自考審計學資料1

自考審計學資料1資料僅供參考審計學資料第一節(jié)、一、中國審計的產(chǎn)生和發(fā)展—六個階段西周，初步形成—設有宰夫，獨立于財政部門，標志著中國政府審計的正式產(chǎn)生秦漢，最終確立—上計始于周朝，秦漢日趨完善。御史大夫隋唐至宋，日臻健全—隋朝設置審計機關“比部”，宋（922年）設“審計院”，宋（1127年）設“審計司”，是中國“審計”的正式命名元明清，停滯不前中華民國，不斷演進—1918.9,北洋政府頒布中國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》,謝霖成為第一位注冊會計師,國民黨:審計法,審計組織法,會計師條例新中國，振興—1981.1.1“上海會計師事務所成立”;1986.7.3《中華人民共和國注冊會計師條例》;1993.10.31《中華人民共和國注冊會計師法》;1983.9成立審計署;1994.10《中華人民共和國審計法》;.3審計署頒發(fā)《內(nèi)部審計條例》二、西方審計的起源與演進政府審計的起源—早于注冊會計師審計和內(nèi)部審計，古埃及政府機構中設置監(jiān)督官，古羅馬和古希臘，經(jīng)過“聽證”方式。資本主義國家大多在議會下設審計機關，如美國1921年成立總審計局，總審計長由國會提名，參議院同意，總統(tǒng)任命，置于總統(tǒng)管轄之外；有的國家審計機關隸屬于政府領導，如羅馬尼亞由總統(tǒng)領導；有的由財政部領導，如瑞典；有的既不屬立法機關也不屬行政系統(tǒng)，如日本的會計檢查院，直接對天皇負責。民間審計的起源：—注冊會計師審計起源于16世紀的意大利，但影響不大；注冊會計師審計產(chǎn)生的催化劑是1721年英國“南海公司破產(chǎn)案”，18世紀下半葉，英國經(jīng)濟迅速發(fā)展，生產(chǎn)社會化程度大大提高，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權進一步分離，英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)中發(fā)揮了重要作用；1862年，英國《公司法》頒布，奠定了注冊會計師審計的法律地位；1953年，蘇格蘭創(chuàng)立了第一個注冊會計師專業(yè)團體—愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。從1844年到20世紀初，是注冊會計師審計形成的時期，主要特點是：注冊會計師的法律地位得到認可，審計目的是查錯防弊，審計方法是對賬目詳細審計，審計報告使用人主要是企業(yè)股東。20世紀初開始，美國注冊會計師審計迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象擴大到資產(chǎn)負債表，審計目的主要是對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況，審計方法初步轉(zhuǎn)向抽樣審計，審計報告使用人除股東外，擴大到了債權人。1933年美國頒布《證券法》，規(guī)定上市公司必須接受審計，向社會公布審計報告。這一時期，注冊會計師審計的主要特點是：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料，審計主要目的是對財務報表發(fā)表意見，審計范圍擴大到測試相關的內(nèi)部控制，審計報告使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務機構、金融機構及潛在的投資者，審計準則開始擬定，審計工作邁向標準化、規(guī)范化，注冊會計師資格考試制度廣泛推行。當前，世界四大會計師事務所是：普華永道（美），安永（美），畢馬威（瑞士），德勤（瑞士）。內(nèi)部審計：11—12世紀西方國家產(chǎn)生了“行會審計”。內(nèi)部審計的本質(zhì)是“兩權分離”。到中世紀，內(nèi)部審計主要有寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計、莊園審計等。近代內(nèi)部審計產(chǎn)生于19世紀末期?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀40年代，1941年，維可多.Z.布瑞克出版了《內(nèi)部審計學》，宣告了內(nèi)部審計學科的誕生?？偨Y：審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)是：維系受托經(jīng)濟責任是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎，加強管理和控制是審計發(fā)展的動力，現(xiàn)代科學管理為審計發(fā)展提供了方法和手段。現(xiàn)代審計的主要特征是：審計目的從查錯防弊向提供報表可信度發(fā)展，審計技術從單一化向多元化發(fā)展，審計責任由委托方向第三者發(fā)展，審計性質(zhì)從監(jiān)督向咨詢服務發(fā)展。第二節(jié)、審計與市場經(jīng)濟（一）、會計是傳遞權利與責任信息的工具（二）、審計是保證權利與責任信息可靠傳遞的工具審計定義：以會計信息為主要媒介，經(jīng)過獨立的第三者，來評價有關經(jīng)濟組織的經(jīng)濟行為與既定權利、責任標準是否一致的程度，并將結果以專門的方法傳遞給利益相關者的一種學科。審計的兩個基本特征：獨立性：機構獨立、人員獨立、經(jīng)濟獨立權威性審計三種關系人：審計主體、被審計單位、審計委托者審計的職能是：監(jiān)督、鑒證、評價（協(xié)調(diào)）二、審計對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的作用（一）、國家審計的制約性作用（二）、注冊會計師審計的鑒證性作用（三）、內(nèi)部審計的促進性作用在市場經(jīng)濟環(huán)境中，審計的主要作用是：經(jīng)過會計信息為媒介，強化會計信息的可靠性，來保證市場經(jīng)濟的有序進行。國家審計和內(nèi)部審計主要側重于審查真實性，民間審計側重于審查公允性。第三節(jié)審計的目標和范圍一、審計的目標審計目標是審計活動所要達到的境界或最終結果。是審計目的的具體化。審計目的的確定，除受審計對象的制約，同時也與審計的屬性、委托人的具體要求、審計職能密切聯(lián)系。（一）、審計總目標1.詳細審計階段：差錯防弊（制約性）2.資產(chǎn)負債表審計階段：審查資產(chǎn)負債表所有項目的余額的可靠性和真實性，判斷財務狀況和償債能力（鑒證性）3.財務報表審計階段：判定財務報表是否公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果，會計政策和方法是否符合會計準則，提出改進管理意見（從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)，還增加了管理審計—經(jīng)營審計、效益審計、效果審計）中國獨立審計的總目標：對被審計單位財務報表的合法性、公允性表示意見。（二）、審計具體目標1.與各類交易和事項相關的審計目標（1）發(fā)生：確認已記錄的交易是真實的（2）完整性：所有交易確實已經(jīng)記錄（3）準確性：交易按正確金額反映（4）截止：接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（5）分類：記錄的交易經(jīng)過適當分類2.與期末余額相關的審計目標（1）存在：確認記錄的金額確實存在（2）權利和義務：資產(chǎn)歸屬于被審計單位所有，負債屬于被審計單位的義務（3）完整性：所有已存在的金額均已記錄（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債、所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調(diào)整已恰當記錄3.與列報相關的審計目標（1）發(fā)生及權利和義務：沒有發(fā)生的交易事項、無關的交易和事項不能包括在財務報表中（2）完整性：所有應當在財務報表中披露的事項都必須包括在財務報表中（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚（4）準確性和計價：財務信息和其它信息已公允披露，且金額恰當二、審計范圍指審計對象涉及的領域及內(nèi)容。審計對象：被審計單位的財務收支及其經(jīng)營管理活動。凡與被審計單位財務報表有關，與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于財務報表審計的范圍。具體包括：1、確定會計信息的可靠性2、確定會計信息反映的恰當性3、確定審計范圍是否受限第四節(jié)審計與財務會計的關系一、聯(lián)系（一）、工作對象均是企業(yè)的會計資料。（二）、工作范圍都要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度。（三）、都要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。（四）、都要促使企業(yè)改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。二、區(qū)別（一）、目的不同。會計的基本目的是為報表使用者提供信息，審計是對財務報表的合法性、公允性表示意見（二）、方法不同。（三）、職能不同。會計的基本職能是反映，審計的最基本職能是鑒證（四）、責任不同。會計責任是建立健全內(nèi)空制度，形成和保持真實合法完整的會計資料，保護各項資產(chǎn)的安全和完整；審計責任是對出具的審計報告的真實性、合法性負責。第二章審計的分類和方法第一節(jié)審計的分類一、審計的基本分類政府財政收支審計按主政府審計國有大型企業(yè)審計體分金融機構審計類注冊會計師審計—受托審計內(nèi)部審計—單位內(nèi)部的審計機構對單位內(nèi)部的審計按內(nèi)財政財務審計財務報表審計容、財經(jīng)法紀審計合規(guī)性審計目的經(jīng)濟效益審計經(jīng)營審計或管理審計分類按審計全部審計按實施事前審計范圍局部審計時間事中審計定期審計分類專項審計分類事后審計不定期審計按執(zhí)行地報送審計按動機強制審計（法定審計）點分類就地審計分類任意審計（自愿審計）按是否通預告審計知分類突擊審計第二節(jié)審計方法審計方法是指注冊會計師檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。