股權(quán)投資基金財務報表編報規(guī)則

股權(quán)投資基金財務報表信息披露指引〔初稿〕第一條 為標準股權(quán)投資基金的財務報表信息披露行為，維護相關(guān)利益人的合法權(quán)益，促進股權(quán)投資基金行業(yè)的安康進展，依據(jù)[股權(quán)投資基金治理方法]、《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定，制訂本指引。其次條 凡依據(jù)[股權(quán)投資基金治理方法]規(guī)定經(jīng)國家進展改革委員會〔以下簡改委”〕予以報備并設立的股權(quán)投資基金應當依據(jù)本指引的要求編制年度財務報表。第三條 資基金的財務報表信息披露應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則。第四條 本指引是依據(jù)中華人民共和國財政部于2023年公布的《企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定〔以下簡稱“《企業(yè)會計準則》〔2023〕”〕對股權(quán)投資基金財務報表信息披露的最低要求。凡對基金投資者決策有重大影響的信息，不管本指引是否有明確規(guī)定，均應披露。第五條 年度財務報表必需經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審關(guān)審計報告須由上述會計師事務所蓋章并由兩名或兩名以上中國注冊會計師簽名蓋章。第六條 股權(quán)投資基金的財務報表應加蓋公司公章，由法定代表人、主管財會工作的負責人、財會機構(gòu)負責人〔財會主管人員〕簽名并蓋章；合伙制和托管制股權(quán)投資基金的財務報表應加蓋基金治理機構(gòu)公章，由基金治理機構(gòu)負責人、基金治理機構(gòu)財務負責人和基金托管機構(gòu)負責人簽名并蓋章。第七條 表應當承受中文文本。股權(quán)投資基金可依據(jù)有關(guān)規(guī)定或其他需求，編制財務報表的外文譯本，但應當保證兩種文本的內(nèi)容全都。兩種文本發(fā)生歧義時，以中文文本為準。第八條 的年度財務報表應當在每個會計年度完畢之日起四個月內(nèi)，提交給投資者及發(fā)改委。其他期間的財務報表信息披露依據(jù)股權(quán)投資基金合同的商定。其次章財務報表

財務報表應依據(jù)《企業(yè)會計準則》〔2023〕及其他相關(guān)規(guī)定編制。全部者權(quán)益變動表和附注，以及財務報表比較數(shù)據(jù)。第十一條財務報表包含合并財務報表和基金財務報表。其中合并數(shù)據(jù)與基金數(shù)據(jù)應在一份報告中并排列示。第十二條財務報表之間、財務報表各工程之間、財務報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字之間，應當相互勾稽。第十三條財務報表中會計數(shù)據(jù)的排列應自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)；表內(nèi)各主要報表工程應標有附注編號，并與財務報表附注編號相全都；財務報表數(shù)據(jù)應當承受阿拉伯數(shù)字；財務報表的金額單位應為人民幣元。第十四條 表附注是財務報表中必不行少的組成局部，它包括全部與股權(quán)投資基金財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的，有助于報表使用者更好地了解財務報表的重要信息，并應對當期和比較期末兩個日期或期間的數(shù)據(jù)做出說明。第十五條 中期財務報表的編制還應遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》的規(guī)定。第三章財務報表附注財務報表附注應至少包括以下內(nèi)容：第一節(jié)股權(quán)投資基金的根本狀況第十六條 基金的根本狀況應簡介注冊地、組織形式，主要投資行業(yè)，主要投資者，基金治理機構(gòu)，基金托管機構(gòu)以及基金投資規(guī)模。第十七條 基金募集申請的報備機構(gòu)、報備文號、基金運作方式、資金募集安排、基金合同生效日、基金存續(xù)期。第十八條股權(quán)投資基金收益安排方式。第十九條財務報表的批準報出者和批準報出日。其次十條應當聲明編制的財務報表符合《企業(yè)會計準則》〔2023〕的要求，其次節(jié)會計政策、會計估量及前期過失其次十一條股權(quán)投資基金應當披露承受的重要會計政策和會計估量。在披露重的關(guān)鍵假設和不確定因素。