2023年電大基礎(chǔ)會計電子教案四放大

第四章借貸記賬法的應(yīng)用

第一節(jié)會計核算的基本前提

一、會計核算基本前提的概念

會計核算的基本前提，即會計假設(shè)，是指對會計核算的存

在條件，如空間、時間、計量尺度等，以及核算過程中的不擬

定因素提出假設(shè)，并以此為會計核算的前提和基礎(chǔ)。

二、會計核算的四項基本前提

會計核算基本前提的提出，能解決以下四個問題：

?擬定為誰進行會計核算——“金封M體”假槌；

?擬定進行的是哪個期間的會計核算——“金封分明”假

彼；

?擬定以什么方式進行會計核算，例如500公斤的原材料在

賬上如何表達，以數(shù)量或是金額“^幣封雅”假彼；

?擬定公司正常經(jīng)營和面臨破產(chǎn)時核算的資產(chǎn)價值是否同樣

——“修磔微蓄”假衩

（一）會計主體（會計實體、會計個體）

1、含義：是指會計工作為之服務(wù)的，在經(jīng)營上、經(jīng)濟上

具有獨立性或相對獨立性的經(jīng)濟組織和責(zé)任實體。

2、會計主體必備的條件：

獨立資金、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧

3、會計主體的實例：

可以是某一股份有限公司、獨資或合作公司，也可以是公

司、公司下屬的某一部分，如分公司、某一銷售區(qū)域、零售點

等。

4、確立會計主體假設(shè)的意義：

為會計核算界定了變間麓匐，即明確了會計人員應(yīng)站在

誰的立場上，以多大空間范圍的經(jīng)濟活動為自己核算的內(nèi)容

（端誰的碗，干誰的活）。

5、運用中應(yīng)注意的問題

①會計核算是只反映某一特定公司的經(jīng)營活動，而不涉及

公司所有者或投資者自身的財產(chǎn)和經(jīng)濟運作及其他公司的經(jīng)

營活動。

亙將公司財產(chǎn)與其他單位及投資者自身財產(chǎn)相區(qū)別，是會計核算基

本前提中關(guān)于（A）的規(guī)定。

A、會計主體B、連續(xù)經(jīng)營C、會計分期D、貨幣計量

②會計主體與法律主體是有區(qū)別的，一般來說，法律主體

必然是會計主體，但會計主體并不全是法律主體。（法律主體是

指由出資人出資組建，在政府指定部門注冊登記，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，具有

獨立民事行為能力的單位。）

*由自然人創(chuàng)辦的獨資公司和合作公司不具有法人資格，但在會計

核算時必須作為獨立的會計主體，以將公司的經(jīng)濟活動與其所有者個

人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；

*公司集團是由若干法人公司組成的利益共同體，各個公司都是

獨立的會計主體，因而都要編制財務(wù)會計報告，但為了反映整個集團

的財務(wù)與經(jīng)營情況，還應(yīng)編制該集團的合并會計報表。這里的公司集

團就是會計主體，但不是獨立法人。

*母公司和子公司既是獨立法人，又是會計主體。

*分公司不是獨立法人，但是會計主體。

*部門不是獨立法人，但可以是會計主體。

（二）連續(xù)經(jīng)營（繼續(xù)經(jīng)營）

1、含義：是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動能以現(xiàn)有的經(jīng)

營規(guī)模和經(jīng)營范圍無限期地連續(xù)正常進行下去，在可預(yù)見的將

來既不會停業(yè)，也不會被兼并或面臨破產(chǎn)清算的情況。

2、連續(xù)經(jīng)營在會計核算運用中的實例：

※公司購買、建造所取得的各項資產(chǎn)，都應(yīng)按其取得時的

歷史成本計價入賬；

※公司對固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的損耗，采用年數(shù)總和法等

方法計提折舊，以便在其有效使用年限內(nèi)可分期計入產(chǎn)品成本

中；

※期末對公司本期的收入和費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)

整；

※會計解決方法必須前后期間一致的可比性規(guī)定運用。

3、確立連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義：

為會計核算界定了對同麓出。

4、應(yīng)注意的問題：

假如公司經(jīng)營不善，到了必須破產(chǎn)清算的限度，會計平

常解決就不能再依照連續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計解決程序，而是需

要采用特殊清算過程的會計解決程序進行解決。

（三）會計分期（會計期間）

1、含義：是將會計主體連續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間人為地

劃分為若干等距的時間段落，以便能分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)