一、審計方法的發(fā)展和選用（一）、賬項基礎審計。詳細審計。19世紀前。差錯防弊，重心在資產(chǎn)負債表，對憑證和賬簿詳查。（二）、制度基礎審計。19世紀末，轉(zhuǎn)向查資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷財務狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允。20世紀50年代起，以控制測試為基礎的抽樣審計廣泛應用。（三）、風險導向?qū)徲?。以審計風險模型為基礎進行的審計。1、審計方法的選用要適應審計的目的。2、審計方法的選用要適合審計方式。3、審計方法的選用要聯(lián)系被審單位的實際。二、審計技術方法資料檢查法審查書面資料的方法順序檢查法審計技范圍檢查法術方法盤存法直接盤存突擊性盤點間接盤存抽查性盤點觀察法證實客觀事物的方法調(diào)節(jié)法1、“未達賬項”2、結存日數(shù)量=盤鑒定法點日盤點數(shù)量+結存日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結存日至盤存日收入數(shù)量審閱法·核對法比較分析法查詢法·比率分析法資料檢查法分析法平衡分析法（分析性復核）因素分析法趨勢分析法賬戶分析法比較法賬齡分析法審閱法：是財務報表審計中最基本并被廣泛運用的方法。是指仔細地審查和翻閱各種書面材料，重點審閱會計憑證、會計帳簿和財務報表。核對法需使用的一些符號：“√”：已經(jīng)核對“×”：核正確資料有錯誤“？”：核正確資料可能有問題“？√”：疑點已消除“∧”：縱加核對“＜”：橫加核對“B”:與上年結轉(zhuǎn)數(shù)核對一致“T”：與原始憑證核對一致“G”：與總分類帳核對一致“S”：與明細賬核對一致“T/B”：與試算平衡表核對一致“C”：已發(fā)詢證函“C\”：已收回詢證函查詢法分為面詢和函詢兩種。順查法順序檢查法逆查法詳查法屬性抽樣范圍檢查法統(tǒng)計抽樣抽查法變量抽樣非統(tǒng)計抽樣第三章注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德的定義二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范(一)獨立性原則(二)專業(yè)勝任能力(三)技術規(guī)范(四)注冊會計師對客戶保密的責任(五)注冊會計師對客戶的收費與傭金(六)注冊會計師對同行的責任(七)注冊會計師被禁止從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作(八)注冊會計師的廣告、業(yè)務招攬和宣傳活動獨立性原則:在執(zhí)行審計等鑒證業(yè)務時，應恪守獨立客觀公正的原則，這是注冊會計師職業(yè)道德中最重要的內(nèi)容。獨立性是指保持實質(zhì)上和形式上的獨立（發(fā)表意見時專業(yè)判斷不受影響，避免出現(xiàn)第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)性受到損害的情形）經(jīng)濟利益可能威脅獨立性的情形⑴與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；⑵收費主要來源于某一鑒證客戶；⑶過分擔心失去某項業(yè)務；會計師事務所對無法勝任或不能完成的業(yè)務，應拒絕接受委托⑷與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；⑸對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；⑹客能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。自我評價客能威脅獨立性的情形⑴小組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其它關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；⑵為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其它服務；⑶為客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其它記錄。關聯(lián)關系可能威脅獨立性的情形⑴與鑒證小組關系密切的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其它關鍵人員或能產(chǎn)生直接重大影響的員工；⑵客戶的董事、經(jīng)理、其它關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；⑶會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往；⑷接受客戶的貴重禮品或超出社交禮儀的款待。外界壓力可能威脅獨立性的情形⑴在重大問題商與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；⑵受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；⑶受到客戶降低收費的壓力而不當?shù)乜s小工作范圍。專業(yè)勝任能力經(jīng)過教育、培訓、執(zhí)業(yè)實踐來保持和提供專業(yè)勝任能力；注冊會計師的后續(xù)教育實行強制性培訓；不得提供不能勝任的專業(yè)服務；會計師事務所對無法勝任或不能完成的業(yè)務，應拒絕接受委托；對聘請的業(yè)務助理人員和特定領域的專家的工作應指導、監(jiān)督、檢查。（因為最終是注冊會計師簽字）技術規(guī)范⑴注冊會計師不得對未來事項的課實現(xiàn)程度做出保證⑵不能代行委托單位管理決策的職能；⑶不斷以其職業(yè)身份對未審計或其它未鑒證事項發(fā)表意見。對客戶的收費與傭金在確定收費時，應考慮以下因素：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務所需時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。除法律法規(guī)允許外，會計師事務所不得以收費方式提供鑒證業(yè)務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。對同行的責任接受任務時，不得侵害前任合法權益；接受任務前，向前任詢問客戶變更會計師事務所的原因；提請客戶授權前任對其詢問作出充分的答復。注冊會計師的廣告、業(yè)務招攬和宣傳活動會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳；宣傳時，只能在電話簿、信紙或其它載體留下聯(lián)系方式（名稱地址電話號碼）；不得用強迫、欺詐、利誘惑搔擾等方式招攬業(yè)務；參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，不得抬高自己；能夠像客戶發(fā)放手冊，應真實、客觀；能夠印名片，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。第二節(jié)注冊會計師的法律責任一、產(chǎn)生審計人員法律責任的社會原因（一）審計期望差距的存在是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的社會因素。審計期望差距指的是社會公眾對審計應起作用的理解與審計人員行為結果及審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差異。這種雙方在目標一致性上存在的差距，常常使審計人員卷入不愉快的責任訴訟糾紛。社會公眾期望審計人員能夠：（1）技術上具有充分勝任工作的能力，并具備獨立、公正、客觀的態(tài)度來執(zhí)行審計工作。（2）查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和有意的重要錯報。（3）防止公布容易產(chǎn)生誤導的財務報表。社會公眾還期望審計人員及時通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關情況。而審計人員的工作受到主客觀多方面的限制，在客觀方面，會計信息的滯后性、會計語言描述經(jīng)濟活動的局限性以及現(xiàn)代造假技術的高超等，使注冊會計師在鑒別會計信息的真?zhèn)螘r，受到相當大的限制。在主觀方面，注冊會計師受到成本效益原則的限制以及抽樣技術的風險，使審計結果帶有很大的不確定性。因此這種社會公眾的過高期望和注冊會計師審計能力之間的差距是導致注冊會計師法律責任增加的社會原因。（二）審計組織的經(jīng)濟壓力是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的經(jīng)濟因素注冊會計師組織是自我經(jīng)營、自我生存和發(fā)展的群體，它以收取費用為交換條件來提供服務。這就要求它一方面要履行社會鑒證和經(jīng)濟監(jiān)督的職責，另一方面有必須同服務對象進行合作，尋求一定的經(jīng)濟利益，以滿足自身的生存和發(fā)展。在中國，由于審計收費不規(guī)范，個別會計師事務所為了招攬業(yè)務，壓低收費，甚至不惜血本相互殺價，使原來偏低的審計收費變得更少，導致審計人員不得不降低審計成本，降低服務質(zhì)量，或者片面追求創(chuàng)收而迎合被審計單位的不合法要求，這成為注冊會計師承擔法律責任的又一因素。（三）內(nèi)部控制審計模式的內(nèi)在局限是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的技術因素。現(xiàn)代審計是以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎的抽樣審計。盡管一般說來，只要注冊會計師嚴格遵循獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應有的認真與謹慎，經(jīng)過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是能夠?qū)媹蟊碇兄卮蟮腻e誤事項揭示出來。