第一節(jié)稅收概述

第一節(jié)

稅收概述一、稅收的概念與分類（★★）【大綱要求】了解（一）稅收概念與作用稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收的作用稅收是國家組織財政收入(90%)的主要形式和工具；稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段；稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。（二）稅收的特征——稅收三性強制性無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價?！咀⒁狻慷愂盏臒o償性是稅收“三性”的核心。固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。（并非一成不變）【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（

）。A.強制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性『正確答案』ACD（三）稅收的分類(重要)1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。財產(chǎn)稅類——以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等）。資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅等）。按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。工商稅類——由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅）。地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、

耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等）。中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。營業(yè)稅：銀行總行、保險總公司交中央，其余歸地方。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及各保險總公司，海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，個人所得稅由地稅征收4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。例：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。例：車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。復(fù)合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。例：消費稅中的卷煙和白酒第四條

土地使用稅每平方米年稅額如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元?！纠}·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的有（

）。房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.契稅D.車輛購置稅『正確答案』D【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（

）。增值稅土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.印花稅『正確答案』ACD【例題·多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（

）。增值稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅D.個人所得稅『正確答案』ACD【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（ ）。流轉(zhuǎn)稅工商稅

C.中央稅

D.從價稅『正確答案』ABD二、稅法及構(gòu)成要素（★★）（一）稅法的概念稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅

方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法——確定稅種立法例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、

稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。稅收法律（狹義的稅法）——××法稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國

務(wù)院財稅主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會）制定【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（

）。稅收行政法規(guī)稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法『正確答案』BC【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（ ）?！抖愂照鞴芊ā贰对鲋刀悤盒袟l例》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》『正確答案』BC（三）稅法的構(gòu)成要素1.征稅人——“征稅”主體（誰來收）代 表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)。包 括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)。2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體（誰來交）依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的實際負(fù)擔(dān)者扣繳義務(wù)人3.征稅對象——課稅對象（征誰的稅）納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。4.稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目的制定方法：列舉法——具體列舉征稅對象（消費稅）概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目（營業(yè)稅）5.稅率稅率是計算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅）③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（營業(yè)稅娛樂業(yè)）?（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。（從量計征）（3）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。①超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小

劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅

率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對

象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：假設(shè)某三級超額累進(jìn)稅率表『正確答案』該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%×20%=1100（元）②超率累進(jìn)稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅6.計稅依據(jù)（計稅標(biāo)準(zhǔn)）——計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)8.納稅期限納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。9.納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。10.減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。（1）減稅和免稅①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；③類型：長期減免稅項目一定期限的減免稅措施（2）起征點稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達(dá)到”起征點的就“全部數(shù)額征

稅”，“未達(dá)到”起征點的“不征稅”。（3）免征額征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后

的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達(dá)起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。11.法律責(zé)任對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。【例題·多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（ ）。征稅人納稅義務(wù)人

C.征稅對象

D.計稅依據(jù)【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（ ）。稅率

B.納稅人C.征稅對象

D.納稅期限『正確答案』BC

C【例題·單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（ ）。比例稅率超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率

D.全額累進(jìn)稅