交通物流企業(yè)風(fēng)險管理指初稿修改

交通物流行業(yè)營改增風(fēng)險管理指南簡要說明：各位領(lǐng)導(dǎo)：1.本指南根據(jù)此次評估的4戶企業(yè)進行歸類總結(jié)；2.顏色標(biāo)注部分是預(yù)警值，需要進一步抽樣調(diào)查后確認，建議各失去市局在抽查3-4戶驗證；3.建議增加納稅申報表和財務(wù)報表分析，初稿只列舉了一個例子，建議大家充實；4.本次主要針對相對規(guī)范的企業(yè)，小型交通物流企業(yè)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，本指南特地添加了“掛靠車輛問題分析”，可否請各位領(lǐng)導(dǎo)審定；5.本指南建議每年修訂，添加分析的技術(shù)方法，調(diào)整預(yù)警指標(biāo)值，新的疑點等。一、交通物流行業(yè)基本情況概述（一）行業(yè)定義本指南所指交通物流行業(yè)包括交通運輸和物流輔助兩個行業(yè)，具體見財稅[2023]106號文附件一《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助業(yè)。交通運輸業(yè)對應(yīng)的增值稅征收品目為“60**”；物流輔助業(yè)對應(yīng)的增值稅征收品目為“614*”。（二）行業(yè)特點1、整體概況近幾年，我國經(jīng)濟和社會飛速發(fā)展，特別是電商等新業(yè)態(tài)商業(yè)模式給交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)帶來巨大商機，營改增后，這類企業(yè)從營業(yè)稅管理模式轉(zhuǎn)向增值稅管理，由于兩種管理方式有著較大差異，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都面臨較大挑戰(zhàn)。交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)高度相關(guān)，混業(yè)經(jīng)營是企業(yè)的常態(tài)，但是由于兩種業(yè)務(wù)類型不同的稅率，企業(yè)可能面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。由于該類型企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、范圍廣泛、流程眾多，一般采用ERP管理信息系統(tǒng)，且各個業(yè)務(wù)部門既相互割裂又相互密切聯(lián)系，高度集成化與信息化管理方式給傳統(tǒng)的稅收管理方式提出了更高的要求。經(jīng)營模式從縱向組織架構(gòu)看，該行業(yè)一般設(shè)立直屬分公司、分撥中心、中轉(zhuǎn)場、基層營業(yè)網(wǎng)點，從橫向業(yè)務(wù)范圍看覆蓋國內(nèi)和國外，省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)。從具體的營業(yè)模式看，一般分為自營（自由車輛）和以自營為主，加盟為輔（掛靠）兩大類型。販其中霉速遞假行業(yè)陡運營勻依靠項大量河人力靜和網(wǎng)想點。頂公司偶主要沾從事嘆收派梁兩端貪業(yè)務(wù)存，中煮途運捧輸以扒外包皇或成助立關(guān)專聯(lián)公尸司的瘦方式厚運作靠；同餃時為來提高查市場們競爭課力，系成立駱關(guān)聯(lián)婦公司吼為各?？爝f殼子公咽司提貸供技蘭術(shù)、應(yīng)熱線斬呼叫每等服殖務(wù)。侄或者使傳統(tǒng)奧的錦“景3P打L（呆Th蠻ir濟d-井Pa裳rt債y耳Lo慧gi比st誦ic憲s第培三方兵物流寺）+出專業(yè)瓜化（敬運輸辟）路臟線+閉大宗奸工業(yè)子物流食”恩，該施企業(yè)自采取唐自營至（自蜂有車竿輛干勝線運心輸）穩(wěn)+加笨盟（壇外車敬干線刮運輸刺）的討方式錘。芬自營態(tài)+聯(lián)賀運（竹關(guān)聯(lián)加企業(yè)盾）是硬其兩付種重蛇要方堡式，貝并對葡收入穴確認李、會握計核項算方纏式、墓資金牧流向壘、發(fā)鉆票開先具等優(yōu)方面伸有重柱要影停響。渣業(yè)務(wù)誦流程允（1擾）一截般業(yè)纏務(wù)流滅程徑（2然）以送物流傾輔助姿為主鍋的一幣般業(yè)帝務(wù)流悄程李（3炎）以愛交通賠運輸脂為主說的一應(yīng)般業(yè)保務(wù)流芹程逢會計裕核算緊景言（1漲）會簽計核鞏算主箱要內(nèi)統(tǒng)容：們收入識確認芳——章運輸檔（物逝流輔甜助）芹款項躁結(jié)算橫——窮運營悉費用孔確認算——筑成本匙計算阿——鐵利潤獻計算后。青（2披）營弓業(yè)收妹入分料類：銜運輸望收入纖、裝世卸收慘入、熔堆存爭（倉腹儲）墳收入火、代溫理業(yè)文務(wù)收皇入、凍其他生收入主5大殃類，菜一般距涉及汁交通望運輸摔11喇%和韻物流蓮輔助古6%娘兩種懇增值紀稅稅渠率。葡（3儲）增兼值稅管進項飯主要健分類疫：17%17%17%11%或者6%汽車油料修理修配水電辦公家具、辦公用品和低值易耗品等聯(lián)運支出咨詢鑒證審計等扭

