審計專業(yè)判斷

審計專業(yè)判斷

審計工作專業(yè)性很強，審計人員只有具備相應的專業(yè)知識和技能才能勝任其職責，保證審計任務的順利完成。審計工作風險性較高，審計人員必須具備良好的專業(yè)判斷能力并加以合理運用，才能有效降低審計風險。審計專業(yè)判靳，充分體現(xiàn)了審計人員面對復雜審計事項和不確定審計環(huán)境作出合理認識、評價、預測和決策的能力，是審計人員品質、才華、專業(yè)經(jīng)驗積累的結果。審計專業(yè)判斷貫穿于審計工作過程的始終，合理運用專業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審計質量，實現(xiàn)審計目標，并促進審計環(huán)境的改善和審計隊伍整體素質的提高。審計專業(yè)判斷運用功效與審計獨立性、重要崗位準入制度、審計隊伍整合協(xié)同能力、審計人員工作毅力和工作作風等因素密切相關。

一、審計專業(yè)判斷的涵義及其特征

審計專業(yè)判斷是審計人員為了實現(xiàn)審計目標，依據(jù)審計法律法規(guī)的規(guī)定和有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上，根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業(yè)認定、評價和決策。它是審計人員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。它具有如下特征；

1、審計專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力。

《國家審計基本準則》第八條規(guī)定，承辦審計業(yè)務的審計人員應當具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計人員職業(yè)關注、專業(yè)修養(yǎng)、技術能力集中體現(xiàn)出來的對審計線索的敏感意識和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準確的判斷并直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。審計專業(yè)判新具有指導性特征。

2、審計專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動。

《國家審計基本準則》第二十七條規(guī)定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上作出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法，能節(jié)約審計成本，規(guī)避審計風險，提高審計質量，實現(xiàn)審計目標；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現(xiàn)審計目標。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗乃至性格、習慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中，從而影響審計專業(yè)判斷的結果。審計專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。

3、審計專業(yè)判斷是與審計事項結論密切相關的認定、評價和決策過程。

審計專業(yè)判斷貫穿于整個審計工作過程的始終。審計人員完成審計項目，需要運用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識別重要的審計目標；評價審計風險；選擇審計程序；評價審計證據(jù)；評價分析性程序的結果；評估相關責任主體所做出的陳述或說明；發(fā)表審計意見。在審計計劃階段，審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判新，對審計風險進行評估，制定并實施相應的審計程序，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在審計實施階段，需要更多地運用專業(yè)判斷，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結果的可信賴程度，審計程序是否能實現(xiàn)審計目標，以及已獲取審計證據(jù)的充分性、適當性、符合性測試和實質性測試的性質、時間、范圍等等。在審計終結階段，實施最后的質量控制，在復核審計工作底稿，發(fā)表審計評價意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運用審計人員的專業(yè)判斷。審計專業(yè)判斷的正確與否，直接關系到審計事項結論、審計意見及審計決定的正確與否。審計專業(yè)判斷具有相關性特征。

4、審計專業(yè)判斷是現(xiàn)代風險基礎審計模式下實現(xiàn)審計目標的核心手段。

現(xiàn)代風險基礎審計中抽樣技術和方法被廣泛應用，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風險增大，非抽樣風險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實面貌作出完整的評價，需要審計人員更多地運用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證審計質量，我國制定的《審計機關審計項目質量控制辦法為公眾服務，成為可終身投入的事業(yè)；具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；能夠投入大量的精力進行研究，并將理論應用于實踐；需要足夠長的專業(yè)受訓時間；對服務對象負責，注重服務質量。

對照上述標準和條件，筆者認為，審計專業(yè)判斷構成審計職業(yè)的必備要件，是審計人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計專業(yè)判斷是一項源于審計實踐而又高于審計實踐、審計人員必須掌握和運用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過較長時間專業(yè)學習、專業(yè)培訓和專業(yè)實踐，才能被審計人員熟練掌握和合理運用。審計實踐中，審計人員運用審計專業(yè)判斷功效如何，能否達到提高效率、降低風險、實現(xiàn)審計目標的目的，取決于以下幾種因素：

1、審計機關和審計人員高度的獨立性。獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關和審計人員應與被審計單位保持組織獨立、經(jīng)濟獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時也要求審計機關和審計人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實現(xiàn)實質上的獨立。尤其是實質上的獨立，使得審計專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計評價保持客觀和審慎，審計決策做到公正和合法。

2、審計機關內(nèi)部重要崗位的準入制度。審計機關內(nèi)部重要崗位如審計組長或重大項目的主審要由具備一定專業(yè)技術資格條件和專業(yè)經(jīng)歷的人員擔任。審計組長或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專業(yè)判斷能力，并在審計實踐中靈活地加以運用，才能在審計過程中指揮若定，提高審計效率，實現(xiàn)審計目標。

3、審計隊伍的整合協(xié)同能力。面對重大或復雜的審計任務，審計機關需要打破職能部門的業(yè)務界限，或組織下級審計機關整合審計力量聯(lián)動協(xié)同作戰(zhàn)。存在個體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動，最大限度地發(fā)揮審計專業(yè)判斷的整體功效，快速實現(xiàn)審計目標，顯得十分關鍵。審計隊伍整合后的聯(lián)動協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個方面：對審計方案認識上實現(xiàn)快捷與一致；對執(zhí)行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理上達到迅速有效。在實際整合聯(lián)動審計中，做到審計人員專業(yè)技術構成合理，思想認識統(tǒng)一，工作思路和工作方式求同存異，充分發(fā)揮不同個體的專業(yè)思維優(yōu)勢，取長補短，相互協(xié)調(diào)，審計專業(yè)判斷的整體功效必將發(fā)揮得淋漓盡致。

4、審計人員堅韌不拔的工作毅力和清明廉潔的工作作風。審計事項的復雜性和不確定性決定了審計取證工作的復雜性和艱巨性。審計專業(yè)判斷既是審計取證工作的思維導向，又是審計證據(jù)的邏輯歸宿。為了獲取充分的審計證據(jù)，特別是在取證困難，甚至缺乏基本的取證條件下，沒有鍥而不舍的精神和堅韌不拔的毅力是難以完成任務的，也就是說審計人員需要有強烈的敬業(yè)精神和工作責任感，不僅要具有克服困難的思想，而且要有預見困難的觀察力和正視圖難的耐受力。同時，審計取證過程中審計人員必須經(jīng)得起各種誘惑和考驗，自覺抵制有關方面的拉攏腐蝕，保證審計專業(yè)判斷思維在審計職業(yè)道德框架內(nèi)有序進行，做到清正嚴明、廉潔自律。實踐表明，鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅韌