應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理例解-1

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理例解

[摘要]本文結(jié)合有關(guān)會計準(zhǔn)則、財政部財會[2004]3號文件和財政部財會[2003]14號文件，按照實質(zhì)重于形式的原則對帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種不同形式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分別舉例說明。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收債權(quán)；應(yīng)收票據(jù)；貼現(xiàn)；追索權(quán)；會計處理

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將貼現(xiàn)額付給票據(jù)持有人的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行?，F(xiàn)結(jié)合有關(guān)會計制度對兩種不同形式的貼現(xiàn)分別舉例說明。

一、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知規(guī)定：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。《解答(四)》同時規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

《解答(四)》很好地體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式的原則。按照《解答(四)》，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。

1.貼現(xiàn)時的基本會計處理。

貼現(xiàn)時的基本會計處理應(yīng)為：

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：短期借款

[例1]企業(yè)收到購貨單位交來2004年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900€E?00元,承兌期限5個月。2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。

到期值=900000元

貼現(xiàn)值=900000×5％×4/12=15000(元)

貼現(xiàn)凈額=900000-15000=885000(元)

借：銀行存款885000

財務(wù)費用15000

貸：短期借款900000

[例2]上例若為帶息票據(jù),票面利率為4％。其余條件相同。

帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其基本會計處理應(yīng)為：

2005年1月31日期末計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財務(wù)費用3000

到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)

貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)

貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)

借：銀行存款899750

財務(wù)費用15250

貸：短期借款915000

這里是比照以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)的會計處理，因為到期承兌人無力支付款項,銀行要收取的款項是915200元，先將貼現(xiàn)息作財務(wù)費用處理更加符合會計核算原則。

2.票據(jù)到期,承兌人按期付款。

基本會計處理應(yīng)為：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費用

[例3]例2中票據(jù)到期,承兌人按期付款。2005年2～4月已計提應(yīng)收票據(jù)利息。2005年5月31日尚未計提應(yīng)收票據(jù)利息。

2005年2～4月計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同[例2]，每月計提利息3000元沖減財務(wù)費用。票據(jù)到期,承兌人按期付款的基本會計處理應(yīng)為：

借：短期借款915000

貸：應(yīng)收票據(jù)912000

財務(wù)費用3000

3.到期承兌人無力支付款項。

若到期承兌人無力支付款項,銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項按票據(jù)的到期值支付給銀行。則基本會計處理應(yīng)為：

①借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費用

②借：短期借款

貸：銀行存款

[例4]例2中票據(jù)到期時,因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書。2005年1～5月已計提應(yīng)收票據(jù)利息。

2005年2～5月已計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同[例2]，每月計提利息3000元沖減財務(wù)費用。票據(jù)到期,承兌人無力支付款項的基本會計處理應(yīng)為：

①借：應(yīng)收賬款915000

貸：應(yīng)收票據(jù)915000

同時不再計提應(yīng)收票據(jù)利息。

②借：短期借款915000

貸：銀行存款915000

[例5]上例中如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500000元。其余條件相同。

第一筆會計處理同[例4]①，

②借：短期借款500000

貸：銀行存款500000

二、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

《解答(四)》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財會[2003]14號文件的相關(guān)規(guī)定處理?！督獯?四)》同時規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

財政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》的通知對不附有追索權(quán)的會計處理進行了規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)比照《解答(四)》和《暫行規(guī)定》進行會計處理，考慮到應(yīng)收票據(jù)不存在提取的壞賬準(zhǔn)備、貼現(xiàn)金額是按照考慮協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額后根據(jù)公式計算的等因素，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，一般不會涉及到“壞賬準(zhǔn)備”科目、“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”、“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價值之差額計入“財務(wù)費用”。對已貼現(xiàn)的無追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會計處理。

1．協(xié)議中沒有約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額。

貼現(xiàn)時的基本會計處理應(yīng)為：

借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

借或貸：財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

現(xiàn)舉例說明

[例6]仍以[例1]為例，企業(yè)收到購貨單位交來2004年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額900000元,承兌期限5個月。不帶追索權(quán)，2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5％。

到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)

貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)

貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)

2005年1月31日期末計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財務(wù)費用3000

貼現(xiàn)時：

借：銀行存款899750

財務(wù)費用3250

貸：應(yīng)收票據(jù)903000

2．協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額。

貼現(xiàn)時的基本會計處理應(yīng)為：

借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

其他應(yīng)收款

借或貸：財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

3．對已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會計處理。

總之，對于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《解答(四)》和《暫行規(guī)定