度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

(AnnualFinancialReport)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(AccountingReporte)。通常將半年度，季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為綜合反映企業(yè)單位年末財(cái)務(wù)狀況、全年經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(CashFlow)的報(bào)告，在溝通企業(yè)單位管理層與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者之間起著十分重要的橋梁作用。

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表(AccountingStatements)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)(Financialsituationstatement)，是對(duì)公司一年的財(cái)務(wù)狀況(Financialsituation)，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的綜合反映。上市公司(Listedcompany)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA,CertifiedPublicAccountant)出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。一、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

企業(yè)編制、報(bào)送的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1、會(huì)計(jì)報(bào)表(AccountingStatements)。包括資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)、利潤(rùn)表(IncomeStatement/ProfitandlossAccount)、現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)三張主表以及利潤(rùn)分配表(ProfitAppropriationStatement)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(StatementofProvisionforImpairmentofAssets)、應(yīng)交增值稅明細(xì)表(Statementofvalueaddedtaxpaybale)、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表(Statementofchangeinequity)（股東權(quán)益增減變動(dòng)表）、分部報(bào)表(DivisionalReporting)以及其他有關(guān)附表。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。包括不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明、得要會(huì)計(jì)政策(AccountingPolicies)和會(huì)計(jì)估計(jì)(AccountingEstmate)的說(shuō)明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更(Changeesinaccountingestmates)的說(shuō)明、或有事項(xiàng)的說(shuō)明、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明、企業(yè)合并(Amalgamation,BusinessCombination)與分立(Separationofenterprises/EnterpriseSeparation)的說(shuō)明以及會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明等。

3、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)(Financialsituationstatement)。至少包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、利潤(rùn)(Profit)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

4、至少兩個(gè)年度或相關(guān)兩個(gè)會(huì)計(jì)期間(AccountingPeriod/FiscalPeriod)的比較數(shù)據(jù)。二、年報(bào)的四大財(cái)務(wù)指標(biāo)解析

1.資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)

資產(chǎn)負(fù)債表描訴的是在一特定時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）之間的關(guān)系。說(shuō)簡(jiǎn)單點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表建立在這個(gè)恒等式上，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益（或所有者權(quán)益），這個(gè)恒等式要求企業(yè)必須要掌握資金的來(lái)源（負(fù)債及所有者權(quán)益）和資金的用途（如何將資金分配到各項(xiàng)資產(chǎn)上）資產(chǎn)負(fù)債表是了解企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最重要的利器。

2.利潤(rùn)表(IncomeStatement/ProfitandlossAccount)

利潤(rùn)表解釋企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)財(cái)富（股東權(quán)益）如何因各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地影響發(fā)生變化，簡(jiǎn)單地說(shuō)，凈利潤(rùn)和凈損失為收入去除各項(xiàng)費(fèi)用，利潤(rùn)表是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的最好的依據(jù)。而像EVA提出的理念是凈利潤(rùn)還應(yīng)給減去債務(wù)資本和股東權(quán)益，因?yàn)槟承┕颈砻嫔鲜窃谟鋵?shí)是在損害股東權(quán)益。

3.現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)

現(xiàn)金流量表解釋在某一特定時(shí)間，組織的資金如何因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)發(fā)生變化。現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)利潤(rùn)表在衡量企業(yè)績(jī)效是的盲點(diǎn)，以另一個(gè)角度檢視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。現(xiàn)金流量表是衡量企業(yè)是否能持續(xù)存活及競(jìng)爭(zhēng)的最重要的核心工具。

4.股東權(quán)益變動(dòng)表(Statementofchangeinequity)

股東權(quán)益變動(dòng)表解釋在某一特定時(shí)間內(nèi)，股東權(quán)益如何因企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈虧及現(xiàn)金股利的發(fā)放而發(fā)生的變化。他是說(shuō)明管理階層是否公平對(duì)待股東的最重要的信息。三、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量

按照我國(guó)會(huì)計(jì)法和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(EnterpriseFinancialandAccountingReportsRegulations)的規(guī)定，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)第二，資產(chǎn)是公司、企業(yè)擁有或者控制的；

第三，資產(chǎn)能給公司、企業(yè)帶來(lái)示來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

（四）資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)上能否確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，很重要的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)是看該項(xiàng)資源是否為本單位所擁有或能夠控制，以劃清自己的資產(chǎn)和別人的資產(chǎn)的界限。比如向外單位以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的資產(chǎn)就不是本單位的資產(chǎn)，因?yàn)檫@不是本單位所擁有的。另外，還要看該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源能否為單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，凡不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的東西不能確認(rèn)為資產(chǎn)。比如一些已經(jīng)報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備，已不能為單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為資產(chǎn)。

（五）資產(chǎn)的計(jì)量

資產(chǎn)的計(jì)量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。”

資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的重點(diǎn)應(yīng)是計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)是計(jì)量最直接的表現(xiàn)形式，所以資產(chǎn)作了前述分類(lèi)確認(rèn)后，就應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量（計(jì)價(jià)）。二、負(fù)債（liabilities)