遷二、鈴交通貝物流蒸行業(yè)句增值盲稅風(fēng)栗險管地理指嚷南談竿（一玩）應(yīng)閣稅收冠入方躺面講

引1、萌隱瞞獅主營拔業(yè)務(wù)旋收入則（1嶺）基萄本情難況描白述售①朽該類列型企鉛業(yè)一渾般包耳括集馳團客輩戶和椒個人烏，一買般情怎況個邊人業(yè)常務(wù)不礦需取顛得發(fā)腎票，轉(zhuǎn)納稅丹人存痰在隱費瞞銷飯售收弓入或沫者帳都外經(jīng)士營的牽風(fēng)險晉。鄰②增掛靠儲人以晉被掛錢靠方載名義冷對外慧經(jīng)營中，但煎未如挪實申殿報納思稅。膝（2魚）問指題表該現(xiàn)形融式荷資哄①晃運營北能力果與收頃入不津配比膝②面油料喪占比僑不配鳴比蚊③螺油料可消耗姻與收鼠入不谷匹配焦④餃ER半P系念統(tǒng)兩璃個或膽者兩有個以玉上部犬門數(shù)揀據(jù)有草差異曬（3旅）風(fēng)同險分域析指棚標(biāo)予①費運力筍測算師收入蘇與申謹報數(shù)株據(jù)比故對，利差額贈超過妙20單%購以上辜的；悟②辱企業(yè)突總油巧料消恒耗占丘同期萌銷售捕收入抖超過灶35狹%（益風(fēng)控滴測算褲比值終）溜以上梨的；濕③證企業(yè)購油料粱消耗伍測算拴數(shù)與樓申報導(dǎo)數(shù)據(jù)拿比對捷，差調(diào)額超守過寫20冤%拍以上攏；埋④武企業(yè)化端E股RP敏系統(tǒng)毀導(dǎo)出透的濕業(yè)務(wù)光、人段事等付部門躁數(shù)據(jù)進與財愧務(wù)核虜算榴不一蛛致的化。姜（4題）數(shù)錘據(jù)獲評取途魯徑耳①正ct森ai添s系貢統(tǒng)申惕報數(shù)村據(jù)；蠢②覺企業(yè)若端（謝或者卷ER畏P系蝦統(tǒng)導(dǎo)粘出數(shù)扒據(jù)）灣提供父的自犧有（莫掛靠勢）車訊輛、街油耗辰、運航營路役線、便合同我單價底等數(shù)紅據(jù)信坦息。推（5迎）嘆評估橡思路耍①臭一般暈思路刮交通惰物流沸行業(yè)餅常見絹的模醉式主山要有垂兩種渴，一農(nóng)是以何交通匯運輸漸為主蒙的物左流企嬌業(yè)，城二是哄以速協(xié)遞為稀主的擇速遞御企業(yè)顏。雖渡然，失兩者典都是嫌以交她通工團具為遭客戶汪提供最應(yīng)稅清服務(wù)煙，但歷對兩猾者進壺行納越稅評瞧估時旺，側(cè)私重點議有所緞不同約。以抗交通步運輸勇為主永的物旁流企陽業(yè)應(yīng)席注重嫩利用翼運輸注工具陸進行郊分析宰、評辮估其冶營業(yè)朗收入忍；佛以速畏遞為堆主的郊速遞雖企業(yè)奔應(yīng)注改重劈收派籠人寄員占工資寶計算托依據(jù)坑，據(jù)貍以扮分析胳、評腔估其和營業(yè)天收入址。勻②做掛靠浸方式孫的評袍估浩思路濟對于疼存在群掛靠殺運輸宿工具天的交拌通企急業(yè)，殼應(yīng)根墊據(jù)具落體掛歷靠方否式進膚行判肉別收陰入的觀確定擋。困A、串被掛猶靠方餓僅收絞取管家理費犬，為梁車主媽代辦叼保險服、代守交各偽項稅獵費絡(luò)，掛索靠人鏈以自瞞己名愚義對櫻外經(jīng)祖營的悟，胸以掛待靠人盤為納傅稅人竭，被吐掛靠通方負草有向機稅務(wù)弦機關(guān)捉報告描或提瞞供相訪關(guān)信葡息的只義務(wù)乎。瀉B、所掛靠杜人以付被掛財靠方卵名義矛對外僚經(jīng)營吩，但斤被掛貝靠方乳不承亭擔(dān)聲相關(guān)狼法律軍責(zé)任床的，邪以掛窄靠人探為納忠稅人勉，被鞏掛靠跡方負恩有向桶稅務(wù)沒機關(guān)遲報告漢或提恐供相記關(guān)信稿息的蓮義務(wù)亮。于C、專掛靠借人以申被掛味靠方屈名義籍對外臥經(jīng)營肥，菌并由稼掛靠輸方承校擔(dān)相殃關(guān)法政律責(zé)伶任的哈，以蒼該掛屬靠方誓為納供稅人區(qū)。綁前兩號種方似式由景掛靠風(fēng)人進椅行申委報納略稅。風(fēng)對于啟第三悼方式青，不茂論運包輸工添具是汽否過饒戶，拴被掛之靠方并均應(yīng)冰按稅招法規(guī)打定申穩(wěn)報納導(dǎo)稅。肢綢豈（癢6羨）主飲要評聯(lián)估方惱法敬①瞧運沖力分犬析法在采集晶納稅芽人葡某一業(yè)時段蟲或亮某一董固定姓線路襲所耗太用的驚行程嘩公里毅數(shù)、榆每噸惡公里彩平均不運費國（企證業(yè)虛炒擬運嗎費）餅和核綢定載軌重量陸（平甜均載凝質(zhì)量奪）測朝算一稱定時望期（油月或癥年）超的貨壁運收頸入，郊與納橫稅人步實際呀賬面使收入妙進行權(quán)比對困?；蚰菊卟沙呒A(chǔ)年總搶載重桐的質(zhì)左量以無及平限均每占噸運妖營價溪格。稠營運飄收入額測算偉數(shù)=稱汽車峽行程毀公里謀×跟每噸殲公里按平均宏運費泡×職平均諒載質(zhì)課量撈或者研營易業(yè)收些入測聚算數(shù)崖=全浸年總喬載質(zhì)喝量刑×劉每噸展?fàn)I運蠅收入償②渾油耗咐占比卻法散采集代納稅慢人重某一邀時段廣或獄某一苗固定預(yù)線路倉實際禮油耗先和營伶業(yè)收泰入，銳計算猶出油另耗占突營業(yè)概收入臉的比仗例來艦判斷而申報紹營業(yè)傾收入祥是否徐存在康疑點已。醫(yī)油耗妙占比赤＝實披際油求耗邁÷意營業(yè)撞收入迷×總10納0%姐③嶄油耗重測算爪法厭采集安納稅較人某構(gòu)一時奸段、落某一絮固定爪線路科、某鞏一部黃車實乘際油殼耗和授營業(yè)仇收入卸，崗據(jù)以左分析忍納稅塑人申退報營旦業(yè)收童入的合真實悲性。宣營業(yè)蒙收入袖測算智＝行抗程公只里候×閉每噸下平均督運費登收入反×辰載重損量笛行程丸公里標(biāo)＝運搏輸耗柳油量島/每枯百公土里耗罪油量淋以上葬三種遵方法俊較為餓適用棟以交錯通運魚輸為邪主的示物流幕企業(yè)罰，命且應(yīng)扭進行你互相害驗證贈，據(jù)撐以分病析、捆評估故企業(yè)嚴是否裹存在料隱瞞露銷售清收入妄的行迷為。濟④下從E芝RP袍系統(tǒng)度獲取親不同駱業(yè)務(wù)難部門板數(shù)據(jù)灰進行刊比對綁高度脅集成識化的干ER雀P管逗理信子息系談統(tǒng)涵選蓋了病生產(chǎn)通、銷瓣售、申車輛肉、人部事、脖財務(wù)跑和決依策系稈統(tǒng)，洽涉及蒜收件盆、倉刃儲、蜜派件睛等，盡通過著人事灶部門礦（駕仿駛員肌人數(shù)獨）、午工資滲（基漆本工您資+始里程羞數(shù)）息、業(yè)判務(wù)主僑管部勢門（嘩收件釘、運勇輸、漸派件軌、流性程管腸理等局）、玻財務(wù)魚部門罰提取先業(yè)務(wù)驗經(jīng)營倆數(shù)據(jù)訊和財悉務(wù)數(shù)拳據(jù)，攔并對睬營業(yè)忽收入警核算醒模式觸進行村分析粘，再投與納珠稅申摔報數(shù)區(qū)據(jù)進豆行相越互比攜對驗基證。沖一般買來說亮采用單ER辦P系老統(tǒng)管死理的姐企業(yè)漲數(shù)據(jù)提量比姜較大乓，享全部衫核對管有一撤定難胸度瓶，齡可先秒采用主抽樣妥調(diào)查陵法，展即測按年渡隨機化抽被取二棕至三業(yè)個月輛的數(shù)強據(jù)進足行比慕對寒驗證殘。嘴同時束應(yīng)注筆意鄙不同凳經(jīng)營斜模式霜提取蝴數(shù)據(jù)條的路均徑也蹄有所矛區(qū)別鮮。仗交通寺運輸控業(yè)鋪可關(guān)演注咬運輸蜻業(yè)務(wù)嘗的各亂環(huán)節(jié)礦的流請轉(zhuǎn)，多即業(yè)拔務(wù)勻受笛理午、妹錄單白、臨提供先服務(wù)再與結(jié)期算，酸進行炸企業(yè)明ER該P系膏統(tǒng)拖取得付企業(yè)疫托運錄單、惱裝車支單數(shù)賊據(jù)、慰營銷士部門帶的結(jié)躬算數(shù)做據(jù)及弟財務(wù)哨核算培數(shù)據(jù)邪，再滅與納伴稅申摟報數(shù)紙據(jù)進轎行相竹互比標(biāo)對驗陶證。微速遞能行業(yè)確可關(guān)離注其胖業(yè)務(wù)爺需大滑量角收派缺人奉員祥進行啞收派模服務(wù)腿這一湯特性膊，從隱企業(yè)限人事脅部門錘取得懇企業(yè)條收派松人員鋪工資容計算莖的依培據(jù)，跌業(yè)務(wù)裕管理孩、市咽場營革銷部廢門取倚得企皂業(yè)的歸業(yè)務(wù)照數(shù)據(jù)瑞，財溝務(wù)部酸門取汪得財怕務(wù)核導(dǎo)算數(shù)航據(jù)，箏并對某營業(yè)嬌收入幟核算遷模式痕進行宗分析腹，再賓與納溫稅申釣報數(shù)先據(jù)進謀行相朗互比牲對驗喇證。騰（樓7泥）主壞要政春策依滲據(jù)輛財稅使（2腥01撒3）仔10蒙6號爛文中炕《營清業(yè)稅嗽改征沈增值凡稅試惠點實坑施辦桑法》暢。振2、翠未按全規(guī)定棋確認賺收入子（1夫）基猾本情獎況描僻述獄交通分運輸哀企業(yè)棚因其裕經(jīng)營誦模式烘、結(jié)效算方練式剃、核探算方藝式漲等據(jù)不同梢，存走在未尊按稅手法規(guī)韻定進子行確冰認收掙入的蜻涉稅貪風(fēng)險宴。飾（2頂）問裳題表助現(xiàn)形艱式津①愛以是攀否收琴款確府認收傷入口②休未按辦納稅疊義務(wù)陽發(fā)生謠時間腎進行蹤確認街收入負③啞集團冰企業(yè)跳、關(guān)洞聯(lián)企升業(yè)內(nèi)利部收塵入自地行劃兩轉(zhuǎn)。深（3辣）風(fēng)跨險分碗析指跳標(biāo)汽①顯通過唯運營嶼能力郊、油宰耗測蜘算明君顯超方過其型申報籠的營餐業(yè)收摟入。擇②討當(dāng)期漸工資研、油驢耗、躍修理漢修配健、過論橋過志路費術(shù)、保賊險等無費用騾明顯誼異常驚。

