報(bào)送審計(jì)的現(xiàn)狀分析及完善路徑

報(bào)送審計(jì)的現(xiàn)狀分析及完善路徑

報(bào)送審計(jì)是按照審計(jì)實(shí)施地點(diǎn)劃分的一種審計(jì)方式，也稱(chēng)送達(dá)審計(jì)。它是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，要求被審計(jì)單位將審計(jì)需要的與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表以及其他有關(guān)文件、資料(含電子文件)等送到審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)指定的辦公場(chǎng)所進(jìn)行的審計(jì)。

一、報(bào)送審計(jì)的現(xiàn)狀分析

報(bào)送審計(jì)作為加強(qiáng)審計(jì)管理的一種審計(jì)方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時(shí)，在實(shí)行過(guò)程中會(huì)由于審計(jì)機(jī)關(guān)的管理形式、管理措施和被審計(jì)單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。

(一)報(bào)送審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1、有效地改進(jìn)了審計(jì)過(guò)程和質(zhì)量控制，提高了審計(jì)質(zhì)量。實(shí)行報(bào)送審計(jì)方式，借助審計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)過(guò)程和質(zhì)量系統(tǒng)控制與監(jiān)督，在一定程度上保證了審計(jì)過(guò)程完整、準(zhǔn)確、有效和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的對(duì)內(nèi)公開(kāi)和對(duì)外保密，減少了審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員的接觸機(jī)會(huì)，確保了審計(jì)取證的客觀、真實(shí)和全面。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，各業(yè)務(wù)處、各審計(jì)組、各專(zhuān)業(yè)審計(jì)相對(duì)集中工作，可以互通情況，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，提高了審計(jì)資源利用率。遇到問(wèn)題時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行“合議”，提高了審計(jì)認(rèn)定和審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。同時(shí)，與就地審計(jì)相比，審計(jì)辦公場(chǎng)所集中，易于加強(qiáng)管理，便于保證審計(jì)過(guò)程的全程控制。

2、改變了工作模式，提高了審計(jì)效率。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)人員不用每天來(lái)回往返被審計(jì)單位，節(jié)省了在途時(shí)間，保證了有效審計(jì)工作時(shí)間。審計(jì)力量得到了有效保證，就地審計(jì)時(shí)，由于部分審計(jì)人員既要參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，又要兼顧機(jī)關(guān)內(nèi)的工作，相互影響較大。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)報(bào)送中心一般都在審計(jì)機(jī)關(guān)辦公地點(diǎn)或者離審計(jì)機(jī)關(guān)辦公地點(diǎn)較近的地方，審計(jì)人員可以及時(shí)處理機(jī)關(guān)的工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作影響較小。報(bào)送審計(jì)還可以免除每天與被審計(jì)單位“陪審”人員進(jìn)行與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計(jì)人員有一個(gè)相對(duì)較為安心的工作環(huán)境，專(zhuān)心搞好審計(jì)工作，工作效率可以得到明顯提高。

3、減少了費(fèi)用支出，降低了審計(jì)成本。審計(jì)工作也要講究成本，力求以低成本達(dá)到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計(jì)資源投入取得較大的審計(jì)成果。審計(jì)成本包括審計(jì)直接成本和審計(jì)間接成本，審計(jì)直接成本包括審計(jì)人員的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等；間接成本包括審計(jì)機(jī)關(guān)的管理費(fèi)用和審計(jì)期間被審計(jì)單位為配合審計(jì)工作所支出的各種費(fèi)用。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，減少了審計(jì)人員往返被審計(jì)單位的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)等支出，也減輕了被審計(jì)單位在就地審計(jì)中的各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)。同時(shí)與就地審計(jì)相比，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需用的審計(jì)時(shí)間明顯減少，審計(jì)直接成本和間接成本都得到了有效的控制。

4、便于開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。報(bào)送審計(jì)無(wú)論是在機(jī)關(guān)還是在報(bào)送審計(jì)中心開(kāi)展，由于審計(jì)機(jī)關(guān)和報(bào)送審計(jì)中心都鋪設(shè)有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開(kāi)展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計(jì)組成員之間的電子信息交換。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如果出現(xiàn)問(wèn)題，計(jì)算機(jī)審計(jì)保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的問(wèn)題。通過(guò)計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和審計(jì)管理系統(tǒng)及其交互，審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可以方便地查閱審計(jì)機(jī)關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)辦公，包括查找適用的審計(jì)法律、法規(guī)，提高了審計(jì)機(jī)關(guān)電子資料的利用率和審計(jì)效率，做到了審計(jì)實(shí)施與現(xiàn)場(chǎng)辦公兩不誤。同時(shí)，審計(jì)組可通過(guò)數(shù)據(jù)包傳遞和交互，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)及時(shí)上傳審計(jì)實(shí)施情況，反映審計(jì)中存在的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)及時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)行全程監(jiān)督管理，并及時(shí)解決現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中提出的問(wèn)題，提高了審計(jì)工作效率。