但由于內(nèi)部控制的固有限制，并不能保證將所有的錯誤事項都揭示出來。同時，從主觀因素上講，這種模式要求審計人員的判斷貫徹始終。而判斷能力的強弱不但需要擁有所需的各種專業(yè)知識，還需要有實務能力和豐富經(jīng)驗。在審計報告中，“我們認為”一詞就表明是一種判斷，是經(jīng)驗的積累。因此內(nèi)部控制審計模式本身存在的局限，是在技術上導致注冊會計師審計失敗承擔法律責任的又一因素。（四）審計風險的增加是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的風險因素。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、交易工具都在不斷變化，如：破產(chǎn)、兼并收購、關聯(lián)方交易、或有事項等業(yè)務的發(fā)生，衍生金融工具等交易工具的不斷發(fā)展變化。另外，企業(yè)規(guī)模的擴大、運作的復雜以及電子通訊技術的廣泛應用，一方面使企業(yè)經(jīng)營風險增加，企業(yè)的償債能力變化莫測，公司破產(chǎn)的可能性及投資人遭受意外損失的可能性增加。另一方面，注冊會計師的業(yè)務在范圍不斷改進擴大的過程中日趨復雜，而會計準則和審計準則可能滯后，因此審計風險不斷提高，注冊會計師的法律責任日益沉重。（五）社會公眾的自我保護意識及法院的判例示范是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的法律因素隨著法制化教育的廣泛普及，社會公眾的法律意識逐步強化，日益注重用法律手段來解決利益沖突和糾紛。而法院可能在某段時期出現(xiàn)明顯傾向于保護投資者利益的趨勢，法院判例又具有示范作用，這就會鼓勵原告對注冊會計師追加訴訟。（六）、某些審計人員素質(zhì)低下是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的道德因素某些審計人員在指導思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯誤認識，弄虛作假，謀取利益；還有的審計人員缺乏應有的敬業(yè)精神，不遵循必要的工作程序和質(zhì)量，以致對比較明顯的錯誤問題，也未及時向被審計單位指出或予以揭露。二、注冊會計師法律責任的構成注冊會計師法未能查出財務報表的所有錯報和遺漏，是否承擔責任，關鍵是看注冊會計師是否有過失、過失是否重大、是否有欺騙動機等。1.違約：負違約責任2.過失：普經(jīng)過失：沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計；重大過失：根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。3.欺詐：明知客戶的財務報表有重大錯誤，卻出具無保留意見審計報告。注冊會計師對于在審計過程中知曉的涉及重大錯誤或舞弊的人員，應當重新考慮其所作陳述的可靠，向本審計單位高層管理人員報告，將有關涉嫌人員的情況記錄于工作底稿。三、注冊會計師法律責任的相關規(guī)定（一）民事責任：賠償、連帶賠償責任（注冊會計師法、證券法、公司法）（二）行政責任和刑事責任：警告、沒收違法所得、暫停其經(jīng)營業(yè)務或予以撤銷、吊銷注冊會計師證書、處以罰款；處5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金。（注冊會計師法、證券法、公司法、刑法）被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)行為，被審計單位理應負直接責任、會計責任；注冊會計師和會計師事務所未能查出違法行為，承擔間接責任、審計責任。四、注冊會計師避免法律訴訟的措施·嚴格遵循職業(yè)道德與獨立審計準則的要求·建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度·謹慎選擇被審計單位，深入了解被審計單位的業(yè)務·與委托人簽訂業(yè)務約定書·提取風險基金或購買責任保險·聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第一節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的建立審計準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的權威性標準。.2.15財政部發(fā)布了48項注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，自.1.1施行。P53二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1.鑒證業(yè)務準則：基本業(yè)務準則（審計準則1—42）、鑒證業(yè)務準則（審閱業(yè)務準則—43、其它鑒證業(yè)務準則—44、45）2.相關服務準則：對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息3.質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則對財代務信編審審其它息執(zhí)財計閱鑒證行商務準準業(yè)務定程信則則準則序息創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號準則編號由4位數(shù)組成，千、百、十、個（一）、千位代表不同類別的準則1：審計準則2：審閱準則3：其它鑒證業(yè)務準則4：相關業(yè)務準則5：質(zhì)量控制準則（二）、百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用1~6表示。1：一般原則與責任2：風險評估與應對3：審計證據(jù)4：利用其它主體的工作5：審計結論與報告6：特殊領域的審計（三）、十位數(shù)代表大類中的小類。如：上述第一大類一般原則與責任分為3個小類，第三大類審計證據(jù)分為六個小類。一般每一大類，有一個基本準則，賦予編號0。（四）、個位數(shù)代表小類中的順序號。一般按發(fā)布順序的先后編號。示意圖如下：不同類別的準則千（1、2、3、4、5）大類百（1、2、3、4、5、6—只有審計準則）小類小類十（0、1、2、3…）按發(fā)布順序編號個第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則一、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的框架基本準則包括：總則、鑒證業(yè)務的定義與目標、業(yè)務承接、鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告八章。是總體規(guī)范，是制定其它準則的依據(jù)。二、鑒證業(yè)務要素包括：鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告。鑒證業(yè)務：對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務。包括：歷史財務信息審計業(yè)務，歷史財務信息審閱業(yè)務，其它鑒證業(yè)務。鑒證業(yè)務分類：1.按鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取分類:基于責任方認定的業(yè)務（使用者獲取的是責任方已認定的信息，如財務報表），直接報告業(yè)務（如使用者只能經(jīng)過閱讀注冊會計師的審計報告才能獲得責任方內(nèi)部控制有效性的信息）；2.按鑒證業(yè)務的保證程度分類：合理保證的鑒證業(yè)務（如在歷史財務信息審計中，將審計風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，對審計后的信息提供高水平的保證，采用積極方式提出結論），有限保證的鑒證業(yè)務（以消極方式提出結論，提供低于高水平的保證）三、業(yè)務承接四、鑒證業(yè)務的三方關系：注冊會計師、責任方、預期使用者。責任方：在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或個人；在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或個人。預期使用者：預期使用鑒證報告的組織或個人。五、鑒證對象：鑒證業(yè)務所指向的對象。鑒證業(yè)務中有多種不同類型的鑒證對象，如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，企業(yè)運營情況，設備的生產(chǎn)能力，企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)，遵守法規(guī)情況等。鑒證對象信息：鑒證對象有不同的類型，鑒證對象信息也具有不同的形式：如財務報表，反映效率或效果的關鍵指標，有關物理特征的說明文件，關于內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)有效性的認定，對法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明等。六、標準：用于評價或計量鑒證對象的基準，是鑒證業(yè)務中不可或缺的一項要素。適當?shù)臉藴蕬邆涞奶卣鳎合嚓P性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。七、證據(jù)：是鑒證業(yè)務的核心，是提出鑒證結論的基礎。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，應考慮重要性，重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面因素。重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在直接的反響關系。記錄包括記錄重大事項以及編制和保存工作底稿。重大事項：（1）引起特別風險的事項；（2）實施鑒證程序的結果，該結果表明鑒證對象信息可能存在重大的錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（3）導致注冊會計師難以實施必要程序的情形；（4）導致提出非無保留結論的事項。八、鑒證報告：以書面形式出具鑒證結論。有積極方式和消極方式兩種。