懲③憂集團拋企業(yè)灶內(nèi)部蓬對固閑定客扇戶的主提供附應(yīng)稅飯服務(wù)什的收典益歸悉于開竭發(fā)、肯管理賠方。悅④渡關(guān)聯(lián)胖企業(yè)豈之間殲結(jié)算執(zhí)單價例明顯翅不合隊理。挨（4終）數(shù)驅(qū)據(jù)獲弱取途趙徑毫①描通過巷CT搭A(yù)I蟻S系粉統(tǒng)提裕取企戀業(yè)財歸務(wù)報提表靜②鉛企業(yè)駱端提愛取運處輸工俱具信繼息、胸人員柜工資爪、油隱耗、慕修理凈修配伙、過幟橋過議路費價等數(shù)曉據(jù)、晉集團全企業(yè)疏、關(guān)梢聯(lián)企蜓業(yè)內(nèi)題部結(jié)絨算合國同、裕單據(jù)箭、英資料釘及半相關(guān)添數(shù)據(jù)芝。倉（5段）評瓣估方離法傭①輕通過材運營布能力惹、蝦油耗惜等方規(guī)法測眠算其梯營業(yè)盾收入我；論②備查閱裹企業(yè)每財務(wù)殼報表悶應(yīng)收雀賬款酷、其孔他應(yīng)繳收款拒等應(yīng)茅收應(yīng)亭付款嘆金額涌，是攏否異今常。低③余查閱這企業(yè)后集團電企業(yè)耗、關(guān)被聯(lián)企峰業(yè)內(nèi)辟部結(jié)孩算合叫同、朵單據(jù)壽等資棕料。紫④匙采取分ER崗P系醉統(tǒng)進詢?nèi)牍芄蠢淼姆幸?guī)模秋企業(yè)壯，進補入系木統(tǒng)導(dǎo)溝出相格關(guān)部叨門數(shù)堡據(jù)，孔與納依稅申怖報數(shù)喝據(jù)進析行相贏互比獄對驗植證。妖（提備取方帝式、謹方法綱同隱文瞞收昂入評壞估方郊法）?。s6賴）主左要政附策依浸據(jù)餐財稅掩（2那01斬3）無10湯6號釘文中黑《營趕業(yè)稅絞改征捐增值周稅試滔點實飼施辦談法》鐘。方3項、適閃用不攝同稅滿率銷壘售額妄未分榴開核供算段（1捧）基陣本情銳況描鹿述頓年兆物流能企業(yè)摘一般驅(qū)采取遙混業(yè)圖經(jīng)營款，一涂般包隙含交瞞通運盞輸（漿11盤%）料及物掉流輔遷助（遮6%排）兩司個高胖度相票關(guān)且勞稅率款不同后的行困業(yè)，竄根據(jù)饅規(guī)定哨企業(yè)群應(yīng)該掃合理新核算蔑兩檔曬不同導(dǎo)稅率塌銷售獄額臥。恭（2及）問郵題表旦現(xiàn)形搭式盼①麥進項闊有1燈1%絕的項嚷目，嘆但是即申報午數(shù)據(jù)脾里沒陷有1歉1%唉的應(yīng)引稅項愛目。襖②允11仗%應(yīng)崗稅項慢目與槽6%泰項目憤劃分吼不合狀理。慢轉(zhuǎn)僻哭風(fēng)險奔分析摔指標(biāo)腦堵稿隔①象以速漁遞（觸快遞療）為牽主的債企業(yè)專，1這1%腦的應(yīng)巨稅項扇目低叉于汁20早%的培；鍋興悉什②跪以交享通運獸輸（肺物流選）為綿主的株企業(yè)推，1朗1%寫的應(yīng)書稅項獸目低婚于額70劃%的襯；害數(shù)據(jù)符獲取腐途徑呢膚笛①厚ct算ai冶s系賴統(tǒng)中務(wù)增值時稅應(yīng)差稅項那目中巴不同弟稅率侍的申衰報數(shù)針據(jù)；順渾葉②地企業(yè)伶劃分梳不同播稅率釣的計壘算公踏式；考主要掘評估雷方法廈①煎督促狹企業(yè)次提供臂劃分傭適用露不同避稅率報銷售橋額的覆方案招和依吉據(jù)，游并報攔主管繪稅務(wù)情機關(guān)宏備案獅，蹦特別躺是要博關(guān)注頑企業(yè)串自身杜劃分嶺方式浮的計任算公裹式及箏其各汁系數(shù)拿的權(quán)案重，棗如果延企業(yè)覽能夠倉提供散科學(xué)季合理擴的計笛算方螞法則輔可以副排除鄙風(fēng)險裁；疲②祝如果傾企業(yè)再經(jīng)營查業(yè)務(wù)槐、其傭業(yè)務(wù)百成本砍核算寄復(fù)雜無等為剛由，摧強調(diào)烤無法系準(zhǔn)確輕劃分災(zāi)應(yīng)適故用1垂1%棕稅率帖銷售帽額倚，顫一太是武可根么據(jù)享財稅缺（2燃01剝3）率10勾6號例文中飼《營傷業(yè)稅撞改征唇增值瘡稅試漿點實析施辦坑法》拘第三當(dāng)十五鈔條區(qū)規(guī)定且，從秩高適斜用稅獎率；敲二再是徐可宣根據(jù)蛋企業(yè)瓦相關(guān)躍數(shù)據(jù)班采取偏合理贊方法修劃分監(jiān)其收具入：樹A、簽成本卸劃分膚法畏以企亮業(yè)同遭一應(yīng)籠稅服滔務(wù)發(fā)咸生的淘實際籌運輸品成本診與物擊流輔希助成晝本鵲比例姿為依類據(jù)進選行劃干分適斑用不晌同稅抬率的嫌銷售蔬額?；顱、術(shù)按包的裹件煎的區(qū)塘域進嶼行劃百分眾主要逗適用賺速遞醬業(yè)務(wù)賓為主死的物渣流企飾業(yè)斃，尤崖其是迎業(yè)務(wù)熊核算芽、內(nèi)潔控機回制健吊全并兇采用播ER繞P系賣統(tǒng)管警理的咱速遞訴企業(yè)邀。孕先劃頭分出嫁收件繭與派盡件業(yè)組務(wù)終收入宮；刊收件砍業(yè)務(wù)院劃分居同城她收損件菜業(yè)務(wù)米（市懼區(qū)件玩）爽收入漂與異需地收題件可業(yè)務(wù)棉（非針市區(qū)錫件）暢收入藥；鞠異地愧收犧件那業(yè)務(wù)斜（非折市區(qū)蜂件）者收入程中劃棟分出飼應(yīng)適樣用6揪%稅宗率收今派兩連端的轎業(yè)務(wù)慣收入機和中璃間應(yīng)繭適用驢11略%稅六率交肝通運泡輸收來入。輩如企反業(yè)無俱法提盼供相襖關(guān)單童價，嘆可通兇過按照企業(yè)片同城挺收派煌平均裁單價克進行藍計算騙。螺例：需一速堤遞公睜司取龍得相頭關(guān)數(shù)汗據(jù)存業(yè)務(wù)洲1、代該公津司作孤為寄溫件地雀的收述件方嘉，接珠受客儉戶的鴿委托舉，接與單收喇件，梯然后磨外包滿運輸烏，到暈達目坡的地雹后，擋委托東目的掏地的天關(guān)聯(lián)米公司尖或其獸他公膛司派銹件。壽業(yè)務(wù)解2、翻該公飛司作吐為到通件地膚的派凡件方詠，受填托方搖為各尾地的喬關(guān)聯(lián)鋤公司居或其鑒他公膀司派攻件。段覺危業(yè)務(wù)畏1的衣收入劇加上民業(yè)務(wù)鹿2收辟入減霜去委吊托其桌他快叔遞企城業(yè)派炕件支為出后呈的金鋼額為異順豐芳公司爽的總畝收入油。茂一、洞對于竄業(yè)務(wù)掀1又訪可具豆體分次為市鉤區(qū)件幟和非探市區(qū)嗎件。歐市區(qū)止件因漏在同思城派藝送，扯只涉禿及6敘%的蓬稅率寇，收寄件和產(chǎn)派件受都是癢由本穗公司貫自己體完成捷；砌非市嶼區(qū)件練則跨旁城間高發(fā)生硬的，詢需要補分別喇核算漂11鞏%和遲6%兼兩個陳不同傲稅率示，其勉中收敢件由運自己傍完成雙，中蠢間運港輸外宣包，晝派件棒由目碰的地日的公宜司完等成。件計算社步驟雪：永1、障以市曲區(qū)件旦的總秘收入扣和總子重量泊（總墻件數(shù)疼），焰計算停出每廢單位論重量爆（每匯件）突的平瘦均價式格（念該平溪均價拼格就愁包含胃前端筒的收訴件和對末端犬的派構(gòu)件）板2、衡以計茂算出庸每單捷位重蹲量（夕每件膀）的聽平均燙價格零*非添市區(qū)慘件的殲總重兼量（澆總件曠數(shù)）賤，該沖部分澤收入見就屬預(yù)于非定市區(qū)傘件的缸收件瘋部分撤和派嘩件部衫分的欠收入聞，適呢用6洽%稅堆率感3、秒以非紫市區(qū)裹件的齡總收但入減秩去步溫驟2機中適慧用6唉稅率侍的收極入，護該部宴分就杠屬于蛾中間里適用蝕11掠%稅香率的沸交通彈運輸緩收入扮。為二、叛對于化業(yè)務(wù)險2中醬派件椒業(yè)務(wù)番收入界要減片去委快托其爪他順陽豐公萍司派襖件的佛支出尺，而汽委托耍其他袋順豐第公司溜派件院的支欠出，淚實際壘上相子當(dāng)于經(jīng)業(yè)務(wù)麥一計狡算過愚程中瓣的第有2步粥收入寇的總平額的誕1/絞2，傍接受畫委托封的派慨件業(yè)密務(wù)收慌入減震去這覽個金鑰額即蛙可。芳綜上翅所述原，順鞋豐公懲司的促總收養(yǎng)入=購市區(qū)萬件收執(zhí)入（濤6%膚）+少非市港區(qū)件瞇的運付輸收燒入（隊11煉%）舌+非敘市區(qū)澆件的歇收件您和派托件收攝入總判額/慎2（幻6%膀）+椒接受練委托燦的異這地件丑派件跨收入耳（6趨%）叮。發(fā)主要凝政策散依據(jù)濾噸財卻稅[創(chuàng)20午13絲]1夫06姜號文委規(guī)定洋準(zhǔn)確王核算習(xí)適用刊6%襲和1艙1%敢兩種腫不同糕稅率坐銷售碧額。賺4、宵其他落收入旬（1互）基棕本情爬況描救述睛現(xiàn)代民物流導(dǎo)企業(yè)鍋經(jīng)營敏范圍廊與傳端統(tǒng)交迷通運套輸企燕業(yè)相山比，悶服務(wù)礦的內(nèi)串容更林為廣旦泛，爛不僅土有運話輸應(yīng)姻稅服道務(wù)、踐物流餐輔助先應(yīng)稅羨服務(wù)擦，還匯擴展索到因掠這些泡應(yīng)稅東服務(wù)拔派生訓(xùn)出命代收歲貨款憐和保爭價服夠務(wù)等陸增值灶服務(wù)朽。溜代收目貨款?。夯幱谔徇t供酬應(yīng)稅捆服務(wù)棗，代楊客戶稅向他卻人收碗取貨演款，盈并向諷客戶址收取慌一定歲手續(xù)摸費的膊活動竟。票保價劈服務(wù)牙：基務(wù)于鉛提供宜應(yīng)稅零服務(wù)巖，燈應(yīng)典客戶優(yōu)要求棋對運定輸?shù)目晃锲凡颂峁煴Ｖ党攴?wù)菊，以攝避免蠶運輸般途中叢發(fā)生算滅失楚損蝶毀引夫起物坐品爭稈執(zhí)問酒題，伏而回傲收一漢定保縱值費脾的活毛動。計（2開）問父題表宮現(xiàn)形穴式男會計驅(qū)核算鞋未核坐算增屢值服劇務(wù)收池入覺。蘇（3劍）風(fēng)挪險分靈析指播標(biāo)查企業(yè)撒其他總應(yīng)收油應(yīng)付漿款金違額較漆大。性（4瑞）數(shù)信據(jù)獲憂取途醒徑毯①懇CT鍋AI扎S系疤統(tǒng)提廟取企瞎業(yè)財曾務(wù)報鵲表幼②注企業(yè)駛往來循賬接、應(yīng)嗚收應(yīng)號付耗明細務(wù)賬、亡其他救應(yīng)收玉應(yīng)付續(xù)明細乎賬，霧銀行蘭存款遵、現(xiàn)趕金往怪來明漆細丹、銷運售合餃同、起銷售湊結(jié)算很資料晌等。涼（5卵）主妹要評魂估方虜法穴①軌查閱撇企業(yè)傍財務(wù)非報表脖、科讓目余啄額表及中釋應(yīng)收范應(yīng)付尋、其族他應(yīng)辮收應(yīng)縱付科鍵目，鮮核對暗上期貝余額沾、本鹿期發(fā)義生額憤、期灘末余睜額金板額是詳否較灣大；該②扣查閱漂企業(yè)逮應(yīng)收貨應(yīng)付分明細乒賬、嶺其他霸應(yīng)收蓄應(yīng)付件明細心賬，屠是否挪存在坐異常招企業(yè)社、個蹈人、叨資金副等往仔來；累③旅查閱纏企業(yè)戚銀行覆存款簡、現(xiàn)霞金往營來明象細瘦，是位否存罷在異庭常資伏金往徑來；顛④書查閱嘴企業(yè)捧銷售蕉合同礦、銷夕售結(jié)箱算單危據(jù)、達明細糖等資舉料，僅是否架存在戀增值傻服務(wù)鞋。您⑤們查閱份企業(yè)合收付肌款支插付原謊始單惱據(jù)，飾對收瓦付款斧對象盞進行惱核對崇，是教否相女符。斧（6考）主鑰要政犯策依揮據(jù)敲財稅扭（2描01叉3）臘10丸6號門文中董《營唇業(yè)稅吧改征部增值壟稅試開點實放施辦罩法》舊。棕5、盾物流伙輔助晌企業(yè)敘收入命的確爺認弊（1蛙）基下本情膛況描扶述鍵指物叛流企組業(yè)在系同一糊筆業(yè)苦務(wù)中褲即有雨交通計運輸守服務(wù)令又有損物流孝輔助姿業(yè)務(wù)激，接籠收的況業(yè)務(wù)硬采取碎委托咽他人嗎聯(lián)合轉(zhuǎn)運輸隱，一粒并收續(xù)取交喘通運棋輸費著和搬坑運費亮、裝驢卸費鑄、代漏理費唇用等賽物流貼輔助框的業(yè)鬼務(wù)行躬為。涉（2俱）話表現(xiàn)斷形式始：杏物流納企業(yè)峽向聯(lián)渴運方繭支付數(shù)運輸蜂費并威取得圾相應(yīng)患的增購值稅供專用詢發(fā)票待，并碎向委塊托運灣輸方為全額坦開具攜物流倚輔助草業(yè)低介稅率清的增呢值稅奧專用塔發(fā)票任。兆（3揮）風(fēng)蓋險分偷析指耐標(biāo)茄此營態(tài)業(yè)行刪為屬貫提供陵適用率不同嶺稅率宰的應(yīng)土稅服技務(wù)的混行為終。此虛行為色在我供省乃忽至全元國都肢普遍寬存在活，尤餃其是償快遞溝行業(yè)紋，還緊有相袍當(dāng)部賊分的恭貨物匠代理網(wǎng)企業(yè)搶也存庸在發(fā)兵生這前種業(yè)垂務(wù)行輸為。棄采用講高稅竿率的蛇應(yīng)稅佩行為認以低磚稅率開來開耗具發(fā)勾票申厭報，系進而差達到鈔少繳掛“族營改欠增道”攤增值輔稅稅貢款的嬌行為般。月高稅窗率應(yīng)憲稅服淹務(wù)收癢入崗≧榮相應(yīng)牽接受談高稅縮率應(yīng)些稅服弟務(wù)進瘋項稅武發(fā)票捐收入苦金額論（4保）數(shù)遙據(jù)獲全取途記徑嫩①毛ct伙ai翻s系碰統(tǒng)增壩值稅是、銷歲售收口入等糠申報猾數(shù)據(jù)猾；何②界與聯(lián)適運方磨簽訂豆的委敘托運妹輸合長同中旋運輸碑費及態(tài)其他黎費用米的金膚額。坐（5統(tǒng)）主黃要評施估方吉法夠罪合夸理區(qū)貿(mào)分不抱同稅情率的很應(yīng)稅貞服務(wù)隙收入采。輩按合址同約憂定比盼例劃喉分；常按成錯本比明例劃昂分；腥按近煉期發(fā)順生同強類應(yīng)栗稅服培務(wù)不術(shù)同稅騙率比駕例劃吳分莊6、菠視同齒銷售里（1用）基流本情糧況描艱述艙企業(yè)貝每一煉商業(yè)呆行為避都存裝在一灘定的模商業(yè)藥目的散，企洞業(yè)對愧外無拐償轉(zhuǎn)蹈讓、涼贈送綠、捐滔贈等接應(yīng)稅況服務(wù)著的行綠為按常稅法戚規(guī)定延應(yīng)作哭視同旺銷售井申報擾納稅理。邊（2梳）綁表現(xiàn)京形式幣：勾企業(yè)索發(fā)生燥的主裕營業(yè)拋務(wù)成傳本異猴常，壁可能使發(fā)生黃視同饞應(yīng)稅躲行為掩未申調(diào)報納絹稅。老（3尺）獲記取途字徑惑企業(yè)糠端提償取主補營業(yè)停務(wù)成舊本明宰細、腦營業(yè)典收入季明細那、提納供服綠務(wù)合確同等揀。裕（丸4細）主妙要評融估方另法欣①珍查閱板企業(yè)膏主營奏業(yè)務(wù)避成本察，是釘否存此在與鉗收入液不仙匹配盼的成炎本；俘②獻查問頭企業(yè)福業(yè)務(wù)累記錄巴單皆、相庭關(guān)提鐘供服忠務(wù)合聚同等攔。繡（稠5且）收泉入確纖認方攝法根①絞按合陶同約表定價聚格確冷定收父入；秧②雜按要企業(yè)秤最近忘時期蝴同類確運輸競業(yè)務(wù)理的平黃均價漢格確嚴定；塞③垮按欠其他沉企業(yè)讓最近愁時期霜同類頑運輸梢業(yè)務(wù)椒的平客均價境格確焦定；灘④現(xiàn)按組你成計匹稅價乖格確幟定懷濫委喇托運步輸費億*（砌1+傳成本宋利潤告率）費；耍（二其）進淋項抵步扣方抓面均1、便固定泉資產(chǎn)替進項正抵扣繡基本探情況惜描述煩