其次十二條股權(quán)投資基金應當依據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估量變更和過失更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估量變更以及過失更正的有關(guān)狀況。其次十三條股權(quán)投資基金依據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》等相關(guān)準則要求披露的重要會計政策和會計估量包括但不限于：〔一〕財務報表的編制根底。應說明財務報表是否以持續(xù)經(jīng)營假設為根底編制?！捕硶嬈陂g。〔三〕記賬本位幣?！菜摹秤嬃繉傩栽诒酒诎l(fā)生變化的報表工程及其本期承受的計量屬性?！参濉惩徽莆蘸头峭徽莆障缕髽I(yè)合并確實定方法和核算原則；合并財務報表的合并范圍及核算原則，合并范圍發(fā)生變更的理由?！擦尘幹片F(xiàn)金流量表時現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物確實定標準?！财摺辰鹑谫Y產(chǎn)的分類方法；金融資產(chǎn)確實認和計量方法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認和計量方法；金融資產(chǎn)公允價值確實定方法、減值依據(jù)、減值測試方法和減值預備計提方法。〔八〕金融負債的分類方法；金融負債確實認和計量方法；金融負債轉(zhuǎn)移確實認和計量方法；金融負債公允價值確實定方法?！簿拧潮酒趦?nèi)將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，說明持有意圖或力量發(fā)生轉(zhuǎn)變的依據(jù)。〔十〕長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量及收益確認方法；確定對被投資企業(yè)具有掌握、共同掌握、重大影響的依據(jù)；減值預備計提依據(jù)及方法。對于對被投資企業(yè)不具有掌握、共同掌握或重大影響，并且在活潑市場上沒有報價、公允價值不能牢靠計量的投資應當作為長期股權(quán)投資核算，并于被投資公司股票上市之日將該項投資從長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值計量；對于有明確鎖定期的股票，承受估值模型確定其公允價值?！彩弧彻懒繒r涉及的關(guān)鍵假設和主要不確定因素。〔十二〕〔十三〕〔十四〕〔十五〕第三節(jié)財務報表工程附注的要求其次十四條對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債工程注釋期末期初比較數(shù)據(jù)，最左側(cè)為期末數(shù)；利潤表和現(xiàn)金流量表工程應列示本期數(shù)和上期數(shù)，最左側(cè)為本期數(shù)。其次十五條不常見的報表工程、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報表工程，應說明該工程的具體狀況。其次十六條對報表重要工程的說明，應當依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表、全部者權(quán)披露。財務報表重要工程的明細金額合計，應當與財務報表工程金額相連接。其次十七條股權(quán)投資基金財務報表附注的編制應遵循重要性原則。財務報表工程應按以下要求進展注釋：〔一〕貨幣資金分別列示公司現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中期末貨幣額；說明其他貨幣資金的性質(zhì)和金額。〔二〕應收款項應披露以下內(nèi)容：應收款項應按性質(zhì)分別列示預付/應收投資款、其他應收款和預付款項明細；應按賬齡列示不同賬齡段〔1年以內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上〕的應收款項金額占應收款項總額的比例，以及逾期應收賬款的金額和比例；期核銷和期末數(shù)?！踩辰灰仔越鹑谫Y產(chǎn)應按債券、權(quán)益工具、衍生金融資產(chǎn)及其他金融資產(chǎn)的允價值。〔四〕可供出售金融資產(chǎn)應披露以下內(nèi)容：應按債券、權(quán)益工具及其他金融資產(chǎn)的種類分別列示可供出售債券、可減值預備；對于可供出售權(quán)益工具，依據(jù)上市 /非上市、被投資企業(yè)主要經(jīng)營的行業(yè)、地區(qū)分別列示期初、期末公允價值及各類的占比；對于符合以下條件的各項可供出售權(quán)益工具，應列示權(quán)益工具發(fā)行機構(gòu)名稱、注冊地、主營業(yè)務、上市/非上市、期初和期末的投資原始金額、公允價值、持股比例及表決權(quán)比例等；1%；在同一被投資企業(yè)投資的賬面價值總額超過股權(quán)投資基金凈資產(chǎn)的1%；按上述i)和ii)披露的全部股權(quán)投資的賬面價值總額不低于可供出售70%。