（合理保證、有限保證）第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)依據(jù)、核心、關鍵一、審計證據(jù)的作用1.是形成審計意見、作出審計結論的客觀基礎2.是提出審計建議的重要支柱3.是確定和解除注冊會計師法律責任的重要依據(jù)4.是衡量和控制審計工作質(zhì)量的重要工具二、審計證據(jù)的特點：充分、適當充分性也稱足夠性，指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見；適當性包括相關性和可靠性。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于審計證據(jù)的具體環(huán)境。審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關。審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。注冊會計師在判斷審計證據(jù)是否充分時，應當考慮的主因素有：審計風險，具體審計項目的重要性，注冊會計師及助理人員的審計經(jīng)驗，審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯弊。注冊會計師判斷審計證據(jù)的充分性、適當性，應當考慮的審計風險要素是固有風險和控制風險。如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。三、審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)按其外形特征分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其它有關人員對注冊會計師德提問作口頭答復形成的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括：內(nèi)部控制情況、被審計單位管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平。良好的內(nèi)部控制，可增加會計資料的課信賴程度，為財務報表項目的可靠性提供了強有力的證據(jù)。各種證據(jù)可用來實現(xiàn)各種不同的審計目標。(二)按來源分類親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)（三）按其相互關系分類基本證據(jù)輔助證據(jù)《國際審計準則》認為，審計證據(jù)有兩類，它們是：財務報表所依據(jù)的原始憑證和會計記錄，其它來源的佐證信息。四、獲取審計證據(jù)的審計程序（一）獲取審計證據(jù)的總體程序1、風險評估程序：為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險提供基礎。2、控制測試：不是每次財務報表審計都要執(zhí)行這類程序。3、實質(zhì)性程序：包括各類交易、賬戶余額列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，每次財務報表審計都要執(zhí)行。有些情況下，某項測試可為多項認定提供依據(jù)。（二）獲取審計證據(jù)的具體程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的經(jīng)營場所實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。分析程序是經(jīng)過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價，調(diào)查識別出與其它相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。對分析性復核發(fā)現(xiàn)的異常變動項目，注冊會計師應重新考慮所采用的審計方法是否適當，追加適當?shù)膶徲嫵绦?。函證：注冊會計師向被審計單位的債務人函證應收賬款的回函，是證實應收賬款是否存在的最可靠的書面證據(jù)。審計方法與審計證據(jù)并不是一一對應關系，一般一種方法可產(chǎn)生多種證據(jù)，而獲取某類證據(jù)也可選用多種審計方法。第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和分類審計工作底稿是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，是審計全過程的記錄。根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為：1.綜合類工作底稿：包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結、審計調(diào)整分錄匯總表。2.業(yè)務類工作底稿：是在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和渠道的工作底稿。3.備查類工作底稿：包括與審計約定事項有關的重要法律性文件、重要會議記錄和紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。二、審計工作底稿的的形成與復核形成：一種是直接編制，另一種是取得。注冊會計師編制審計工作底稿，應把握的結構是：1.被審計單位未審情況，包括被審計單位內(nèi)部控制情況等；2.審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的實質(zhì)性測試等；3.注冊會計師德審計結論，包括對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價的結果等。復核：三級復核制。第一級復核：項目經(jīng)理（或負責人）復核—詳細復核；第二級復核：部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）復核—一般復核；第三級復核：主任會計師（或合伙人）復核—重點復核。三、審計檔案的管理1.永久性檔案：由綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成。2.當期檔案：也稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，僅供當期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由業(yè)務類工作底稿組成。若中止了后續(xù)審計服務，永久性檔案的保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同；當期檔案，自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存，即使中止了后續(xù)審計服務，當期檔案的保管年限也不得任意縮減。能夠查閱審計檔案的情況：法院、檢察院及其它部門因工作需要；注冊會計師協(xié)會進行檢查時；不同會計師事務所的注冊會計師：被審計單位更換了會計師事務所，后任可調(diào)閱；合并財務報表審計的需要，母公司所聘的注冊會計師可調(diào)閱子公司的審計檔案；聯(lián)合審計；會計師事務所認為合理的其它情況。第六章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣法的種類和意義從審計對象總體中抽取樣本測試，推斷總體特征。審計歷史上出現(xiàn)過的抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法?，F(xiàn)代審計常見統(tǒng)計抽樣法。即運用概率論原理，遵循隨機原則抽取樣本審查，以推斷總體。但統(tǒng)計抽樣法不能排斥判斷抽樣法，許多不確定的因素，要憑證正確判斷解決，因此，兩種方法結合運用，能收到好的審計效果。統(tǒng)計抽樣分為屬性抽樣和變量抽樣。第二節(jié)屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣主要用于符合性測試，一般可分為固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣等多種屬性抽樣方法。固定樣本量抽樣是推斷總體差錯或舞弊的發(fā)生頻率，即賬目或內(nèi)部控制出現(xiàn)差錯或異常的發(fā)生率。確定預計差錯發(fā)生率：了解判斷、估算。預計差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量成正比例關系。確定精確度：也稱可容忍偏差，如果差距不大，就是一個容許的界限（正負數(shù)表示的區(qū)間）；精確度愈大，可容忍偏差愈大；預計差錯率加上精確度，就是精確度的上限和下限。精確度的大小與抽取的樣本數(shù)量成反比例關系。降低精確程度，說明精確度的數(shù)值越大，即差錯容許的界限越大，則抽查的樣本數(shù)量就能夠少一些；反之，樣本數(shù)量就要越多。越重要的項目對精確度的要求就越高。當審查重要的審計項目時，應該提高精確程度，差錯容許界限愈小。確定可靠程度：也叫置信度，即樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠程度。用百分比表示。如：對發(fā)貨單的內(nèi)部控制進行測試，確定可靠程度為90%，樣本中未經(jīng)簽字批準的差錯率為4%，精確度為±2%，就意味著發(fā)貨單總體中未簽字發(fā)生率在2%～6%的概率為90%，或者說注冊會計師有90%的把握認為全部發(fā)貨單中有2%～6%未簽字。另外有10%的風險，即有10%的可能性發(fā)貨單未簽字的發(fā)生率不在2%～6%之內(nèi)。這10%稱為風險度，10%的風險度就意味90%的可靠程度?？煽砍潭扰c樣本量稱正比關系。內(nèi)控制度越健全有效，可靠程度越高（此時可選90%的可靠程度），反之，應選95%～99%的可靠程度。（100%意味著全部檢查）確定樣本數(shù)量：見P101～103,例P104.樣本數(shù)量只取決于預計差錯發(fā)生率、精確度、可靠程度，跟總體數(shù)量沒有關系。如果預計差錯發(fā)生率、精確度、可靠程度不變，那么應抽取的樣本數(shù)量就是不變的。選擇隨機抽樣方法依照隨機原則進行抽樣，樣本具有廣泛的代表性，總體項目被抽中與否必須完全由隨機率因素決定，每一個總體項目被抽中的機會相等。