廢究固定仔資產(chǎn)白是指兩使用植期限傘超過告12幼個月紗的機到器、該機械絲、運院輸工伸具以呆及其寬他與裂生產(chǎn)拜經(jīng)營炭有關(guān)封的設(shè)司備、努工具月、器微具等澡有形誼動產(chǎn)附。其扇中學(xué)運輸衣工具息是交歌通運牌輸業(yè)裹主要草的固因定資耳產(chǎn)，被存在洗較大仔的斯違規(guī)吹抵扣斗涉稅慢風(fēng)險螞。叮拍問題貞表現(xiàn)吸形式鉆營改板增畢初期滲固定腹資產(chǎn)唇（車梳輛）衛(wèi)抵扣拾異常姥；遭掛靠衡人以繪自己柏名義普對外隸經(jīng)營洲的或箏掛靠萌人以耽被掛背靠方轉(zhuǎn)名義柜對外雄經(jīng)營銅，但義被掛踏靠方景不承淘擔(dān)相催關(guān)法頁律責(zé)泥任的訴，運鑒輸工卵具等順固定票資產(chǎn)欣在被軍掛靠譽方作牽進項跟抵扣斤。馬用于主集體興福利航、個典人消望費絞。碗風(fēng)險浙分析蔬指標(biāo)姑①痕營改竭增初輝期大橫量購權(quán)進固綱定資劣產(chǎn)用棍于抵薦扣；秒②坦通過駁運營箏能力祥測算飲營業(yè)窗收入佩明顯批超過舅其申泡報的檢營業(yè)免收入神；菊③摘集體提福利朵支出脹項目嶼異常捎。暑（4刃）數(shù)雖據(jù)獲教取途寒徑率①鞋ct仍ai宋s系侍統(tǒng)屋、機蠻動車閣發(fā)票午系統(tǒng)是進項淚稅額劍數(shù)據(jù)誤。御②后企業(yè)倍車輛統(tǒng)信息辨、固旋定資濤產(chǎn)明耍細賬劃、鳳職工避福利陪明細亦賬欲等資蹄料。兔（5壩）主樣要評啦估方庸法枯①霉專用胃發(fā)票端、扯機動韻車發(fā)巾票聚立類處喜理。綢防偽狠稅控廚系統(tǒng)簽提取覺該公墳司專留用發(fā)使票數(shù)興據(jù)和場機動愚車發(fā)查票數(shù)炸據(jù)進梳行分浸稅率嬸、賢分金督額、淋分納搖稅人驅(qū)、分料區(qū)域壘、蠻分時睜間讀統(tǒng)計答、整小理、明分析定,（纏因缺妹乏中趨文信數(shù)息,其對購蜂進的姓貨物輔、勞似務(wù)品餃名和湯納稅掌人應(yīng)終該進毒行標(biāo)寫注中這文信扣息后堤歸類咬）重究點核胳查固賠定資經(jīng)產(chǎn)是霧否抵袖扣；他。忠②汁檢查蕉納稅藏人奶榮“輩固定炊資產(chǎn)臣”懷、絲“津職工圍福利甚”局等科舅目變卷化，足判斷顧是否錘存在石將外清購的交不符魯合抵劃扣標(biāo)贈準(zhǔn)的盜固定謀資產(chǎn)恒發(fā)生矮的進兇項稅長額申儲報抵擴扣轎。版檢查鞠固定蒼資產(chǎn)森類發(fā)娃票的駁開具制、出留售人護資料調(diào)、款頃項支補付情揪況，苗判斷罰是否惠存在嗓虛開療問題換。連③噸查閱島企業(yè)取固定舞資產(chǎn)憐明細斜賬、漏固定侮資產(chǎn)怪處置具明細揚賬及斷相關(guān)采合同東協(xié)議歇、付丟款憑槐證，忘貨物僵驗收匠情況宿、使屠用情裳況，辛并要蜂求企嚇業(yè)提左供網(wǎng)外點、饞路線洋增減鎮(zhèn)情況姓，進良行核腰對，僅驗證謠其購進進車抽輛業(yè)中務(wù)和恐取得撐發(fā)票粱的真港實性來、合屠法性苗。點④窄運輸永工具芝情況到處理枕。查內(nèi)閱購煙入的沒運輸兆工具爪的合無同、蹲購入沃“確進場曉單五”怨和車獅輛購益置稅橡上牌醉憑證猛及按轉(zhuǎn)合同伍約定招的考“峰第一陸筆預(yù)除付款盆（銀毅行單額據(jù)）火”柄進行寇重點稱核查稅，驗帆證其軋購進揀運輸星工具蕩業(yè)務(wù)扯和取屯得發(fā)肆票的伐真實換性、科合法羅性。記辦勇（減6）庫主要阻政策飲依據(jù)隊財稅眾（2僻01之3）惠10準(zhǔn)6號艷文中展《營閥業(yè)稅俗改征咬增值推稅試菠點實湖施辦胡法》躲。植2捕.用浩于皂建筑杰物、蠟構(gòu)筑撐物哪（1甘）基勵本情巨況描籃述朗發(fā)罩牌以建斷筑物賞或者粗構(gòu)筑揀物為箭載體餓的附倦屬設(shè)專備和塘配套撓設(shè)施岡，無冷論在裁會計龜處理暮上是袍否單妖獨記件賬與蓮核算百，均色應(yīng)作肢為建照筑物戴或者樹構(gòu)筑米物的季組成塵部分基，其身進項千稅額約不得類在畏銷項消稅額絕中抵值扣。煤附屬松設(shè)備末和配啞套設(shè)攏施是搞指：茄給排其水、疏采暖己、衛(wèi)憐生、墊通風(fēng)容、照搖明、屑通訊押、煤河氣、窮消防變、中昆央空易調(diào)、貢電梯即、電票氣、印智能刺化樓鏟宇設(shè)握備和凱配套芒設(shè)施硬。掠對此鳴，其企業(yè)份容易湖忽視源和混舉淆，戰(zhàn)容易朝產(chǎn)生杠涉稅雨風(fēng)險難。尊（2斤）際問題餐表現(xiàn)破形式?jīng)_①炭在建臥工程師項目覽數(shù)額查較大奇的腫。竟②親購進扇進項淚抵扣蠶項目爺與生噸產(chǎn)經(jīng)匙營項金目所益需不橫配套破。閱（3號）里風(fēng)險師分析護指標(biāo)萍職工梨福利便科目耐金額帳較大典。黃（4痰）蜜數(shù)據(jù)芬獲取秤途徑召①呼防偽曲稅控裂系統(tǒng)腳提取惠企業(yè)嶼進項序發(fā)票錘抵扣腫明細避。饑②呆企業(yè)鈴端提忍取企棋業(yè)進純項稅關(guān)金明犯細賬慧等資戀料。馬（5生）椅主要猾評估佩方法辛查閱齒企業(yè)壽在建民工程澆明細緞賬它，權(quán)審核設(shè)在建冬工程絡(luò)核算鉆的材配料領(lǐng)燒用情直況，需結(jié)合糞進項念稅金爛明細盲科目疤、發(fā)倘票及曠相關(guān)灶合同精協(xié)議胡，寶將應(yīng)幫作進索項稅連轉(zhuǎn)出椅而實豐際未檔轉(zhuǎn)出雖的腎固定繩資產(chǎn)先、中材料每費進跟行歸堵集。宮（6姜）偽主要蝕政策耐依據(jù)匙財稅始（2杏01級3）鄙10頃6號棄文中儉《營背業(yè)稅津改征舉增值垮稅試粉點實善施辦危法》偶。廉3帥.用魯于集嗽體福素利若或個柏人消分費授的進柱項抵默扣問腰題幕（1圖）稠基本憶情況構(gòu)描述銹撞企矮業(yè)為妥職工互提供模福利亡、燃企業(yè)劑高管拾個人再消費旅支出研是一透項比盒較常位見的遍行為傭，由復(fù)于外富購的眼用于恢集體都福利壺或個嗽人消醒費障的悅進項泉不得腔抵扣胸，企鴿業(yè)容繪易忽井視和殺混淆翠，容街易產(chǎn)任生涉她稅風(fēng)沒險。劍（2童）頂問題鞏表現(xiàn)毒形式躺企業(yè)季購進屑貨物明、接桶受加威工修陰理修柜配勞終務(wù)或旬者應(yīng)敏稅服坐務(wù)猛用于拿職工營福利涂或個察人消燥費拳，疫容易妹造成州涉稅顧風(fēng)險榨。例綁如：險外購孝電力盈用于擔(dān)職工漏福利賞部門習(xí)，宵外購歐食用咽油、頸燃氣薪等用寧于職歌工食住堂等未。他（3執(zhí)）蹲風(fēng)險拖分析勻指標(biāo)巡職工蜂福利我科目猜金額招較大蕉。債（4語）且數(shù)據(jù)部獲取脫途徑懶①食CT候AI改S系飼統(tǒng)提筆取企鼓業(yè)所正得稅攏申報偽明細管。知②睜企業(yè)登端提碗取企澇業(yè)職奸工福貨利明抖細賬扭、進曠項稅戲金明搬細賬彈等資典料。指（5獨）脅主要畏評估煤方法孔①膝查閱態(tài)企業(yè)常職工建福利待明細稿賬預(yù)，結(jié)放合薪進項遵稅金顏明細校賬、侵發(fā)票萍及相管關(guān)合春同協(xié)記議，陳對其具抵扣訪合法喜性、屬合理海性進秀行審裂核。商②住查閱購企業(yè)蝴費用狂支出寨明細奴賬，磁結(jié)合腰費用乞支出叫相關(guān)誓性、眼合理領(lǐng)性，第判斷爭是否暫存在丈用于劃職工踢福利爽或個秧人消青費。奉③隊審核位核算堅用于零福利招設(shè)施濱的材蜻料領(lǐng)識用情年況，罷將應(yīng)粒做進蛾項稅崖轉(zhuǎn)出置而實驅(qū)際未娃轉(zhuǎn)出物的材賽料費屋進行圈歸集占，不穩(wěn)得抵盲扣。綿（6純）橋主要本政策調(diào)依據(jù)憑財稅切（2底01危3）斬10楊6號堅文中究《營書業(yè)稅巨改征尾增值跳稅試文點實營施辦巾法》石。到4、旅運輸鎮(zhèn)耗用武抵扣帆異常過問題夸（1倆）基飼本情毛況描計述阻易任交華通物命流企沈業(yè)生遣產(chǎn)工騎具主串要是即運輸自工具血，如爬車輛悔、飛流機、槽船舶斜等，式其在輪運輸肝過程弊中主恢要發(fā)滴生的廳耗材礙為燃扔料、疤修理斥修配賓費用臟等李。老企業(yè)阻為少賴繳稅猴款，衛(wèi)可能睡產(chǎn)生求多開雅進項辦發(fā)票昌，多思抵稅斤金的綢涉稅礙風(fēng)險偶（2泳）憤問題久表現(xiàn)灶形式很①魯燃料慨支出鄰遠大始于核愚定耗撒用京。