會計報告，披露會計信息。

2、會計分期在會計核算中的運用

劃分會計期間后-產(chǎn)生了本會計期間和上一會計期間、下

一會計期間的區(qū)別-＞形成了確認本期收入、費用的不同標(biāo)準：

收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一有了“待攤費用”、“預(yù)提費用”等

賬戶的設(shè)立

3、我國會計期間的規(guī)定：

以日歷年度為會計年度，即會計年度自公歷1月1日起至

12月31日止。

※采用1?12月歷年制的國家：中國、德國、朝鮮、馬來西亞、

俄羅斯、墨西哥等

※采用4?次年3月制的國家：加拿大、英國、日本、印度、新

加坡、丹麥等

※采用7?次年6月制的國家：瑞典、澳大利亞、菲律賓、埃及、

巴基斯坦等

※采用10?次年9月制的國家：美國、緬甸、泰國、斯里蘭卡等

4、確立會計分期的意義：

是對連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的小要撲克，對無限經(jīng)營作了修正。

（四）貨幣計量

1、含義：是指會計核算中對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)

采用統(tǒng)一的貨幣計量單位予以綜合反映，并假設(shè)貨幣自身的價

值穩(wěn)定不變。

2、我國貨幣計量運用的有關(guān)規(guī)定

補充：會計信息質(zhì)量規(guī)定（新會計準則已將原《公司會計準則一一基

本準則》中的“會計核算一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量規(guī)定”）

1、可靠性規(guī)定（即真實性規(guī)定）

一規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確

認、計量和報告，如實反映符合確認和計量規(guī)定的各項會計要素及其

他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性規(guī)定（有用性規(guī)定）

一規(guī)定：公司提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟

決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對公司過去、現(xiàn)在或者未

來的情況作出評價或者預(yù)測。

3、可理解性規(guī)定（即明晰性規(guī)定）

一規(guī)定：公司提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于財務(wù)會計報告

使用者理解和運用。規(guī)定：會計記錄準確、清楚；填制會計憑證、登

記會計賬簿做到依據(jù)合法、賬戶相應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；編制

會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。

4、可比性規(guī)定

一規(guī)定:同一公司不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,

應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注

中說明（縱向可比）；不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,

應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，保證會計信息口徑一致、互相可比（橫向

可比）。

5、實質(zhì)重于形式規(guī)定

一規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、

計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6、重要性規(guī)定

一規(guī)定：公司提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成

果和鈔票流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。在會計核算過程中對

交易或者事項應(yīng)區(qū)別其重要限度，采用不同的核算方式。

7、謹慎性規(guī)定

一規(guī)定：公司對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保

持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。如：存

貨計價在物價上漲時采用后進先出法;對也許發(fā)生的各項資產(chǎn)損失,

計提資產(chǎn)減值準備;固定資產(chǎn)采用加速折用法等。

8、及時性規(guī)定

一規(guī)定：公司對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計

確認、計量和報告，不得提前或者延后進行會計解決。

說明：新會計準則對原準則規(guī)定的12項原則進行了適當(dāng)調(diào)整：

?將《公司會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”原則納入了基本準則；

?繼續(xù)保存了真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性、謹慎性和及時性

等七項規(guī)定，其中將真實性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮；

?將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進行了規(guī)定；

?將歷史成本原則歸入到會計計量的范疇；

?取消了配比性、劃分收益性支出和資本性支出原則。（由于收入與費用的

配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則屬于會計要素的具體確認與計量，

因此，將其內(nèi)容體現(xiàn)在具體會計要素的確認與計量標(biāo)準中。）

權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制）

（一）含義

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn),

費用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期承擔(dān)為標(biāo)準來確認本期收入和本期