隨機抽樣方法有以下類型：隨機選樣：可用計算機亂數(shù)決定或查隨機數(shù)表來決定。P104－105系統(tǒng)選樣：也稱登記選樣或間隔選樣。確定抽樣起點，按照間隔，順序地選取樣本。間隔=總體／樣本。選定第一個號碼后，以后各個樣本號碼隨之完全確定。P105使用該方法，應先確定總體是隨機排列。分層選樣：將總體分成若干層次，對每一層次隨機抽樣。分層選樣能對不同層次采用不同的審計方法，可理解為判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣的綜合運用。一般對包含最重要項目的層次實施全部審查，一般不應對數(shù)量大二價值低的層次放棄審計。整群選樣：將總體分成若干個群數(shù)，隨機選取幾群作為樣本。106頁。這兩種方法用誰合適？如果群內(nèi)相關性差而群間相關性高，則采用整群抽樣法；如果層內(nèi)相關性高而層間相關性差，則采用分層抽樣法。評價抽樣結果，推斷總體特征審計結論能夠查表求出。106頁。?！叱闃酉雀鶕?jù)0%的預計錯誤率確定一個初始樣本量進行審查，如果發(fā)現(xiàn)錯誤，就擴大樣本，直到原先預計的錯誤率得到肯定或否定為止。如果初始樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，就可直接得出審計結論并終止抽樣審查。是上一種的改進形式。當預計錯誤率較低時，可采用此法。發(fā)現(xiàn)抽樣在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找非法中的事件。當發(fā)現(xiàn)中的的誤差，（如欺詐的憑據(jù)），無論次數(shù)多少，注冊會計師都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。第三節(jié)變量抽樣屬性抽樣只能推斷某一屬性的發(fā)生率，不能推斷金額的正確性和真實性。用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣，它一般用于實質(zhì)性測試，如審查應收賬款的金額、存貨的數(shù)量和金額、工資費用、交易活動，以確定未經(jīng)批準的交易金額。變量抽樣分為：平均值估計、差異估計和比率估計等多種形式，這里主要介紹平均值估計。111頁。第七章審計計劃和重要性第一節(jié)審計計劃一、審計計劃的概念審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃?？傮w審計策略具體審計計劃一個良好的審計計劃需要控制三個關鍵領域，從而使審計工作能夠順利而有效地完成。這三個關鍵領域是：（一）、審計要求（二）、審計成本（三）、審計風險二、審計計劃的作用（一）經(jīng)過制訂和實施審計計劃，可使注冊會計師根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。（二）、經(jīng)過制訂審計計劃，能夠保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。（三）、經(jīng)過制訂審計計劃，能夠避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。三、審計計劃的內(nèi)容(一）、總體審計策略總體審計計劃的內(nèi)容包括：審計目的、審計范圍及審計策略，重要會計問題及重點審計領域，審計小組成員的選派和分工，對專家內(nèi)審人員及其它其它注冊會計師的利用，審計工作進度及時間、費用預算。審計策略中清楚說明下列內(nèi)容：1、向具體審計領域調(diào)配的資源2、向具體審計領域分配資源的數(shù)量3、何時調(diào)配這些資源4、如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用（二）具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容包括：審計目標，審計程序，實施審計程序的性質(zhì)、時間、范圍，審計工作底稿的索引號等。審計程序包括：1、風險評估程序2、計劃實施的進一步審計程序3、計劃其它審計程序（三）審計計劃的形式：表格式、問卷式、文字敘述式四、審計計劃的審核（一）、審核總體策略時注意事項1、審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當2、時間預算是否合理3、審計小組成員的選派和分工是否恰當4、對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當5、對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當。6、對專家、內(nèi)審人員及其它注冊會計師工作的利用是否恰當。（二）審核具體計劃時注意事項1、審計程序能否達到審計目標。2、審計程序是否適合各審計項目的具體情況。3、重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當。4、重點審計程序的制定是否恰當。第二節(jié)重要性案例：121頁一、重要性的定義及適用范圍（一）定義：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。（二）理解重要性的注意方面：錯報包括金額的錯報和披露的錯報；一項錯漏報足以影響使用者的判斷，那就是重要的；重要性必須從使用者的角度來考慮；不同的企業(yè)重要性不同；注冊會計師在計劃中應對重要性評估，確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。二、重要性的運用（一）、運用重要性原則的一般要求為了提高審計效率、保證審計質(zhì)量，必須對重要性作出恰當判斷。（二）、金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。許多情況下，從量的方面看并不重要，但從其性質(zhì)方面看，卻可能是重要的。如：1.涉及舞弊與違法的錯報或漏報2.可能引起履行合同義務的錯報或漏報3.影響收益趨勢的錯報或漏報4.會計項目本身的性質(zhì)（存貨、貨幣資金、實收資本）5.小金額錯報或漏報的累計（三）、重要性與審計風險的關系1、重要性和審計風險的關系是反向的關系。2、合理確定重要性水平。取決于判斷。偏低會影響使用者的決策和判斷，偏高，擴大審計程序范圍或追加審計程序。3、重要性水平與審計程序的關系。(四）、重要性與審計證據(jù)的關系反向。對于特定的被審計單位而言，審計風險和審計證據(jù)的關系可表述為：要求的審計風險越低，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多；要求的審計風險越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少；評估的固有風險越低，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少；評估的固有風險越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。注意：重要性水平不同于重要的審計項目三、重要性水平的兩個層次在編制審計計劃工作中，注冊會計師需要考慮兩個層次的重要性水平：（一）財務報表層次（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次（三）財務報表層次重要性水平的確定1、數(shù)量指南：（1）固定比率：選擇一個恰當?shù)幕鶞剩俪艘怨潭ǖ陌俜直?。營利性企業(yè)：稅前利潤或稅后利潤乘5%，或總收入乘0.5%非營利組織：費用總額或總收入乘0.5%共同基金公司：凈資產(chǎn)乘0.5%（2）、變動比率：例：假設總資產(chǎn)與總收入中較大者為萬美元，用變動比率法求重要性水平。以總資產(chǎn)或總收入的變動百分比為基礎的重要性水平單位：美元總資產(chǎn)或總收入中較大者重要性是超過以下金額的部分超過但不超過……3百萬10百萬38300+0.00673百萬10百萬30百萬85500+0.004610百萬30百萬100百萬178000+0.0031330百萬……8.55+0.0046*（-1000）=8.55+4.6=13.15（萬元）例：總資產(chǎn)和總收入分別為320萬美元和560萬美元，用變動比率法計算報表的重要性水平。3.83+0.0067*（560-300）=5.572（萬元）2、固定比率法注意問題凈利潤接近于零時，不應作基準；凈利潤波動較大時，應選近年的平均凈利潤作基準；勞動密集型企業(yè)，不應將總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)作基準；如果同一期間各財務報表重要性水平不同，應取其最低者作為重要性水平。（四）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定1、確定時需要考慮的因素各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系；賬戶受關注的程度。一般來說，往來款項的固有風險較大。2、具體的分配方法（1）分配的方法：例：注冊會計師初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元?，F(xiàn)注冊會計師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶。重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總方案是按1%進行同比例分配。一般來說，這并不可行，注冊會計師必須對其進行修正。由于應收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方案。假定審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯報和漏報40萬元，且注冊會計師認為所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)足夠，則可將剩下的30萬元再分配給應收賬款。2、不分配的方法主要介紹兩種：(1)、某著名國際會計公司采用：假設會計報表層次的重要性水平為100萬元，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的20%~50%。