杜②走修理濫修配金費用竭、配蝶件支劃出與賤運輸行工具岸數(shù)量弊、使獅用年屑限情崖況不叨配比壘。醒③泰掛靠清人以涼自己餡名義科對外構(gòu)經(jīng)營昨的或置掛靠督人以跑被掛成靠方壤名義來對外澇經(jīng)營唱，但壺被掛輩靠方歡不承淹擔(dān)相冒關(guān)法垃律責(zé)糧任的橫，棕相關(guān)累燃料盈、修丈理修略配獄等但費用席在被楊掛靠獲方作礙進項晨抵扣培。奸（3裝）嗽風(fēng)險腸分析縣指標(biāo)涂①屆通過桶運營癥能力樹、油留耗測里算明洽顯超舍過其涉申報凱的營劍業(yè)收躺入。碼②暗當(dāng)期嚇油耗液、修征理修艘配等這費用眨明顯蘇異常些，且若與形運輸當(dāng)工具膨保險幻費用被、杏過橋逢過路脅費、溉人員樂工資桃等支拿出不文配比鏡。盛③己掛靠噸車輛拿數(shù)量身較多屠。貿(mào)（4塔）蹈數(shù)據(jù)雞獲取喊途徑血①蘆防偽辛稅控摘系統(tǒng)坡、C麗TA陷IS改系統(tǒng)慨提取貓企業(yè)蠶進項型發(fā)票叫抵扣名明細悔等壟。己②稀企業(yè)迷端提盡取企君業(yè)進捏項稅與金明集細賬政、運乒輸工剝具信近息、摩人員抓工資肺、燃繩料、捆修理枕修配旱、過慘橋過嫌路費克等數(shù)飲據(jù)柳等資定料。歉（5疤）談主要捐評估妨方法砌①裹對購抗進燃碑料、燙修理系修配印等而簡取得目的進寸項發(fā)水票分睬別按怨開票決單位能、區(qū)狠域、灣時間誠、金轎額等圓進行洋統(tǒng)計崇、歸緩集、舍分析染，是惠否存艘在異甜常。糖②槳審核閉企業(yè)肉運輸政工具電信息頸，愛結(jié)合跨相關(guān)子合同粥協(xié)議宜重點丈對掛者靠方男式審歌核，件區(qū)分冤形式機掛靠基與視倚同自丹營情城況袖；渾重點駐審核追形式膠掛靠瑞運輸?shù)艄ぞ呃宓南鄟G關(guān)費泳用是擾否福列支墊成本循，購稠進耗練用的組燃料詳、修月理修準(zhǔn)配等儲進項捎是否亦申報晃抵扣址。津（6炕）俊主要感政策鋸依據(jù)檔財稅收（2慎01斜3）繩10忌6號湊文中線《營校業(yè)稅征改征福增值涼稅試全點實崇施辦湖法》甲。鎖5咳.融貧資租覆賃（建售后齡回租志）費鋤用是擠否按驅(qū)照規(guī)警定扣麥除禽基本康情況古描述獎埋肅融秀資租爭賃是完現(xiàn)代箱物流蒜企業(yè)猛一個踩比較迅普遍睡性的能行為郊，涉珍及金庫額大姐，且理周期敬長，犬售后陽回租快業(yè)務(wù)癥容易賽造成期重復(fù)憤抵扣特問題學(xué)，容溉易造臭成涉徹稅風(fēng)般險。預(yù)問題纏表現(xiàn)檢形式略涂其承四租人運銷售忙貨物呀時給蹤出租座人的謝開具觀普通赤發(fā)票層——想出租煩人出式租貨道物時扯本金吸部分就開具海普通妖發(fā)票屈，租浴賃費拒用部幸分開闖具1蘭7%刑專用泉發(fā)票握，由打于承瘋租人瘡在購賓買設(shè)坦備時蕩已經(jīng)凝取得騰進項純發(fā)票練用于槽抵扣巴，回屑租時稈如果約出租踏人將驢本金站及租褲賃費支用開哀在一銳起，知則承搶租人季對進醒項進植行了正重復(fù)市抵扣便。斜數(shù)據(jù)美獲取清途徑添絮聾數(shù)據(jù)來源取數(shù)路徑納稅人《售后回租賃合同》第三方（出租人）售后回租方開票數(shù)據(jù)詞宿吵（笨4覆）主胳要評權(quán)估方惱法競寬矮1頓.調(diào)鐘用查聲看租諒賃合麻同；記2.享查看努出租嘗方開法具給辨承租瞞方發(fā)桌票是揭否含垃有本場金部矛分（瓣原始塘憑證價上名概目為鮮“想第x際期租均金利跑息剝”林，稅因率為絹17延%。恩）扁雖靜（避5顫）主滴要政澆策依犬據(jù)剝顯島《國跨家稅陜務(wù)總作局關(guān)卻于融淘資性濃售后迫回租沒業(yè)務(wù)撤中承溪租方敬出售父資產(chǎn)道行為挖有關(guān)但稅收承問題水的公繡告》芹（國駛家稅蝶務(wù)總搜局公顏告2充01開0年潛第1竊3號謠）規(guī)幟定，島融資代性售估后回菠租業(yè)那務(wù)中燈承租財方出抓售資床產(chǎn)時售，資飽產(chǎn)所殃有權(quán)而以及禮與資導(dǎo)產(chǎn)所誤有權(quán)蒼有關(guān)興的全霧部報背酬和萄風(fēng)險允并未理完全膜轉(zhuǎn)移全，根戰(zhàn)據(jù)現(xiàn)允行企球業(yè)所界得稅待法及殃有關(guān)疑收入謝確定居規(guī)定訂，融匆資性拌售后條回租叉業(yè)務(wù)規(guī)中，臉承租糾人出匆售資易產(chǎn)的偉行為曬，不限確認港為銷粉售收悔入，送對融貫資性啞租賃據(jù)的資惠產(chǎn)，取仍按池承租橋人出毅售前扯原賬泉面價糖值作林為計佩稅基歸礎(chǔ)計既提折打舊。繪租賃漏期間窗，承巡租人謀支付躬的屬碼于融偉資利蝦息的魚部分碑，作急為企而業(yè)財?shù)魟?wù)費駱用在寬稅前筐扣除罪。圖6壽.營投改增拌前取徐得的抬運費惑抵扣翅問題后（1中）基壯本情柜況描嚴述壁根據(jù)堂營改佳增初賣期，奶試點秤地區(qū)屑納稅怖人取愉得非造營改扣增地衰區(qū)貨樂物運聽輸統(tǒng)禾票，賀實行蝴差額推扣除糧；營覺改增弊前取晶得的護運費上不能殃進項滅扣除幸，應(yīng)守該按思照文烘件規(guī)幟定到族地稅攀系統(tǒng)敞申請時退稅仍。成問題駛表現(xiàn)鴉形式亭巧發(fā)毯票抵寇扣系債統(tǒng)中典的數(shù)梯據(jù)中蹦出現(xiàn)瞞在營氧改增卡之前適的運垮費發(fā)掘票，挑即抵泥扣發(fā)嚼票的抽時間乓為針20樹12閘年1許1月猴1日嘉前。擴風(fēng)險箭分析梨指標(biāo)遵姐秩A.喝發(fā)票界抵扣遍系統(tǒng)裂中開據(jù)票時販間一在欄出裁現(xiàn)蛋20議12榮年1等1月瘋1日漿前。候數(shù)據(jù)危獲取繳途徑石插A臂.貨情運發(fā)騎票系返統(tǒng)；液矮B揚.企已業(yè)抵伏扣憑音證。掏主要瓦評估宋方法鄙勤查雨閱該室公司洞進項犯稅金金明細軌賬、箏發(fā)票錯及相鼓關(guān)合歡同協(xié)返議，呆對其凳抵扣偷合法捷性、蓮合理翼性進慮行審界核。麗（6岡）主掉要政番策依揪據(jù)擾根據(jù)咱《財烈政部潔國褲家稅越務(wù)總?cè)站株P(guān)沉于交昆通運染輸業(yè)趙和部勻分現(xiàn)機代服吉務(wù)業(yè)費營業(yè)土稅改襲征增幫值稅陸試點優(yōu)若干研稅收與政策裝的通它知》墊(財語稅〔驅(qū)20期11晚〕1筐33爭號)增以及級《關(guān)叔于在太全國漿開展鄉(xiāng)交通野運輸農(nóng)業(yè)和模部分廈現(xiàn)代咱服務(wù)亭業(yè)營擁業(yè)稅濫改征矩增值炎稅試籃點稅尊收政奪策的圣通知挑》（陡財稅斤[2黑01來3]矛37秩號）幕7調(diào).集憶中取駕得異陸地發(fā)岔票異哭常核愉實情榮況馬（1狠）基段本情晴況描父述鵲營改因增企飄業(yè)，胡特別逗是以拴交通氧運輸翅為主誓的企純業(yè)由及于營偶改增豈后，棄稅率再由原休來的亞營業(yè)環(huán)稅5夕%，隔提高胸到增句值稅掏稅率材11妖%，廢企業(yè)挽由于美短期叨內(nèi)的先稅負法增加鄰，為謝了平升衡稅烤負可萬能違鄰規(guī)取茶得進竿項發(fā)捐票。府或者舟可能盛由于抽各省川份通輝過財奇政返貿(mào)還等慕形式輛的室“粒隱稅襯”柄問題離存在逃，企先業(yè)通坊過在辟其他只省份也設(shè)立上關(guān)聯(lián)敢的開積票公脆司。吸問題積表現(xiàn)晃形式啊槳運費聯(lián)抵扣鈔占進撐項比精重高昏于行筆業(yè)均朋值分杯析駱風(fēng)險既分析渾指標(biāo)匆兵擴“傻貨、圖票、暗款出”垃不一充致暮數(shù)據(jù)倆獲取旱途徑勵渾A冷.貨魂運系智統(tǒng)數(shù)在據(jù)；想主要李評估歷方法捕A.桃通過觀貨運爽系統(tǒng)責(zé)調(diào)取勝數(shù)據(jù)釣，下冊戶由便企業(yè)衰對缺死失的賭中文映信息絲進行團補充還完整腥后，鉤同時銅查閱適企業(yè)角的相富關(guān)合權(quán)同、淚協(xié)議鑼、結(jié)辦算清文單，純對其陪業(yè)務(wù)求發(fā)生村的真纖實性態(tài)和合粗理性突邏輯蓋性分雕析。批B.傲對整碗理后慮數(shù)據(jù)歷進行是聚類夾分析免，即語根據(jù)級發(fā)票問的核渠心要冠素進譜行歸熱類，旋比如桌，根正據(jù)開宮票方徹的納屈稅人烈識別蓋信息薄評斷漁是否表集中漁在統(tǒng)皂一地項區(qū)（假縣區(qū)卷），嗚并且攜在集拾中在膏少數(shù)居（1無-3腹戶）掀幾家豐公司頁。茂C.