雜m

費用。

2、收付實現(xiàn)制原則，是指在會計核算中，以實際收到或

支付款項為確認本期收入和本期費用的標(biāo)準。

亙權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定是（AC）o

A、已經(jīng)實現(xiàn)的收入無論款項是否收到，均作為本期收入解決

B、凡是在本期收到和付出的款項，均作為本期收入和費用解決

C、已經(jīng)發(fā)生的費用無論款項是否實際支付，均作為本期費用解決

D、凡是本期實現(xiàn)的收入，只要沒有實際收到款項，均不作為本期收

入解決

E、凡是本期發(fā)生的費用，只要沒有實際支付款項，均不作為本期費

用解決

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的優(yōu)點及在會計核算中的運用

★如：某公司2023年12月份的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

1、支付上月份的水電費5600元；

2、收到上月銷售產(chǎn)品的貨款6500元；

3、預(yù)付明年一季度的房屋租金1800元；

4、支付本季度借款利息3300元；

5、預(yù)收銷貨款80000元；

6、銷售產(chǎn)品一批，售價56000元，已收回貨款36000元,

其余尚未收回；

7、本月份分攤財產(chǎn)保險費2023元；

8、計算本月份應(yīng)付職工工資12023元。

規(guī)定：分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計算本月份的收

入、費用和利潤。

業(yè)務(wù)號收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

收入費用收入費用

15600

26500

31800

433001100

580000

63600056000

72023

812023

合計122500107005600015100

利潤額11180040900

第二節(jié)制造業(yè)平常經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算

一、公司籌資及資金退出業(yè)務(wù)的核算

（一）籌資業(yè)務(wù)的核算

1、吸取投資引起公司實收資本的增長

吸取投資的形式，涉及：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資（存

貨、固定資產(chǎn)等）、無形資產(chǎn)投資等。

?吸取貨幣資金的投資業(yè)務(wù)

借：銀行存款

貸：實收資本一一X公司

?吸取材料物資的投資業(yè)務(wù)

借：原材料——X材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本一一x公司

?吸取固定資產(chǎn)的投資業(yè)務(wù)

借：固定資產(chǎn)（評估價）

貸：實收資本一一x公司

?吸取無形資產(chǎn)的投資業(yè)務(wù)

借：無形資產(chǎn)

貸：實收資本一一X公司

2、資本公積轉(zhuǎn)增為實收資本

借：資本公積

貸：實收資本一-x公司

3、盈余公積轉(zhuǎn)增為實收資本

借：盈余公積

貸：實收資本一一x公司

4、舉借債務(wù)籌資

借：銀行存款

貸：短期借款/長期借款

（二）資金退出業(yè)務(wù)的核算

1、到期償還借款的核算

借：短期借款/長期借款

貸：銀行存款

2、按期上交稅費的核算

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交xx稅

貸：銀行存款

3、向投資者分派支付利潤、股利的核算

借：應(yīng)付利潤/應(yīng)付股利

貸：銀行存款

二、公司供應(yīng)過程中材料采購業(yè)務(wù)的核算

（一）材料采購成本的計算擬定

工業(yè)公司外購材料的采購成本涉及：買價（購料價格）、

采購費用、有關(guān)稅金。

1、買價

①現(xiàn)購公司一即按銷貨方開具的銷貨發(fā)票上列明的材

料價款確認為買價。

※②賒購公司一即也許會存在購貨折扣（涉及商業(yè)折扣和鈔票折扣）,

在我國目前采用總價法核算鈔票折扣的情況下，是按扣除銷貨方給予的商

業(yè)折扣、但包含鈔票折扣在內(nèi)的銷貨發(fā)票上列明的材料價款確認為買價。

2、附帶成本（即公司采購、保管材料過程中支付的各項

費用)

公司購入各種材料物資時，除了支付買價外，在購貨過程

中還需要支付其他各項費用，這些費用稱之為附帶成本。按其

用途不同，可分為采購費用和儲存費用兩部分。

①采購費用

含義：是指乂材料束購副般收入席之。發(fā)生的除買價

以外的必要支出。

內(nèi)容「外購材料支付的外埠運雜費、市內(nèi)大宗貨品運雜費；

裝卸搬運費；

＜運送途中發(fā)生的合理損耗；

7入庫前的挑選整理費用〈書P77)