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯報或漏報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，若未調(diào)整的錯報或漏報超過100萬元，就應建議被審計單位調(diào)整。（2）另一種方法是境外某會計師事務所采用的方法：該事務所規(guī)定，各賬戶或交易的重要性水平為會計報表層次重要性水平的1/6~1/3。假設會計報表層次的重要性水平為90萬元，應收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，應付賬款為1/5，則重要性水平的金額分別為22.5萬元、18萬元和18萬元。四、評價審計結果時對重要性的考慮（一）評價審計結果時所運用的重要性水平1、評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平2、評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平時的處理：應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分，要求執(zhí)行更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)。（二）錯報的匯總1、已發(fā)現(xiàn)的錯報2、推斷的錯報（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理兩種措施：一是擴大實質(zhì)測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務報表，或擴大實質(zhì)性測試范圍后尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理實施追加審計程序，或提請調(diào)整。第八章內(nèi)部控制與審計風險第一節(jié)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的概念及目標（一）內(nèi)部控制的概念被審計單位由治理層、管理層和其它人員設計和執(zhí)行的政策和程序。包括五要素：1.控制環(huán)境；2.風險評估過程；3.信息系統(tǒng)與溝通；4.控制活動；5.對控制的監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制的目標1.合理保證財務報告的可靠性；2.合理保證經(jīng)營的效率和效果；3.合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法規(guī)。二、內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施?！φ\信和道德價值觀念得溝通與落實；·對勝任能力的重視；·治理層的參與程度；·管理層的理念和經(jīng)營風格；·組織結構；·職權與責任的分配；人力資源政策與實務。（二）被審計單位的風險評估過程：管理層應確定能夠承受的風險水平，識別這些風險，并采取一定的應對措施。（三）信息系統(tǒng)與溝通收集和提供信息給適當人員，使之能夠履行職責。與財務報告相關的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務流程相適應，與財務報告相關的溝通包括使員工了解自己在與財務報告有關的內(nèi)部控制中的角色和職責、員工之間的工作關系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。（四）控制活動：是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離等。建立內(nèi)部控制制度，必須對某些不相容職務進行分離，應分別由兩人以上擔任，便于相互核對、相互牽制，防止舞弊。（五）對控制的監(jiān)督：由適當?shù)娜藛T，在適當、及時的基礎上，評估控制的設計和運行情況的過程。三、了解被審計單位的內(nèi)部控制（一）在整體層面了解和評價內(nèi)部控制（二）在業(yè)務流程層面了解和評價內(nèi)部控制1.在重要業(yè)務流程層面了解和評估內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務流程和重要交易類別如制造業(yè)，重要業(yè)務流程：銷售與收款循環(huán)，采購與付款循環(huán)，存貨與生產(chǎn)循環(huán)，工資與人員循環(huán)等；重要交易類別：銷售、收款、固定資產(chǎn)、折舊、付款、原材料、庫存商品工資等。（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解。內(nèi)部控制制度的描述方法常見的有：文字表述法，調(diào)查表法，流程圖法。三種方法能夠同時使用。文字表述法幾乎適用于任何類型、任何規(guī)模的單位，特別適用于內(nèi)部控制不健全內(nèi)部控制程序比較簡單和比較容易描述的小企業(yè)。（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié).設計控制的目的是為實現(xiàn)某些控制目標，這些控制目標與財務報表重大賬戶的相關認定相聯(lián)系。（見第一章具體審計目標）注冊會計師應評價是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。應特別注意關鍵控制點，即未加控制就容易產(chǎn)生錯弊的重要業(yè)務環(huán)節(jié)。（4）識別和了解控制。確定被審計單位是否建立了有效的控制，防止或糾正錯報；被審計單位是否遺漏了必要的控制；是否識別了能夠最有效測試的控制。①控制的類型：預防性控制。防止錯報的發(fā)生。用于正常業(yè)務流程中的每一項交易。檢查性控制：監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制。適用于一般業(yè)務流程以外的已經(jīng)處理的某類交易，如每月將應收賬款明細賬與總賬進行比較。②識別和了解相關控制③記錄相關控制。執(zhí)行穿行測試：對于重要的業(yè)務流程，都要對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的過程。初步評價和風險評估。評價控制設計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。2.對財務報告流程的了解和評估包括了解流程、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)、識別和了解用于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的控制、執(zhí)行穿行測試、對控制的設計及是否得到執(zhí)行進行評估等。財務報告流程包括：（1）將業(yè)務數(shù)據(jù)匯總計入總賬的程序；（2）在總賬中生成記錄和處理會計分錄的程序；（3）記錄對財務報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序；（4）草擬財務報表和相關披露的程序。對業(yè)務流程的了解能夠經(jīng)過繪制流程圖，繪制流程圖的一般方法有兩種，一種是縱向，一種是橫向。注冊會計師評審內(nèi)部控制制度的最終目的，在于確定其健全性、有效性和風險水平，從而決定對它的信賴程度，確定采用抽查法還是詳查法以及樣本的規(guī)模和數(shù)量。第二節(jié)審計風險一、審計風險的基本概念審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性。二、審計風險的構成及其關系審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險（一）、重大錯報風險財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。1、兩個層次的重大錯報風險財務報表層次交易、帳戶余額、列報認定層次2、固有風險和控制風險固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性。某些類別的交易、賬戶余額、列報及認定固有風險較高，如：復雜的計算，會計估計，往來款項，技術進步導致產(chǎn)品陳舊，流動資金匱乏，處于夕陽行業(yè)等?？刂骑L險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。它取決于與財務報表有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在?？刂骑L險與被審計單位內(nèi)部控制是否存在是否有效有關，注冊會計師只能評估控制風險，但不能改變其實際水平。注冊會計師能夠改變審計風險和檢查風險的實際水平，但無法改變固有風險、控制風險的實際水平。（二）、檢查風險指某一認定存在錯報，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序的合理性和執(zhí)行的有效性。當審計結論偏離內(nèi)部控制客觀事實時，就發(fā)生了內(nèi)部控制風險，內(nèi)部控制制度風險水平的衡量是：低水平10%以下，中水平10%—40%，高水平40%以上。（三）、檢查風險與重大錯報風險的反向關系注冊會計師能夠經(jīng)過設定審計程序而改變檢查風險和審計風險。三、審計風險的評估（一）了解被審計單位及其環(huán)境稱為風險評估程序。包括：詢問有關人員（治理層、內(nèi)審人員、法律顧問、營銷人員、采購生產(chǎn)人員、倉庫人員）、分析程序、觀察和檢查。（二）評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序：在了解的過程中識別風險；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。2.可能存在重大錯報風險的事項和情況：158頁。3.兩個層次的重大錯報風險：識別和評估后，確定識別的重大錯報風險屬于哪個層次。4.控制環(huán)境對財務報表層次重大錯報風險的影響：薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛的影響。5.控制對評估認定層次重大錯報風險的影響：有效的控制會減少錯報的可能性?？