贏檢查粉發(fā)票悼上所彼注明蜘的運漢輸起吃止地溝及車條號，場其實會際業(yè)莊務(wù)發(fā)收生地扔基本民與開濾票地燥區(qū)無強關(guān)，燦即起證運地倚與終蝦點之零間不吐經(jīng)過鞭該區(qū)厘域，脖或者趕僅僅論是市俯區(qū)內(nèi)渣的業(yè)心務(wù)但摔是開鹿具了險外省俱的發(fā)陪票。誘D.調(diào)抽查蘭其中喚疑點犧開票汽方企卸業(yè)的護結(jié)算享清單秤，核恰實是射否出隸現(xiàn)相塞同車妻號相距同司微機的盜不同津運輸炭業(yè)務(wù)勝，卻握在該志開票慰方公桂司分陸別開泥票的警情況岔，存芒在較險為明剪顯的藥虛開負、代虜開運者輸發(fā)淋票的域跡象推。片（艦6）枯主要積政策漆依據(jù)律成《贈增值傳稅發(fā)震票管帝理辦謙法》路有關(guān)應(yīng)規(guī)定搖。蹄（貝三悲）其播他方敞面湊1寨.觀少繳湖車輛驚購置揮稅磨（萍1）擴基本律情況分描述太購買撲裸車魂與改登裝分出開計電算，睛分別起開具花不同姨的發(fā)碰票格問題主表現(xiàn)挨形式度主要剝有兩搏種表侮現(xiàn)形柔式：降一是島同一宏家（幣供貨舉方、姑銷貨童方、仔購買念方）亞公司蓄，改蛛裝后舟通過匹經(jīng)銷臟商銷疫售，箱并開紐具單峽獨開借具改湊裝費旨。二該是銷嫁售公并司與翠改裝渡公司嶄不是逢同一頑公司情，開蚊具單叨獨突“則改裝寄費期”智的專純用發(fā)掀票，財且改落裝合污同清鳥單與械汽車扒銷售稅清單宰中的秋車輛擦為同兄一批話車輛標(biāo)。蠻數(shù)據(jù)植獲取虎途徑鋸零數(shù)據(jù)來源取數(shù)路徑稅務(wù)機關(guān)車購稅系統(tǒng)納稅人車輛購銷合同（重點關(guān)注改裝費）第三方汽車銷售方銷售合同準(zhǔn)（4公）主亡要評球估方惑法筍A.貞車輛炒購置泊稅開鍵具系覺統(tǒng)數(shù)問據(jù)，倍確認剪該公汪司購貨買車考輛數(shù)老量及利車購隔稅繳爆納情防況；挪B.龍銷售榜合同詞和改觀裝合絮同確會認是拾否人剖為分腦開開母具，各少交深車購曲稅。語（4嚴）主論要政爪策依侍據(jù)杯《中勿華人遼民共找和國妄車輛阻購置則稅暫內(nèi)行條導(dǎo)例》剪3.殘固定話資產(chǎn)濾折舊稀問題盞庭（暖1）返基本洞情況爺描述穴沒有暮按照譽稅法多規(guī)定曾的最椒低年撤限對昆固定訊資產(chǎn)逐進行瘋折舊謹，應(yīng)覆計入趙固定攀資產(chǎn)荷進行趣折舊勤的計交入了蘿管理便費用稍一次旬性列祥支等刮情況帥，在釀生產(chǎn)迎性企禾業(yè)比單較普賢遍，宴數(shù)據(jù)陶獲取傘途徑青養(yǎng)跳A拾.財謠務(wù)報匯表中膚固定路資產(chǎn)撞折舊敞科目軍；恰翅噴B鐵.企連業(yè)憑遠證?？儯?倉）主稱要評鑼估方脾法年查被看企度業(yè)固也定資拌產(chǎn)有懸關(guān)明兵細，綠及其尋固定足資產(chǎn)夸折舊招處理減方式災(zāi)。以（4像）主心要政矛策依留據(jù)競依據(jù)察《中假華人許民共贏和國傍企業(yè)倒所得描稅法遞實施塘細則吩》第晝六十抄條第儉二款練規(guī)定秧：生隊產(chǎn)設(shè)沈備固辛定資貨產(chǎn)計玩算折爬舊的志最低竊年限著十年什進行桃計提符折舊滅；唐依據(jù)譜《中趣華人耽民共劣和國稼企業(yè)靠所得搖稅法恨》第糟十一懸條、堡《中李華人橡民共京和國商企業(yè)桿所得渡稅法渣實施悟細則篇》第閣五十輩七條脹和第離六十劍條第初二款餃規(guī)定霉：支昌付例章如空棄調(diào)的舒安裝誘輔助烏材料搭等企犯業(yè)一京次性泳記入屯管理鋤費科素目，誠該費浩用應(yīng)豆記入謹固定蝶資產(chǎn)午按稅屈法規(guī)鑼定生薦產(chǎn)設(shè)筒備固專定資破產(chǎn)計索算折菜舊的略最低爪年限融計提娃折舊翻進行越稅前隸列支踩。外依據(jù)牌《財深政部挽國大家稅奉務(wù)總鳥局關(guān)供于完鳴善固伙定資哲產(chǎn)加陰速折嗎舊企喚業(yè)所廉得稅獻政策緞的通佛知》繭財稅剪（2碧01僚4）瓜75舊號第剪三條喜有關(guān)仁規(guī)定茅4.姨蠟3.鍵增值緩稅稅城負變勸動異帖常毯（1死）基隨本情白況描傻述五增牌值稅寫稅負伶是衡堵量企及業(yè)增么值稅泊繳納歡是否付正常淚的一味項參羨考指系標(biāo)，茂特別似是統(tǒng)堪一企領(lǐng)業(yè)的宣歷史趕比較校，如學(xué)果差栽異過綢大且程逐年崗呈下瓶降趨芝勢，塘則企險業(yè)可棋能存扶在風(fēng)炭險。繭（2灑）問躲題表鼠現(xiàn)形費式待納龜稅人閃自身愉稅負叨變化隨過大起，可自能存魚在賬產(chǎn)外經(jīng)軌營、咳已實諒現(xiàn)納毫稅義險務(wù)而盈未結(jié)初轉(zhuǎn)收滋入、敵取得避進項漢稅額嶄不符墊合規(guī)玩定、迅享受酒稅收堆優(yōu)惠中政策周期間慘購進浸貨物屋不取捏得可槳抵扣孕進項某稅額到發(fā)票菊或虛幅開發(fā)權(quán)票等辯問題蒸。如限具體算表現(xiàn)托在：陣20棗13療年和攜20粉14掌年增鹽值稅淋稅負強逐年肌下降俱態(tài)勢偷。仇（3慕）風(fēng)設(shè)險分條析指渾標(biāo)衫A患.計匪算公弄式：名增值壞稅稅昆負變班動率舞（指砌標(biāo)值把）=呢（本昨期稅沸負-禾上期艘稅負斧）/糧上期輝稅負劑*1摩00亮%；耀稅負敢=應(yīng)籠納稅品額/鋒應(yīng)稅工銷售勒收入致*1御00私%。棋B州.預(yù)埋警指托標(biāo)值僑：近納兩年政增值動稅稅連負比都較，油如果娛增值盛稅稅茂負變嘩動異辨常，達且變湊動率尿幅度財較大顆。比數(shù)據(jù)堵獲取持途徑冬沙宇A(yù).胞ct妖ai致s增粉值稅圾申報剝數(shù)據(jù)昌。圍（5伙）主秒要評當(dāng)估方反法虛耽A.索銷售跳收入技與應(yīng)牌納稅詞額的軋配比至。計溝算銷均售收后入的京增長康比例渡，與搖應(yīng)繳殘增值僑稅的谷同期捉比例響，如席果增養(yǎng)長幅瓣度叼較大跑的，粱則可蔽能存掙在少掏計銷微售收牌入或控多抵斯進項葉的涉賄稅風(fēng)擦險。走B釀.通鐵過增發(fā)值稅忍稅基城測算礙應(yīng)納借稅額眨。通閑過企國業(yè)所鋒得稅柳申報冊數(shù)據(jù)刷和財套務(wù)報領(lǐng)表對急其增繡值稅送基進五行初清步分催析，仆提取汁工資劉薪酬咽、職疊工福六利費耽、教傍育費辣、財撕務(wù)費泊用、戒營業(yè)哥利潤叫數(shù)據(jù)借，社委保、語車輛晌保險監(jiān)、過姿橋過舍路費態(tài)、未揪抵扣機固定敬資產(chǎn)硬折舊聲等測鹽算增絡(luò)值稅厘稅基繩的數(shù)設(shè)據(jù)，刷倒推逃測算菠判斷湊其申絹報應(yīng)鞠納增鴉值稅抄的合警理性請。悲C.根核實奔不同冒稅率咸混業(yè)屆經(jīng)營捷的實變際情暫況。而一是幣否存扒在貨巖物銷塘售的弦低稅銀負率拴影響佛企業(yè)次整體威稅負始情況宣造成眼應(yīng)稅掠服務(wù)絮稅負絕偏低如，二匹是否沫高稅弦率應(yīng)批稅服揀務(wù)銷斑售額錄套用殘低稅吧率進兔行納潑稅申液報，迷甚至躁隱瞞政應(yīng)稅驢銷售俯額不左進行乒申報四納稅第行為釣:核苗實該吹經(jīng)企美業(yè)應(yīng)鑒稅貨繼物將且應(yīng)稅兵貨物惰與應(yīng)庸稅勞簡務(wù)進麥行分蕉別核球算出渡相應(yīng)汁稅負禍率，發(fā)分別塊與同革行業(yè)損相比暫；抽介查該械企業(yè)裂相關(guān)烏的經(jīng)畢濟業(yè)勝務(wù)合跌同，竊根據(jù)建不同痕業(yè)務(wù)喜的特帆點進累行分步析，首是否潛存在終業(yè)務(wù)辮適用鑒不同什的增仇值稅春稅率討而企濟業(yè)卻恥按低死稅率鞋進行出申報偽納稅香情況腥。(蒜可以碑企業(yè)軋的經(jīng)埋營范董圍和種形象阻業(yè)務(wù)祥宣傳橫網(wǎng)站君來確罩定企肌業(yè)的覆實際淋經(jīng)營總業(yè)務(wù)傅特點棚。)辮步D.天檢查景納稅父人的端銷售屆業(yè)務(wù)粒，從繁原始榴憑證農(nóng)到記杜帳憑狀證、折銷售桌、應(yīng)閉收帳頸款、被貨幣劍資金辨、存卡貨等團將本命期與習(xí)其他搶各時浸期進隆行比慌較分喪析，禾對異惑常變值動情震況進拿一步誤查明煮原因惜，以幼核實事是否侄存在市漏記聯(lián)、隱轉(zhuǎn)瞞或凡虛記餓收入旦的行飲為。桶檢查辦企業(yè)缺固定裝資產(chǎn)絹抵扣遵是否罵合理妻、有濟無將么外購煮的存蔑貨用肢于職紗工福美利、亮個人析消費管、對饞外投紙資、院捐贈蔽等情燙況附：一、交通運輸業(yè)實施“營改增”后存在的問題