說明可供出售權(quán)益工具的公允價值確定原則。〔五〕 持有至到期投資應按投資種類、上市/非上市分別列示各工程的期初、期末賬面余額、減值預備及公允價值?！擦?長期股權(quán)投資應披露以下內(nèi)容：應依據(jù)上市/非上市、被投資企業(yè)主要經(jīng)營的行業(yè)、地區(qū)分別列示期初、；如下信息：符合以下條件的各項長期股權(quán)投資，應說明各被投資企業(yè)的名稱、注冊地、主營業(yè)務、上市/非上市、投資日期、核算方法、股權(quán)投資期初和期末的原始金額、權(quán)益法核算的股權(quán)投資權(quán)益增減額、持股比例及表決權(quán)比例、股權(quán)投資的公允價值；1%；1%；70%。應說明股權(quán)投資估值承受的估值原則〔估值原則 見本指引第四章〕；資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的力量受到限制的，應當披露受限制的具體狀況；子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)與股權(quán)投資基金承受的重要會計政會計政策、會計估量予以調(diào)整。〔七〕 ，按工程列示資產(chǎn)減值預備的期初余額、本期計提額、本期轉(zhuǎn)回額、本期轉(zhuǎn)銷額和期末余額?！舶恕?長期借款應分別信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款和保證借款列示期初數(shù)、期末余額。應按借款工程分別披露借款期間、利率、抵押方式及抵押物名稱、價值。假設有到期未歸還的借款，應披露未歸還的緣由及還款打算，并在期后事項中反映期后歸還狀況?！簿拧?負債應分別列示交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融負債、衍生金融負債以及其他交易性金融負債的期初、期末公允價值。〔十〕 應按類別分別列示應付款項〔如預收投資款、應付治理機構(gòu)酬勞、應付基金托管費、預提費用、其他應付款等〕的期末數(shù)、期初數(shù)；十一〕稅負減免的，應說明批準機關(guān)、文號、減免幅度及有效期限；應按稅種等分項列示期末應付未付的稅額。〔十二〕遞延所得稅資產(chǎn)和負債，應列示各項已確認的遞延所得稅資產(chǎn) /負債的期初、本期在利潤表和權(quán)益中確認的金額、期末賬面余額，對應的臨時性差異期初、期末余額，以及未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣臨時性差異、可抵扣虧損等金額。〔十三〕數(shù)和期初數(shù)、資本承諾。報告期實收資本發(fā)生變動的，應披露變動狀況及執(zhí)行驗資的會計師事務所名稱和驗資報告文號。資本公積和盈余公積，分項列示報告期的變動狀況?！彩摹?投資者列示持有份額比例和金額的期末數(shù)和期初數(shù)、資本承諾。報告期資本發(fā)生變動的，應披露變動狀況及執(zhí)行驗資的會計師事務所名稱和驗資報告文號〔如適用〕?！彩濉澄窗才爬麧櫍f明報告期利潤安排狀況以及未安排利潤的增減變動狀況//基金治理機構(gòu)的利潤。假設本期間有發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項，且金額較大，須具體披露該調(diào)整事項的內(nèi)容、緣由及影響金額。〔十六〕十七〕共享被投資企業(yè)的利潤、投資出售收益或損失等的本期數(shù)和上期數(shù)。股權(quán)投資出售收益應按投資工程分別列示股權(quán)投資原始投資本錢、出售收入及收益?！彩恕场彩拧硵?shù)?！捕?其他收入，應按收入工程分別列示本期數(shù)和上期數(shù)?！捕弧迟M用包括利息支出、基金治理費、基金托管費、審計費及其他專業(yè)上期數(shù)?！捕郴鹬卫碣M、業(yè)績酬勞及基金托管費支出應分別列示本期數(shù)和上期數(shù)?！捕称渌С?，應按支出工程分別列示本期數(shù)和上期數(shù)?！捕摹迟Y產(chǎn)減值損失，按工程列示資產(chǎn)減值損失的本期數(shù)和上期數(shù)。〔二十五〕營業(yè)稅金及附加，應按稅收的類別分別列示本期數(shù)和上期數(shù)?！捕乘枚愘M用，列示所得稅費用〔收益〕的組成，包括當期所得稅、遞延所得稅；還應列示所得稅費用〔收益〕和會計利潤的關(guān)系。