刂婆c某一認定的關系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用閱小。6.考慮財務報表的可審計性：如果對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況：被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)；對管理層的誠信存在嚴重疑慮，注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見。當檢查風險不能降低至可接受的水平時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（三）實施控制測試控制測試是指測試控制運行的有效性。當存在下列情形之一時，應當實施控制測試：1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2.僅實施實質(zhì)性誠信不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試的類型及其組合包括：詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行（當詢問、觀察、檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。）（四）實質(zhì)性程序1、實質(zhì)性程序的概念是指對評估的重大錯報風險實施的直接用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。包括：（1）對各類交易賬戶余額列報的細節(jié)測試。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，特別是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。（2）實質(zhì)性分析程序：將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其它會計調(diào)整。適用于在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易。注冊會計師應對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。2、實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的含義目的適用性方向／因素類型及其組合對各類交易、直接識別對各類交易、賬戶余額、列注冊會計師需要根據(jù)不同賬戶余額、財務報表報認定的測試，特別是對存的認定層次的重大錯報風細節(jié)測試列報的具體認定是否在或發(fā)生、計價認定的測險設計有針對性的細節(jié)測細節(jié)進行測存在錯報試試試從技術特征用于識別1）對在一段時期內(nèi)存在可應當考慮的因素包括：1）上講依然是各類交易預期關系的大量交易，注冊對特定認定使用實質(zhì)性分分析程序，、賬戶余會計師能夠考慮實施實析程序的適當性；2）主要是經(jīng)過額、列報質(zhì)性分析程序；2）考慮到對已記錄的金額或比率實質(zhì)性研究數(shù)據(jù)間及相關認數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當實作出預期時，所依據(jù)的分析程序關系評價信定是否存在施實質(zhì)性分析程序時，如的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠息，只是將錯報果使用被審計單位編制的性；3）作出預期的準確該技術方法信息，注冊會計師應當考程度是否足以在計劃的保用作實質(zhì)性慮測試與信息編制相關的證水平上識別重大錯報；程序控制，以及這些信息是否4）已記錄金額與預期值在本期或前期經(jīng)過審計之間可接受的查異額3、實質(zhì)性程序的時間：期中實施的話，針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序。4、實質(zhì)性程序的范圍：評估認定層次的重大錯報風險越高，實施實質(zhì)性程序的范圍越廣；如果對控制測試結果不滿意，應考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍；細節(jié)測試范圍：從樣本量考慮測試范圍，還要考慮選樣方法的有效性；實質(zhì)性分析程序的范圍：對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。第九章貨幣資金審計[案例]第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制概述貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容：（一）崗位分工及授權批準1.建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制2.建立嚴格的授權批準制度3.按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：（1）支付申請，（2）支付審批，（3）支付復核，（4）辦理支付4.集體決策和審批—重要支付業(yè)務5.貨幣資金接觸控制（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理1.加強庫存限額管理；2.確定現(xiàn)金開支范圍；3.不得坐支現(xiàn)金，擅自挪用、借出貨幣資金；4.不得私設小金庫；5.加強銀行賬戶的管理；6.不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期票據(jù)以及無真實交易和債權債務的票據(jù)；7.每月至少核對一次銀行賬戶；8.定期和不定期盤點現(xiàn)金。（三）票據(jù)及有關印章的管理1.加強票據(jù)管理，明確票據(jù)購、管、用、背書、注銷的職責權限和程序，專設登記簿；2.加強印鑒管理，嚴禁一人保管全部印章，嚴格履行簽字蓋章手續(xù)。（四）監(jiān)督檢查1.建立監(jiān)督檢查制度2.檢查內(nèi)容：（1）貨幣資金崗位及人員設置情況，有無混崗；（2）.授權批準制度的執(zhí)行情況；（3）.印章保管情況；（4）.票據(jù)保管情況。3.發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，糾正和完善。二、貨幣資金內(nèi)部控制的測試（一）、了解內(nèi)部控制可采用調(diào)查問卷和編制流程圖的方法。編流程圖前應經(jīng)過詢問、觀察等收集必要資料。對中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制調(diào)查問卷表被審計單位名稱：注冊會計師：審計日期：完成日期：復核人：問題是否不適用備注1、現(xiàn)金出納與會計崗位是否分離

2、現(xiàn)金收支是否有合法的憑證

問題是否不適用備注3、全部收入是否及時入賬

4、現(xiàn)銷業(yè)務較多的是否分設銷貨員和收款員

5、支出是否均有核準手續(xù)

6、是否控制現(xiàn)金坐支，當日收入的現(xiàn)金是否及時送存銀行

7、是否做到現(xiàn)金日清月結，作到賬實相符。

8、是否以白條抵充現(xiàn)金？

9、是否私設小金庫？

10、出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記？

11、出納人員收取現(xiàn)金后是否開出收款收據(jù)？

（二）、抽取并檢查收款憑證（三）、抽取并檢查付款憑證（四）、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。（五）、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。（六）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。（七）評價貨幣資金的內(nèi)部控制。確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度，存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后確定在實質(zhì)性程序中哪些環(huán)節(jié)可適當減少審計程序，哪些增加，作重點檢查，以減少審計風險。第二節(jié)庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試一、審計目標1.庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否存在（發(fā)生、存在、權利—擁有）2.現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢（完整性、截止）3.現(xiàn)金余額是否正確（準確性）4.是否在財務報表中恰當列報（分類和可理解性）二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金盤點表”；3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支；4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期；5.檢查折算方法；6.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第三節(jié)銀行存款的實質(zhì)性測試一、審計目標1.銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否存在（發(fā)生、存在、權利）2.銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢（完整性、截止）3.銀行存款是否正確（準確性）4.是否在財務報表中恰當列報（分類和可理解性）二、銀行存款的實質(zhì)性測試程序1、函證銀行存款余額：了解銀行存款可用數(shù)、企業(yè)欠銀行的債務、未登記的銀行借款。向所有存過款的銀行發(fā)出，包括賬戶已結清的銀行。181頁。2、根據(jù)銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。