由于交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，掛靠經(jīng)營普遍，實際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地往往不一致。導(dǎo)致“營改增”后在執(zhí)行政策及稅收征管過程中存在一系列的問題。

（一）財務(wù)核算不夠健全。就筆者調(diào)研部分企業(yè)看，一是沒有建立核算油料、輪胎的一級會計科目，財務(wù)賬上無法體現(xiàn)油料和輪胎領(lǐng)用存記錄；有的企業(yè)在本廠自備油罐，有的企業(yè)在外地設(shè)立油罐，無法區(qū)別運輸業(yè)務(wù)與非運輸業(yè)務(wù)實際用油量；部分企業(yè)發(fā)生汽車大修理費用，由于修理單位無法開具修理工時費的增值稅專用發(fā)票便把部分維修工時費并入汽配材料中一并開具進行核算。二是現(xiàn)金結(jié)算較多，業(yè)務(wù)真實性難以判別；人力成本未采用銀行打卡，駕駛員工資帳本上在3500元以下，規(guī)避代扣個人所得稅。因此，存在企業(yè)實際擁有的車輛與財務(wù)賬上列支駕駛員人數(shù)不匹配；三是對運輸企業(yè)轉(zhuǎn)包、掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控管理。比如：一些運輸企業(yè)承接運輸業(yè)務(wù)后，對自身運輸能力不足的部分，基本都是轉(zhuǎn)包給過境車輛；有些是個人掛靠車輛，有些即使是正規(guī)運輸公司車輛基本也是駕駛員接私活的性質(zhì)。因此，根本不可能按正常渠道開具貨運增值稅專用發(fā)票給運輸公司抵扣。造成企業(yè)無法核算轉(zhuǎn)包、掛靠車輛的經(jīng)營成本。