(一）什么是負(fù)債？

負(fù)債：是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的公司、企業(yè)的現(xiàn)有債務(wù)(Debt)，這種債務(wù)需要企業(yè)在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金，除投資者投入以外，向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入資金也是一個(gè)重要來(lái)源。另外，公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于購(gòu)買(mǎi)材料、商品等或接受其他單位勞務(wù)供應(yīng)而結(jié)欠其他單位的款項(xiàng)；公司由于接受投資者入資金而應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，以及應(yīng)交納的稅金、應(yīng)付給職工的工資、福利費(fèi)等，都屬于公司的負(fù)債。

負(fù)債一般具有確切的債權(quán)人和到期日。有些負(fù)債在其確立時(shí)，并無(wú)明確的債權(quán)人和確定的日期，但其債權(quán)人和日期是可以預(yù)計(jì)的，這亦稱或有負(fù)債(ContingentLiability)。如售出產(chǎn)品的保修業(yè)務(wù)，在其保修期內(nèi)，購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品的單位和個(gè)人都可能成為其債權(quán)人。

（二）負(fù)債的特征

第一，負(fù)債是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前的債務(wù)；

第二，負(fù)債是公司、企業(yè)將來(lái)要清償?shù)膫鶆?wù)；

第三，負(fù)債需要在將來(lái)通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)予以清償。負(fù)債通常分為短期負(fù)債(Short-termliability)和長(zhǎng)期負(fù)債(Long-termliability)。

（三）負(fù)債的分類(lèi)

負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債(CurrentLiabitities)和長(zhǎng)期負(fù)債(Long-termliabilityoflong-termdebt)兩類(lèi)：

（1）流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款(Short-termBorrowing)、應(yīng)付票據(jù)(NotesPayable)、應(yīng)付賬款(AccountsPayable)、預(yù)收貨款(Salesrevenuereceivedinadvance)、應(yīng)付工資(WagesPayable)、應(yīng)交稅金(TaxPayable)、應(yīng)付利潤(rùn)(ProfitPayable)、其他應(yīng)付款(OtherPayable)、預(yù)提費(fèi)用等。

（2）長(zhǎng)期負(fù)債(Long-termliabilityofLong-termdebt)是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款(Long-termBorrowing)、應(yīng)付債券(BondPayable)、長(zhǎng)期應(yīng)付款(Long-termPayable)等。三、所有者權(quán)益（Owner'sEquities)

（一）什么是所有者權(quán)益？

是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式(AccountingEquation/Accountingidentity)的變形來(lái)表示，即：資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。

企業(yè)的所有者和債權(quán)人(Creditors)均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：

（1）性質(zhì)不同。

（2）權(quán)利不同

（3）償還期限不同。

（4）風(fēng)險(xiǎn)不同。

（5）計(jì)量不同。

(二)所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(RetainedEarning)等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

其中：

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：

（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；

（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分為：

（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；

（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。

(三)所有者權(quán)益的分類(lèi)

所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本(EquityCapital/InvestedCapital/Capitalinvested)、資本公積(FeaturesCapital)和留存收益(RetainedEarnings)三類(lèi)。

1、投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本(RegisteredCapital)的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。所謂注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對(duì)資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。

在不同類(lèi)型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票(Stock)的面值，也稱為股本(Equity)；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本(ActualReceiptCapital)。

投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。國(guó)家投入資本是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國(guó)具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個(gè)人投入資本是指我國(guó)公民以其合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。

投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資(Intangible-assetsInvestment/InvestmentofIntangibleAssets)。

2、資本公積(FeaturesCapital)

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。

3、留存收益(RetainedEarning)

留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積(StatutorySurplusReserve)、任意盈余公積(Othersurplusreserve)和未分配利潤(rùn)(Undistributedprofits)。四、財(cái)務(wù)狀況分析

財(cái)務(wù)狀況分析主要是利用會(huì)計(jì)核算及有關(guān)方面提供的資料，運(yùn)用反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的研究和評(píng)價(jià)。

財(cái)務(wù)狀況分析的目的主要在于號(hào)察和了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的奸壞，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)資金循環(huán)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利發(fā)展。五、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量特征

（一）資產(chǎn)的質(zhì)量特征

質(zhì)量較高的企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)該能夠滿足企業(yè)長(zhǎng)、短期發(fā)展以及償還債務(wù)的需要。

從資產(chǎn)的功用來(lái)看，不同的資產(chǎn)有不同的功用，因而其質(zhì)量特征也各不相同：

第一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)減去短期投資(TemporaryInvestment）是企業(yè)短期內(nèi)最具有活力的資產(chǎn)，也是企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源、償還短期債務(wù)的主要保障。因此，經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考察：

1.高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(CurrntAssetsTureover)。其中，存貨周轉(zhuǎn)率(InventoryTurnover)與商業(yè)債權(quán)（即應(yīng)收賬款(Accountsreceivable)與應(yīng)收票據(jù)之和）周轉(zhuǎn)率應(yīng)在行業(yè)平均水平以上。應(yīng)該注意的是，存貨周轉(zhuǎn)率與商業(yè)債權(quán)周轉(zhuǎn)率可能存在反向關(guān)系：在企業(yè)產(chǎn)品的可替換性較強(qiáng)、其信用政策對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)有較大影響的情況下，放寬信用政策可能會(huì)加速存貨周轉(zhuǎn)，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致商業(yè)債權(quán)的回收期變長(zhǎng)；緊縮信用政策可能會(huì)抑制存貨周轉(zhuǎn)，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致商業(yè)債權(quán)的回收期變