將對賬單與回函核對，檢查調(diào)節(jié)表中加減數(shù)是否正確、是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項、大額在途存款、未付票據(jù)明細清單、無記錄的大額未付票據(jù)、銀行對賬單是否記錄了未付票據(jù)金額、是否存在未入賬的利息收支、調(diào)節(jié)表中支付給異常的領款簽字不全收款地址不清金額較大票據(jù)的調(diào)整事項。3、對定期存款或限定用途的存款，應查明情況，作出記錄已質(zhì)押的定期存款，與合同核對；未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶原件；審計結束前已提取的定期存款，核對兌付憑證。4、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位5、關注是否有質(zhì)押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。6、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。7、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。8、檢查銀行存款收支的正確截止。9、檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。10、檢查銀行存款的列報是否恰當。第四節(jié)其它貨幣資金的實質(zhì)性測試外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款在途貨幣資金存出投資款第十章銷售與收款循環(huán)審計我們能夠把企業(yè)的銷售循環(huán)用下圖表示：⑴接受訂單⑵信用分析⑷結算記賬⑶開單發(fā)貨根據(jù)財務報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收賬款、應交稅費；所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試收款業(yè)務的內(nèi)控測試見第九章。銷售業(yè)務內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制目標常見錯弊關鍵控制程序常見內(nèi)部空控制測試真實性（登記入賬的銷售業(yè)務確系已經(jīng)）虛假銷售適當?shù)穆氊煼蛛x，如接受客戶訂單與賒銷信用批準的職責分離、供貨與發(fā)運貨物的職責分離等賒銷信用批準制度銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號銷售業(yè)務依經(jīng)審批的客戶訂貨單和發(fā)運憑證登記入帳按月寄送客戶對賬單；由獨立人員處理客戶回函觀察、判斷相關職責是否適當分離觀察企業(yè)的賒銷信用批準程序，抽查銷售單上的信用審批意見檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有經(jīng)審批的客戶訂貨單和發(fā)運憑證審查客戶對賬單的寄送及回函處理程序；檢查客戶回函檔案完整性（所有已發(fā)生的銷售業(yè)務均已登記入賬）商品已發(fā)運，未記錄相應收人發(fā)運憑證、銷售發(fā)票事先連續(xù)編號并已登記入賬檢查發(fā)運憑證、銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性及時性（及時記錄銷售業(yè)務）銷售業(yè)務計入錯誤的會計期間所有的發(fā)運憑證應于發(fā)運當日送達開單部門當日發(fā)生的銷售業(yè)務應于當日開單并登記入帳審查尚未送達開單部門和已送達而未開單的發(fā)運憑證審查尚未登記入賬的銷售業(yè)務估價或分攤（準確計算和記錄銷售收入）銷售收入記錄不正確銷售收入計算不正確購貨合同、商品價目表、折扣折讓等均經(jīng)授權批準銷售發(fā)票的編制由專人復核審查相關文件及銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾蕦彶殇N售發(fā)票上的復核標記分類（銷售業(yè)務的分類正確）銷售業(yè)務未正確分類會計科目設置適當商品分類適當審查有關會計科目表審查商品分類及編碼表過帳與匯總（銷售業(yè)務已經(jīng)正確地記入明細賬并匯總）銷售業(yè)務未正確過入主營業(yè)務收入明細賬或應收賬款明細分類賬明細賬未匯總或匯總不正確獨立稽核（按日核對已入賬的銷售發(fā)票、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細分類賬）憑證與記錄控制（按月寄送客戶對賬單）；獨立稽核（有獨立人員處理客戶回函）獨立稽核（定期將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與總賬余額核對）審查過帳標記、復核標記審查客戶對賬單的寄送及回函處理程序；檢查客戶回函檔案審查應收賬款明細賬余額合計數(shù)與總賬余額核對標記第二節(jié)應收賬款審計一、審計目標1.應收賬款是否存在；（發(fā)生、存在、權利）2.記錄是否完整；（完整性）3.是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當；（分類、計價和分攤）4.期末余額是否正確；（準確性、截止）5.在財務報表上的披露是否恰當。（分類和可理解性）二、應收賬款的實質(zhì)性測試程序（一）核對應收賬款明細賬與總賬的余額并取得或自行編制應收賬款明細表（二）取得或編制應收賬款賬齡分析表（三）運用分析性復核程序：應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款與流動資產(chǎn)比率、壞賬損失與賒銷比率（四）、選取適當?shù)膽湛铐椣騻鶆杖诉M行函證：肯定式函證（余額大、欠款可能爭議、差錯）和否定式函證（小金額賬款）。三次不答復的，應采用替代審計程序。如果函證結果存在差異，應推算應收賬款總額中的差錯，如果總體誤差超過了可容忍誤差，應重新考慮過去對內(nèi)部控制測試的結果以及風險評價是否恰當，是否采用替代審計程序，也可擴大函證范圍。例194頁。（五）對未發(fā)函詢證的應收賬款實施替代審計程序：抽查有關原始憑證、應收賬款的期后收回情況等。（六）審查壞賬的確認和處理：對長期掛賬的應收賬款、長期無法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬，均應關注。（七）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權（八）檢查外幣應收賬款的折算是否正確（九）檢查應收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第三節(jié)壞賬準備的審計一、審計目標1.確定壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；2.記錄是否完整；3.期末余額是否正確；4.披露是否恰當。二、壞賬準備的實質(zhì)性測試程序1.核對壞賬準備明細賬和總賬余額，總賬余額與報表余額是否相符；2.審查壞賬準備的計提；3.對壞賬準備進行分析性復核：壞賬準備占應收賬款余額的比例，壞賬損失占主營業(yè)務收入的比例；4.審查壞賬損失；5.審查壞賬準備在財務報表上的披露是否恰當。第四節(jié)其它相關賬戶審計一、應收票據(jù)的審計（一）審計目標：存在、完整、有效、正確、披露。（二）實質(zhì)性測試程序1.取得應收票據(jù)明細表，復核加計數(shù)是否正確，是否與報表、總賬、明細賬數(shù)相符；2.監(jiān)盤庫存應收票據(jù)；3.對轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)進行檢查；4.審查帶息應收票據(jù)的利息收入是否處理恰當；5.審查應收票據(jù)的貼現(xiàn)；6.有非記賬本位幣結算的應收票據(jù)，檢查折算匯率和匯兌損益的處理；7.應收票據(jù)在財務報表上的披露是否恰當。二、預收賬款的審計三、長期應收款審計第十一章購貨與付款循環(huán)審計我們能夠把企業(yè)的采購循環(huán)用下圖表示：⑴采購計劃⑵簽訂合同⑷結算記賬⑶驗收入庫根據(jù)財務報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，采購與付款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括預付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款和長期應付款等；所涉及的利潤表項目一般為管理費用。第一節(jié)購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試付款業(yè)務的內(nèi)控測試，大部分見第九章。購貨業(yè)務內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制目標常見錯弊關鍵控制程序常見內(nèi)部控制測試真實性（登記入賬的購貨均審批，且已經(jīng)收到貨物或已經(jīng)接受勞務）所記錄的采購業(yè)務未經(jīng)授權所記錄的采購業(yè)務并未收到相應的貨物或并未被提供相應的勞務請購單必須經(jīng)相應的預算負責人簽字批準將已驗收商品的保管與采購的其它職責相分離付款憑單后應附有經(jīng)審批的請購單、訂貨單和供應方發(fā)票購貨款一經(jīng)支付，應在其付款憑單和支持性憑證上以加蓋印鑒或打洞的方式注銷，以免重復付款由獨立人員對請購單、訂購單、付款憑單的編制及供應方發(fā)票計算的正確性進行檢查檢查核準購貨的授權簽字觀察并判斷相關職責是否適當分離檢查付款憑單是否附有完整的支持憑證檢查憑證上的注銷標志檢查內(nèi)部檢查的標志完整性（所有已發(fā)生的購貨業(yè)務均已登記入賬）購貨業(yè)務已發(fā)生，并未記錄相應的支出和資產(chǎn)增加訂購單、驗收單、付款憑單事先連續(xù)編號，并設立未付憑單登記冊已驗收貨物的驗收單和應付憑單一一對應，并已入賬檢查訂購單、驗收單、付款憑單編號的連續(xù)性；檢查未付款憑單登記冊中定期對賬的標志檢查驗收單和應付憑單編號的完整性，并檢查憑證上的入賬標志及時性（及時記錄購貨業(yè)務）購貨業(yè)務計入錯