而平均的年累計(jì)資產(chǎn)收益率2007年也高于2006年,部分原因可能是上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)令人較為滿意,投資者對(duì)2007年盈利指標(biāo)做出了積極的反應(yīng)。總體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，即會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程還是比較平穩(wěn)的。總體政策的影響有限，但某些變化對(duì)特定類型的上市公司產(chǎn)生較大影響。而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)