5、保證了審計(jì)取證資料的安全和保密。審計(jì)取證資料的安全保密對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目順利完成和審計(jì)質(zhì)量的提高起著較為重要的作用。報(bào)送審計(jì)解決了審計(jì)取證資料的安全保密問(wèn)題，審計(jì)人員不再擔(dān)心在路途上丟失審計(jì)取證資料，也不擔(dān)心審計(jì)取證資料在被審計(jì)單位里被竊看、被修改，從而使審計(jì)過(guò)程中所取證的資料更安全，更具保密性。

6、有利于減少對(duì)被審計(jì)單位日常工作的影響，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。如果采取就地審計(jì)方式，被審計(jì)單位需提供適應(yīng)審計(jì)工作開(kāi)展的辦公條件和環(huán)境，常常需要一些相關(guān)人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)來(lái)配合，從而給被審計(jì)單位工作增添了許多麻煩，甚至影響了被審計(jì)單位的日常工作。實(shí)行報(bào)送審計(jì)，即可避免此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，使被審計(jì)單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ?，?bào)送審計(jì)可以間接起到服務(wù)被審計(jì)單位工作的作用。

7、切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，推進(jìn)了廉政建設(shè)。實(shí)行報(bào)送審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員與被審計(jì)單位減少了經(jīng)常性的面對(duì)面直接接觸，有效地減少了被審計(jì)單位安排宴請(qǐng)、送禮、往來(lái)接送的機(jī)會(huì)，從客觀上切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，成為從源頭和機(jī)制上遏止腐敗的有效措施，保證了審計(jì)執(zhí)法的獨(dú)立性、公正性和廉潔性，樹(shù)立了審計(jì)機(jī)關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。

(二)報(bào)送審計(jì)的缺陷

1、審計(jì)所需資料的報(bào)送不及時(shí)、不完整。審計(jì)是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)核算又是被審計(jì)單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中反映。因此，審計(jì)不僅需要審閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，會(huì)議紀(jì)要等，被審計(jì)單位難以一次性提供齊全。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)人員也需要被審計(jì)隨時(shí)提供與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報(bào)送審計(jì)相對(duì)被審計(jì)單位而言是異地報(bào)送資料，難以確保報(bào)送資料的及時(shí)性和完整性，給審計(jì)工作帶來(lái)一定影響，影響了審計(jì)工作的效率。

2、不利于對(duì)書(shū)面資料之外的實(shí)物等進(jìn)行核實(shí)或盤(pán)點(diǎn)。從實(shí)踐看，報(bào)送審計(jì)往往是就賬審賬，賬面資料與實(shí)物分屬兩地，限制了審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)賬面反映的數(shù)據(jù)資料及時(shí)進(jìn)行核實(shí)所需采用的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)賬項(xiàng)核對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、審計(jì)抽樣等審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，有可能造成實(shí)物證據(jù)取證不足問(wèn)題。

3、不利于深入了解被審計(jì)單位賬外的其他情況。實(shí)踐中許多審計(jì)大案、要案線(xiàn)索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計(jì)單位人員交流、座談等過(guò)程中獲得的，或者是由被審計(jì)單位職工主動(dòng)反映或提供的。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)人員不能經(jīng)常與被審計(jì)單位人員接觸，不利于與被審計(jì)單位相互了解和溝通，不便于審計(jì)組從深層次上了解被審計(jì)單位情況。對(duì)審計(jì)實(shí)旌過(guò)程中產(chǎn)生的疑問(wèn)需要被審計(jì)單位進(jìn)行解釋、或進(jìn)行取證時(shí)，被審計(jì)單位可能因故延誤或故意拖延時(shí)間，不及時(shí)提供資料或不全面提供資料，甚至借機(jī)修改或者偽造審計(jì)所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量。