②儲存費用

含義：是指乂贊品人國利=庫之嗡發(fā)生的必要支出。

內(nèi)容：材料存放倉庫承擔(dān)的租金、倉庫保管費、倉庫保

管人員的人工費等。

◎?qū)ι鲜鰞煞N附帶成本的解決：

理論上：由于各種附帶成本均是為了采購或儲存材料而

發(fā)生的，所以應(yīng)將其記入相關(guān)材料的采購成本中，但有些附帶

成本很難分清其受益的具體對象，如倉庫租金、保管費等，因

而難以合理分派計入到有關(guān)材料的采購成本中。

實務(wù)中：工業(yè)公司一般將購料時發(fā)生的采購費用計入材

料采購成本中,而將入庫材料保管中發(fā)生的儲存費用作為當(dāng)期

損益，直接列支在期間費用中，如將倉庫保管人員的工資和福

利費計入“管理費用”賬戶核算，此外，材料的市內(nèi)小額運雜

費、采購人員購料時發(fā)生的差旅費也應(yīng)計入“管理費用”賬戶

核算，而不計入材料采購成本中。

3、有關(guān)稅金

...①購料時支付的進口關(guān)稅、資源稅、消費稅等（價內(nèi)稅）

一應(yīng)計入材料采購成本中;

②購料時向銷貨單位支付的增值稅（價外稅）一應(yīng)區(qū)別

情況進行解決：

r*小規(guī)模納稅人購料支付的增值稅f無論能否取得增值稅專

用發(fā)票,均一律計入該材料的采購成本中;

*一般納稅人購料支付的增值稅一凡能取得增值稅專用發(fā)票

的，其支付的增值稅不計入材料采購成本，而應(yīng)單獨

,計入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶中。

※增值稅的有關(guān)知識

?增值稅的含義

增值稅，是指以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。（增值額，是納稅人一定

期間銷貨、提供勞務(wù)所取得的收入額扣除其購貨、接受勞務(wù)發(fā)

生的支出額后的那部分差額。）

?納稅人的劃分

按公司經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算的健全限度與否，分為：

二股納稅人和小規(guī)模納稅人

?稅率的規(guī)定

1、基本稅率：17%,合用于一般納稅人

2、低稅率：13樂合用于銷售、進口特殊產(chǎn)品（生活必需

品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等，如自來水、冷暖氣、煤氣天然氣、圖書

報紙雜志、糧食、食用植物油、飼料化肥農(nóng)藥）的一般納稅人

3、低稅率：6%或4%,合用于小規(guī)模納稅人（4%合用于小

規(guī)模商業(yè)公司）

4、零稅率：合用于出口貨品的公司（為鼓勵公司多余口，

形成貿(mào)易順差，對出口貨品在其購入環(huán)節(jié)已支付的增值稅還可

予以退回公司）

?增值稅的計算方法

1、直接計算法

是直接根據(jù)本環(huán)節(jié)銷貨、提供勞務(wù)取得的收入額抵減上一

環(huán)節(jié)購貨、接受勞務(wù)支出額后的差額作為計稅依據(jù)，計算增值

稅。

計算公式：應(yīng)交增值稅=增值額X稅率

（因增值額很難擬定，故該法一般不采用）

2、間接計算法

是根據(jù)銷貨、提供勞務(wù)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷售額，先計算其應(yīng)交

稅額，然后再從中扣除上一環(huán)節(jié)購貨、接受勞務(wù)時已交納的稅

額，其余額即為納稅人實際應(yīng)上交給稅務(wù)機關(guān)的增值稅。

計算公式：

當(dāng)期應(yīng)交增值稅二當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

二當(dāng)期不含稅銷售額X稅率一當(dāng)期進項稅額

二不含稅售價X稅率一買價X稅率

（該計稅方法只合用于一般納稅人）

材料采購成本的計算隹例

一般納稅公司購進一批甲材料3000公斤，取得的增值稅專用發(fā)