〔二十七〕因擔?；蚱渌売蓪е氯繖?quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)工程?！捕恕称渌匾马棥５谒墓?jié)企業(yè)合并和合并財務報表〔二十九〕股權(quán)投資基金發(fā)生企業(yè)并購交易時，應按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及相關(guān)規(guī)定進展核算和信息披露?！踩?股權(quán)投資基金應按《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》及相關(guān)規(guī)定編制合并財務報表。第五節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易〔三十一〕應按《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》及相關(guān)規(guī)定，說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定標準，并列示關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。〔三十二〕應說明基金治理機構(gòu)、基金托管機構(gòu)、基金治理機構(gòu)的控股股東、基金的子公司等主要關(guān)聯(lián)方的名稱及關(guān)聯(lián)關(guān)系。當股權(quán)投資基金與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易時，則應披露發(fā)生交易的全部關(guān)聯(lián)方的名稱及關(guān)聯(lián)關(guān)系。〔三十三〕假設關(guān)聯(lián)方同股權(quán)投資基金進展交易，則至少應列示關(guān)聯(lián)交易的類聲明，應披露的關(guān)聯(lián)方交易包括但不限于：管機構(gòu)等關(guān)聯(lián)方酬勞的計算標準、計算方式及金額。與關(guān)聯(lián)方進展的往來交易的余額及當期交易額。第六節(jié)風險治理〔三十四〕應披露風險治理的目標、政策和組織架構(gòu)，風險敞口和計量風險的方法?！踩濉硲础镀髽I(yè)會計準則第37號——金融工具》的規(guī)定披露信用風險、市場風險和流淌性風險的信息。第七節(jié)或有事項〔三十六〕對于資產(chǎn)負債表日存在的或有事項〔如涉及訴訟、仲裁、擔保、已〕，應在財務報表附注中說明工程的性質(zhì)、金額及對報告期及報告期后財務狀況和經(jīng)營成果的影響?！踩摺痴f明估量負債的期初余額、期末余額和本期變動狀況及本期確認的預期補償金額?！踩恕臣僭O沒有需要在財務報表附注中說明的或有事項，也應予以說明。第八節(jié)承諾事項〔三十九〕對于資產(chǎn)負債表日存在的重大承諾事項，應在財務報表附注中按已說明其存在的緣由和金額。假設公司沒有需要說明的承諾事項，也應予以說明。第九節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項〔四十〕 資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項按《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應說明資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的內(nèi)容，估量對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估量，應說明其緣由。第四章 權(quán)益類投資的估值原則其次十八條股權(quán)投資基金應按本指引其次十七條第〔四〕和〔六〕款的要求披露可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的公允價值。其次十九條權(quán)益類投資的估值原則如下：〔一〕存在活潑市場的權(quán)益類投資，如估值日有市價的，應承受市價確定價值；估值日無市價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的，應承受最近交易市價；估值日無市價，且最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化的，應參考類似投資品種的現(xiàn)行市價及重大變化因素，調(diào)整最近交易市價；有充分證據(jù)說明最近交易市價不能真實反映公允價值的，應對最近交易的市價進展調(diào)整?！