二、報(bào)送審計(jì)的完善路徑

(一)加強(qiáng)審前調(diào)查，編制切實(shí)可行的審計(jì)方案。搞好審前調(diào)查、編制好審計(jì)方案，既是貫徹落實(shí)審計(jì)署六號(hào)令的要求，也是做好審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。報(bào)送審計(jì)存在與被審計(jì)單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計(jì)人員要在實(shí)施報(bào)送審計(jì)前，必須通過(guò)審計(jì)調(diào)查做好以下幾方面工作：一是要全面了解被審計(jì)單位的基本情況，要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行全面調(diào)查了解，找出重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)查，了解其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計(jì)需要涉及的內(nèi)容了解和調(diào)查清楚，并提前收集被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的文件及會(huì)議紀(jì)要和內(nèi)部管理、控制制度等各種審計(jì)所需資料。三是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，在充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，確定好審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)。四是編制出針對(duì)性、操作性強(qiáng)，能夠統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作全過(guò)程的切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，為實(shí)施報(bào)送審計(jì)做好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

(二)報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合，靈活運(yùn)用，取長(zhǎng)補(bǔ)短。任何一種審計(jì)方式都有局限性，報(bào)送審計(jì)也不例外。實(shí)行報(bào)送審計(jì)，不排斥在某個(gè)審計(jì)階段運(yùn)用就地審計(jì)方式，不能把報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)對(duì)立起來(lái)、割裂開(kāi)來(lái)機(jī)械地去認(rèn)識(shí)和理解，而是要把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，靈活運(yùn)用，取長(zhǎng)補(bǔ)短。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，報(bào)送審計(jì)難以解決賬實(shí)核對(duì)，現(xiàn)金、實(shí)物盤(pán)查等問(wèn)題，一些審計(jì)問(wèn)題的定性?xún)H憑書(shū)面資料，不能滿(mǎn)足審計(jì)取證的要求。因此，審計(jì)過(guò)程中要根據(jù)賬簿審計(jì)情況，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)集中起來(lái)，深入到被審計(jì)單位進(jìn)行就地審計(jì)和取證，必要時(shí)可延伸抽查下屬單位。同時(shí)，要盡可能避免重復(fù)勞動(dòng)，多次進(jìn)出被審計(jì)單位，減少審計(jì)資料的需求量，縮短審計(jì)實(shí)施的時(shí)間。如根據(jù)重要性原則對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查以確定賬實(shí)是否相符：對(duì)大額、多年不動(dòng)及有疑問(wèn)的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)以取得往來(lái)款項(xiàng)真實(shí)性資料；對(duì)群眾反映問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查和核對(duì)，以確定問(wèn)題是否確實(shí)存在和其嚴(yán)重程度：對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性等，避免因報(bào)送審計(jì)只偏重于賬面資料的審查，缺少對(duì)實(shí)物形態(tài)的審查與了解的缺陷。

(三)拓寬與被審計(jì)單位的溝通渠道。一要開(kāi)好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，打牢報(bào)送審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)是報(bào)送審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，要認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)單位情況反映，獲取有用線(xiàn)索。二要召開(kāi)好審計(jì)情況座談會(huì)。在報(bào)送審計(jì)過(guò)程中，可就審計(jì)情況或要落實(shí)的問(wèn)題，定期、不定期與被審計(jì)單位進(jìn)行座談交流，了解情況，索取證據(jù)，為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施打下基礎(chǔ)。三要堅(jiān)持審計(jì)公示制度。報(bào)送審計(jì)不在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)辦公，一定程度上不便于被審計(jì)單位職工反映情況，也不便于審計(jì)人員及時(shí)與被審計(jì)單位的職工進(jìn)行交流，因此，進(jìn)行審計(jì)公示顯得更加重要，通過(guò)審計(jì)公示，既可以起到給被審計(jì)單位及其干部職工告知的作用，又可以宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的影響。審計(jì)公示也可以暢通反映渠道，多方收集信息。

(四)加強(qiáng)報(bào)送審計(jì)管理。一是要加強(qiáng)對(duì)報(bào)送審計(jì)資料的保管，確保會(huì)計(jì)資料的安全完整。報(bào)送審計(jì)中，被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)資料送達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)后，審計(jì)機(jī)關(guān)就要對(duì)會(huì)計(jì)資料的保管、保密負(fù)責(zé)，一旦會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)丟失、泄密，審計(jì)機(jī)關(guān)就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為做好會(huì)計(jì)資料的保管、保密，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定和完善會(huì)計(jì)資料交接、保管等制度，規(guī)范會(huì)計(jì)資料交接手續(xù)，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位資料的保管。二是要科學(xué)核定報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目工作量。核定報(bào)送審計(jì)工作量應(yīng)結(jié)合每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情