票上注明材料單價為65元，進項稅額為33150元,另發(fā)生外埠運雜

費800元，裝卸搬運費300元，保險費200元，包裝費100元，該材

料實際驗收入庫的數(shù)量只有2990公斤，途中合理損耗為10公斤。

甲材料的實際采購成本

=65X3000+800+300+200+100=196400（元）

（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算

1、賬戶的設(shè)立

2、材料采購業(yè)務(wù)的核算

?采購材料，價稅款已支付

計算擬定材料采購成本，計入“在途物資”賬戶；

計算向銷售方支付的增值稅，計入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅

（進項稅額產(chǎn)賬戶；

通過銀行付款，進行材料貨款結(jié)算，計入“銀行存款”賬

戶。

舉例

?采購材料，價稅款尚未支付

計算擬定材料采購成本，計入“在途物資”賬戶；

計算向銷售方支付的增值稅，計入“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值

稅（進項稅額）”賬戶；

將尚未支付的價稅款計入“應(yīng)付賬款”賬戶。

舉例

?采購幾種材料，發(fā)生共同采購費用的核算

若同時采購幾種材料的，對發(fā)生的共同采購費用應(yīng)按材料

的重量比例等方法先做分派后，再計入各種材料的采購成本

中。

采購費用總額

采購費用分派率二各種材料的重量（買價）之和

某種材料應(yīng)承擔(dān)的采購費用

二該種材料的重量（買價）X采購費用分派率

舉例

?月末，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料的實際采購成本

將已入庫材料的實際采購成本從“物資采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至

“原材料”賬戶中。

舉例

掌握“材料采購成本計算表”的的編制

三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中重要業(yè)務(wù)的核算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容

1、生產(chǎn)成本的含義：

生產(chǎn)成本，是指在一定期間內(nèi)，公司為生產(chǎn)一定種類、一

定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的、構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項費用。

2、生產(chǎn)成本的內(nèi)容

（1）直接材料費一是公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中

所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、重要材

料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

(2)直接人工費一是公司在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程

中，直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按比例提取的職工福利

費。

(3)制造費用一是公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的

各項間接費用，涉及生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、設(shè)備

折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費、季節(jié)性和大修理期間

的停工損失等。

3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

___________制造費用總額____________

制造費用分派率二各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(生產(chǎn)工人工資)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費用

二該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(生產(chǎn)工人工資)X制造費用分派率

本月竣工產(chǎn)品成本

二月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用一月末在產(chǎn)品成本

產(chǎn)品單位成本二竣工產(chǎn)品總成本+本月竣工入庫產(chǎn)品數(shù)量

(二)期間費用的內(nèi)容

1、期間費用的含義：

期間費用，是指某一期間發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系,

不計入產(chǎn)品成本，而直接計入當(dāng)期損益的各項費用。

2、期間費用的內(nèi)容

(1)管理費用一是公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)

營活動而發(fā)生的各項費用。涉及：行政管理部門人員的工資和

福利費、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費、維修費，工會經(jīng)

費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、業(yè)務(wù)招待費、訴訟費、待業(yè)

保險費、征詢費、印花稅、排污費、綠化費、無形資產(chǎn)攤銷等。

（2）財務(wù)費用一是公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的

費用。涉及：金融機構(gòu)手續(xù)費、利息支出（減利息收入）、匯

兌損失（減匯兌收益）等。

（3）銷售費用一是公司銷售過程中發(fā)生的費用。涉及：銷

貨應(yīng)承擔(dān)的運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告

費、專設(shè)的銷售機構(gòu)人員的工資和福利費等。

（三）生產(chǎn)過程重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、賬戶的設(shè)立

“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“庫存商品”、“管理費用”、

“財務(wù)費用”、“累計折舊“應(yīng)付職工薪酬一一工資、福利費”

等。

2、重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

※①職工出差預(yù)借差旅費、報銷差旅費的核算

借：其他應(yīng)收款--XX借:管理費用

貸：庫存鈔票庫存鈔票（未使用的余款退回）

貸：其他應(yīng)收款--XX

庫存鈔票（超支補付的墊支款）

②各部門領(lǐng)料的核算

借：生產(chǎn)成本--X產(chǎn)品

——X產(chǎn)品

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：原材料一X材料

——X材料

③職工工資和福利費的結(jié)算分派與支付的核算

借：庫存鈔票借：應(yīng)付職工薪酬--工資

貸：銀行存款貸：庫存鈔票

借：生產(chǎn)成本一一義產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本-—X產(chǎn)品

——X產(chǎn)品——X產(chǎn)品

制造費用制造費用

管理費用管理費用

（管理人員和福利人員）

銷售費用銷售費用

在建工程在建工程

應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬一一福利費

（工資總額的14%）

貸：應(yīng)付職工薪酬一工資

④制造費用及期間費用發(fā)生的核算

借：制造費用借：管理費用

貸：銀行存款/庫存鈔票財務(wù)費用

貸：銀行存款

四、產(chǎn)品銷售過程中重要業(yè)務(wù)的核算

（一）銷售過程核算的重要內(nèi)容：

1、確認銷售收入，結(jié)算銷貨款

①銷售收入入賬時間的擬定

確認銷售收入一般應(yīng)以產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出、貨款已經(jīng)