捕硨Σ淮嬖诨顫娛袌龅墓蓹?quán)投資，應承受市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有牢靠性的估值技術(shù)進展估值。運用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應反映估值日在公正條件下進展正常商業(yè)交易所承受的交易價格?！踩吵惺芄乐导夹g(shù)時，應盡可能使用市場參與者在定價時考慮的全部市場參數(shù)，并應通過定期校驗，確保估值技術(shù)的有效性?！菜摹硲紤]投資交易發(fā)生時間、被投資企業(yè)的盈利水平、進展階段、資本運作程度、行業(yè)性質(zhì)等狀況，承受最近交易價格、市場比較法〔可比估值乘數(shù)法〕、凈資產(chǎn)調(diào)整法、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等方法進展估值1。1最近交易價格、市場比較法〔可比估值乘數(shù)法〕、凈資產(chǎn)調(diào)整法、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法適用于以下狀況：最近交易價格：通常適用于近期內(nèi)發(fā)生的股權(quán)投資，該投資的估值可以承受取得此項股權(quán)投資的交易價格或近期內(nèi)該股權(quán)投資的交易價格。實際操作中，近期通常以一年為限。該方法在以下狀況通常不適用：現(xiàn)有股東追加投資額時，投資金額較少；現(xiàn)有投資或的投資附有不同的權(quán)利；的投資者處于戰(zhàn)略性考慮；投資被強制出售或處于援救目的；投資金額相對較小。市場比較法〔可比估值乘數(shù)法〕：通常適用于已經(jīng)產(chǎn)生穩(wěn)定收益的成熟企業(yè)投資或只是面臨臨時性虧損，可以確定穩(wěn)定收益的企業(yè)投資。該方法下，通過計算類似公司和交易事項的可參照的變量，如息稅折舊和攤銷前利潤(EBITDA”)、銷售收入(SALES”)以及市盈率(“PE”)，對被投資股權(quán)的風險特性和收益增長等進展調(diào)整。在應用該方法時，應關(guān)注預期的經(jīng)營業(yè)績水平，特別是業(yè)務進展或經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的重大變化。凈資產(chǎn)調(diào)整法：主要適用于那些價值集中于資產(chǎn)、經(jīng)營虧損或只有微利、或持續(xù)經(jīng)營假設并不成立的企業(yè)股權(quán)的估值〔如房地產(chǎn)控股公司〕。在該方法中，企業(yè)總體價值等于凈資產(chǎn)依據(jù)市場價值等方法確定的價值及溢價〔反映無形資產(chǎn)的價值〕，并經(jīng)過適當調(diào)整來確定?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法：由于該方法涉及將來現(xiàn)金流、終值、風險調(diào)整折現(xiàn)率等重大推斷，因此只有在其他方法不適用時才承受此方法，例如企業(yè)發(fā)生較大變動，或作為其他估值方法的驗證?！参濉秤忻鞔_鎖定期的股票，可以承受亞式期權(quán)模型進展估值 或同類股票價格、股票價格波動率、剩余鎖定期等信息，經(jīng)過折現(xiàn)計算有明確鎖定期的股票價值的方法。估值技術(shù)一旦選定，不得隨便變更，除非承受的估值技術(shù)可以更加準確地估量股權(quán)投資的價值?！财摺撑豆蓹?quán)投資的估值原則時，應說明承受的相關(guān)估值方法、估值假設及主的，應在財務報表中作出充分說明。第五章 附則第三十條 本指引由[ ]負責解釋。第三十一條本指引自[ ]年[ ]月[ ]日施行。2該要求與中國證監(jiān)會關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準則》估值業(yè)務及份額凈值計價有關(guān)事項的通知〔“通知”〕不同。該通知規(guī)定，首次公開發(fā)行有明確鎖定期的股票，同一股票在交易所上市后，按交易所上市的同一股票的市價估值。非公開發(fā)行有明確鎖定期的股票，假設估值日非公開發(fā)行有明確鎖定期的股票的初始取得本錢高于在證券交易所上市交易的同一股票的市價，應承受在證券交易所上市交易的同一股票的市價作為估值日該股票的價值；假設估值日非公開發(fā)行有明確鎖定期的股票的初始取得本錢低于在證券交易所上市交易的同一股票的市價，應按以下公式確定該股票的價值：FV=C+(P-C)×(Dl-Dr)／Dl其中FV為估值日該非公開發(fā)行有明確鎖定期的股票的價值；C為該非