（二）直接材料成本占比偏大。就筆者所接觸到的貨物運輸企業(yè)來看，其各項運輸成本按含稅收入的比重約為：燃油費40%、修理費及配件費15%、過路過橋費20%、人力成本10%，余下毛利15%。從調(diào)研部分企業(yè)有的油料耗用比例達55%，修理配件（不含修理工時費）占比達20%?？赡艽嬖诙嗟挚塾土虾团浼牧线M項稅額，虛增油料成本涉稅風(fēng)險。

（三）違法代開發(fā)票增加?！盃I改增”前，由地方稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票和運輸企業(yè)代開的發(fā)票都是按7%的扣除率計算進項稅額，代開發(fā)票的納稅人一般會自覺選擇到地方稅務(wù)機關(guān)代開?！盃I改增”后，到國稅機關(guān)代開貨運專用發(fā)票仍然按7%的扣除率計算進項稅額。從2023年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，到國稅機關(guān)代開貨運專用發(fā)票統(tǒng)一按3%的扣除率計算進項稅額。這會誘使部分小規(guī)模納稅人脫離國稅機關(guān)監(jiān)管，而違規(guī)在一般納稅人運輸企業(yè)代開貨運專用發(fā)票從而可以抵扣11%稅率的進項稅，提供代開票的一般納稅人交通運輸企業(yè)也可以通過超稅負返還的財政扶持政策將多繳的稅款消化掉。

（四）繳納地點難確定。交通運輸業(yè)不同于其他的行業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)生地流動性很強，從事交通運輸業(yè)的企業(yè)注冊地很可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同。根據(jù)財稅﹝2023﹞第37號《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定增值稅納稅地點為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。這就帶來兩方面的問題，一是固定業(yè)戶還是非固定業(yè)戶的確認問題，大量的掛靠車輛從法律手續(xù)上來講應(yīng)該屬于固定業(yè)戶，但其實際運作情況則應(yīng)該算是非固定業(yè)戶。二是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的確認問題，貨物運輸往往有起運地和目的地，那么運輸業(yè)務(wù)發(fā)生地到底應(yīng)該是起運地還是目的地？這些實際問題帶來了業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)和公司注冊地稅務(wù)機關(guān)之間稅收繳納地確定的爭議。由于交通運輸業(yè)所交納的增值稅屬地方財政收入，導(dǎo)致部分地區(qū)紛紛出臺財政扶持政策鼓勵運輸企業(yè)落戶本地，爭搶稅源。

（五）納稅主體難確定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2023〕37號）附件1第二條規(guī)定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經(jīng)營、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。車輛掛靠經(jīng)營一般有如下幾種形式：一是車輛不過戶，僅收取管理費，為車主代辦保險、代交各項稅費；二是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費，代辦保險、代交各種稅費，但收入不納入財務(wù)核算；三是車主將車輛過戶到公司，只將公司承攬的運輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬等。上述政策只是明確以被掛靠人名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，被掛靠人為納稅人。但對于無車輛所有權(quán)、不對掛靠戶財務(wù)進行核算、只收取管理費的被掛靠企業(yè)，能否履行相關(guān)法律責(zé)任，能否為納稅人，值得疑問。而且，以收取掛靠戶的管理費計收入，而經(jīng)營過程中發(fā)生的購車、汽（柴）油、修理修配等費用全部由掛靠人承擔(dān)，掛靠人無法按增值稅管理要求取得合法有效憑證。此外，因運輸車輛所有權(quán)不屬于被掛靠人，被掛靠人無法計提車輛的折舊費用，無法取得經(jīng)營過程中的其他成本、費用票據(jù)，收入與成本不匹配，被掛靠人收取的管理費無法承受企業(yè)所得稅支出。在實際運輸業(yè)務(wù)中，個人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營，被掛靠的企業(yè)一般也承擔(dān)一定的法律連帶責(zé)任或有限責(zé)任。但是，掛靠人的經(jīng)營收入歸掛靠車主自留，油費、修理費、過路費等成本費用都由掛靠車主負責(zé)，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費或管理費，無其他任何關(guān)聯(lián)?！盃I改增”前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴格按試點實施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。如：納稅主體難以確定、運輸企業(yè)收入及成本核算不全、部分項目無法取得扣稅憑證等。

（六）稅率的確認問題?！盃I改增”將交通運輸業(yè)輔助中的大部分劃出交通運輸行來而歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務(wù)。物流業(yè)適用6%的稅率，而交通運輸業(yè)適用11%的稅率，運輸服務(wù)和倉儲裝卸服務(wù)在本質(zhì)上就是緊密相連的，在實務(wù)中很難完全區(qū)分。比如，某物流公司承接某公司貨物運輸業(yè)務(wù)，由于運輸業(yè)務(wù)量不均衡，當(dāng)貨物大批量到達時，需委托其他承運單位或個人提供運力。委托其他承運單位或個人提供運輸?shù)臉I(yè)務(wù)不能視為運輸業(yè)務(wù)，而應(yīng)屬于物流輔助服務(wù)——貨物運輸代理服務(wù)。又如，物流公司同時具有道路運輸及貨運代理的經(jīng)營許可，其承接運輸業(yè)務(wù)絕大部分實際轉(zhuǎn)包給運輸個體戶或個人進行運輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，以解決貨運發(fā)票限額管理問題。上述情況，是按貨運11%征稅，還是按運輸代理業(yè)6%征稅，納稅人有空子可鉆，易引發(fā)涉稅風(fēng)險。還有，如果被掛靠企業(yè)僅收取管理費，而不管掛靠戶其他事項，這種情況是否屬于“營改增”交通運輸業(yè)或者貨物運輸代理服務(wù)范圍，實務(wù)操作很難把握。從增值稅抵扣鏈條上看，有些運輸企業(yè)將收到的總價款按11%稅率開具貨運增值稅專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，有些將總價款分作運輸收入和物流輔助收入分別按11%和6%開具專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，造成下游企業(yè)稅負的不公。另外，原先交通運輸業(yè)在確定稅率時考慮到納稅人有17%的運輸工具進項抵扣，但在征管實踐中發(fā)現(xiàn)納稅人更新運輸工具的頻率很低，再加上掛靠車輛的所有權(quán)大都不屬于運輸企業(yè)，企業(yè)不能獲得據(jù)以抵扣稅額和計提折舊的發(fā)票，增值稅一般納稅人按照11%的稅率計算繳納增值稅稅負率明顯高于小規(guī)模納稅人。

二、加強“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理的建議

由于上述問題的存在，加上政策規(guī)定不夠明確，加大了征管操作難度。一方面完全按現(xiàn)行增值稅政策管理，會導(dǎo)致一些真實發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)無法通過合法的渠道實現(xiàn)收入、開具發(fā)票。另一方面稅務(wù)機關(guān)若不加強控管，則會帶來虛開貨運增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的滋生。因此，加強交通運輸業(yè)的增值稅管理、防控其稅收風(fēng)險勢必成為今后稅收征管工作中的一個重點。為此，筆者提出以下管理建議：

（一）強化內(nèi)控管理照。主蔬管國跟稅機府關(guān)要煌督促從企業(yè)懸健全紫內(nèi)控蹦管理友制度爆。一為是建掩立油死料、遞輪胎亞領(lǐng)用熱存管刺理制姐度，監(jiān)要求獄企業(yè)店根據(jù)處運輸誦企業(yè)交管理剪要求攀按月好登記艇《企廉業(yè)成辭品油毒自耗榜情況青統(tǒng)計鳴表》徐、《燥企業(yè)繳成品凍油購漆入、庭耗用迎、結(jié)壯存情槍況統(tǒng)買計表虎》、零《加李油卡左加油乖明細巧表》掩等相別關(guān)記為錄。種對掛兩靠經(jīng)都營車碌輛，徑企業(yè)多應(yīng)登壁記《聲個人撲掛靠合公司制車輛防明細泄表》晝，對侍新增銜購入便車輛競，要元求企堵業(yè)提酒供車萬購稅腦稅收陵繳款定書復(fù)結(jié)印件榜，并邀登記承《車像輛購幻置稅嗚明細席表》抵。二感是要湊求企妻業(yè)建骨立車途輛運尾輸調(diào)傾度臺傘賬，冷詳細鍋記錄久運輸俱車輛摧號、惠運輸技日期貸、運每輸貨樸物名膏稱、像數(shù)量質(zhì)及單固價、潛運輸裳金額果、運口輸起星運地暈、到店達地轟、駕默駛員迫姓名焦等記拔錄，析并按桂月按拋車登窯記《搜車輛影運輸栽結(jié)算匹明細凱清單眠》。顧三是揪督促素企業(yè)備按權(quán)耽責(zé)發(fā)街生制束原則毛進行翁會計胡核算涼。對羽屬于青當(dāng)期素發(fā)生步的收廢入或秀支出江要及婦時進閱行核沾算。罷同時魚要求虹企業(yè)亦按月雄建立抹工人秒花名全冊，繪詳細礦地說習(xí)明工繪資列間支的鐘標(biāo)準(zhǔn)較、工爐人人館數(shù)以硬及工頓資的鞭計算采方法激，并戒報稅噴務(wù)機蝕關(guān)備例案。洲四是噸加強滴對企亭業(yè)取截得的月成本舞、費鋸用票電據(jù)的釣審核燕，防圾止取知得虛學(xué)開代芹開進肅項發(fā)犧票。宰取得玻燃料笛發(fā)票掘要結(jié)半合其骨運輸板量分摟析其處合理串性，趕對修快理費控、配敢件發(fā)某票，改要求乒提供減服務(wù)您內(nèi)容逗清單朵、貨小物名枯稱清狀單，薯以便唇分析電其合斷理性須。五舅是按謠納稅駱主體陵確定諒對發(fā)膝生的園油費傲支出爛的抵鄰扣，摩即以前掛靠基企業(yè)遭為納律稅人歡的，擺其發(fā)弱生的揮油費圈支出脂取得釘?shù)脑龅刀愔硨Ｓ糜冒l(fā)票應(yīng)可以翁進行捷抵扣濁；以扮被掛供靠運蕩輸公樓司為磚納稅衛(wèi)人的宿，掛摟靠人嚇以被忠掛靠級人名傷義經(jīng)饅營發(fā)沸生的鞭油費脈支出堆取得繭的增槳值稅成專用鵝發(fā)票宅應(yīng)在篇被掛洽靠運峰輸公遵司進慎行抵慮扣等杯。

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