轉(zhuǎn)移定價稅制法律分析

轉(zhuǎn)移定價稅制法律分析一、什么是轉(zhuǎn)移定價稅制？轉(zhuǎn)移定價稅制（TransferPricing）是指跨國企業(yè)在其不同成員之間進行交易時，為避免繳納稅款，通過合理安排價格來轉(zhuǎn)移利潤的行為。在稅務(wù)法律中，每個成員企業(yè)應(yīng)該被視為獨立的法律實體，每個成員企業(yè)應(yīng)該按照市場價格進行交易，但是存在企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移，會導(dǎo)致涉及的國家稅收收入大幅減少。因此，各國政府對于轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管非常嚴格。近年來，全球各國紛紛加強轉(zhuǎn)移定價監(jiān)管，我國也提高了轉(zhuǎn)移定價的查處力度。二、轉(zhuǎn)移定價稅制的法律規(guī)定（一）國際上的規(guī)定國際上，轉(zhuǎn)移定價主要由聯(lián)合國《關(guān)于轉(zhuǎn)移定價稅制的基本準則》和經(jīng)合組織《跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價指南》來監(jiān)管。這些準則主要規(guī)定以下內(nèi)容：成員企業(yè)之間的交易應(yīng)該按照市場價格進行，即適用“公平價值”原則。成員企業(yè)之間的交易須與缺乏獨立關(guān)系的交易進行比較。成員企業(yè)之間的交易須推行書面文檔，及時提供透明度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)適合法律規(guī)定的方法，控制非公平定價的交易并收稅。（二）我國的規(guī)定我國自2013年開始實施《企業(yè)所得稅法實施條例》的第五條規(guī)定，其中對轉(zhuǎn)移定價進行明確規(guī)定。這一規(guī)定主要是：成員企業(yè)之間的交易應(yīng)按照市場價值進行。國稅部門有權(quán)對成員企業(yè)進行定價核查，并要求企業(yè)提供必要的資料和信息。企業(yè)必須提交跨國企業(yè)集團年度關(guān)聯(lián)方交易報告，其中要對跨國企業(yè)集團進行說明。企業(yè)必須建立完整的文件和證明文件系統(tǒng)，提供關(guān)聯(lián)方交易信息。三、轉(zhuǎn)移定價稅制的法律案例（一）三菱汽車案三菱汽車公司曾在1990年代通過在歐洲成立多家貿(mào)易公司，在歐洲市場上實施了轉(zhuǎn)移定價安排，這些貿(mào)易公司向三菱汽車歐洲公司銷售日本車的零部件。這些貿(mào)易公司將零部件以高價出售給三菱汽車歐洲公司，從而使三菱汽車歐洲公司在日歐間的貿(mào)易中盡量的少繳稅。但由于此行為被監(jiān)察機關(guān)發(fā)現(xiàn)，三菱汽車公司被迫繳納了大量的稅款和罰款。（二）微軟案2002年，印度稅務(wù)部門判定微軟在印度的分公司存在與母公司間的類似于洗錢的行為，即所謂的”銷售資產(chǎn)的授權(quán)費用”，這些資產(chǎn)在很大程度上是由微軟在印度以外的其他分支機構(gòu)所生產(chǎn)的。當?shù)囟悇?wù)部門認為，微軟將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至印度分公司，企圖在印度繳納更少的稅收。這一案例說明，即使在我國稅法中，與“公平價值”和“市場價值”有關(guān)的范疇也是比較模糊的。這一點也是我們需要關(guān)注的。四、結(jié)論總之，轉(zhuǎn)移定價是一種跨國企業(yè)之間的利潤分配的方法。呈現(xiàn)出許多商業(yè)活動的復(fù)雜性和多變性，以及在國際稅務(wù)領(lǐng)域中的爭議性。與此同時，隨