收到或已取得收取貨款的憑據(jù)為標(biāo)志。

②銷售收入入賬金額的擬定

?一般銷貨情況下，按購銷雙方簽訂的購銷協(xié)議、協(xié)議中

擬定的單位售價和銷售量確認銷售收入的入賬金額。

?存在銷售折扣情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣（但包含鈔票

折扣）后開具的銷貨發(fā)票上的售價與銷售量確認銷售收入的入

賬金額。

2、銷售環(huán)節(jié)有關(guān)稅金及附加費的計算與交納

銷售環(huán)節(jié)應(yīng)計算交納的稅金及附加費有:增值稅、營業(yè)稅、

消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。

①增值稅

一般納稅人公司銷貨時，應(yīng)按銷售額與增值稅稅率（17%）

的乘積數(shù)計算增值稅的銷項稅額，記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增

值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方；

會計期末，將本期銷貨環(huán)節(jié)計算的銷項稅額扣除上一環(huán)節(jié)

（購料環(huán)節(jié)）已支付的進項稅額，即得到實際應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)交

納的增值稅，根據(jù)計算的稅金，在實際交納增值稅時，記入“應(yīng)

交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶的借方。

②消費稅

是對少數(shù)應(yīng)稅消費品征收稅金，如煙酒、化妝品、汽油等。

消費稅的計算公式：

應(yīng)交消費稅二本期應(yīng)稅銷售額X稅率（定率計征法）

應(yīng)交消費稅二本期應(yīng)稅銷售量X稅額（定額計征法）

③城市維護建設(shè)稅

國家為加強城市的維護建設(shè)、擴大穩(wěn)定城市維護建設(shè)的資

金來源，對交納增值稅、營業(yè)稅和消費稅的公司或個人均開征

了城市維護建設(shè)稅。

城市維護建設(shè)稅的計算公式：

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

二（本期應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費稅）X稅率

稅率的說明：納稅人為市區(qū)的，稅率7%、縣城及鎮(zhèn)的，

稅率5%、其他稅率1%

④教育費附加

國家為發(fā)展教育事業(yè)、提高人民文化素質(zhì)，對交納增值稅、

營業(yè)稅和消費稅的公司或個人均需征收教育費附加。

教育費附加的計算公式：

應(yīng)交教育費附加

二（本期應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費稅）X附加率

附加率的說明：教育費附加率因各省的教育重視限度不同

而異，一般為3%,我省為4%。

3、銷售費用的歸集與核算

（二）銷售過程重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、賬戶的設(shè)立

“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“應(yīng)

收賬款”、“應(yīng)交稅費”賬戶等。

2、重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

①銷售產(chǎn)品、實現(xiàn)銷售收入、結(jié)算銷貨款的核算

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入一X產(chǎn)品

——x產(chǎn)品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、銷售產(chǎn)品、發(fā)生各項銷售費用的核算

借：銷售費用

貸：銀行存款

3、收回購貨方前欠的貨款，存入銀行的核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4、計算、交納各項銷售稅金及附加費的核算

（1）借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交消費稅

——應(yīng)交教育費附加

（2）借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交消費稅

――應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

五、利潤形成及分派過程中重要業(yè)務(wù)的核算

一、工業(yè)公司利潤的形成

（一）有關(guān)利潤的計算

1、利潤總額的構(gòu)成計算

①營業(yè)利潤

=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一管理費用

一財務(wù)費用一銷售費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益

（一公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

②利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

③凈利潤=利潤總額一所得稅費用

3、可供分派利潤的構(gòu)成計算

可供分派利潤=當(dāng)年凈利潤+以前年度未分派利潤

※公司當(dāng)年是發(fā)生經(jīng)營虧損的，但若以前年度仍有未分派

的利潤，則當(dāng)年仍可對投資者進行分派利潤。

（二）工業(yè)公司財務(wù)成果的分派

1、凈利潤的分派順序〈書P9D

?支付被沒收的財務(wù)損失、各項稅收滯納金和罰款；

?填補以前年度未填補的虧損；

?按比例提取公積金和任意盈余公益金；

?向投資者分派利潤

其中，股份制公司向投資者分派利潤時，按以下順序進行：

①支付任意盈余公積；

②提取任意盈余公積；

③支付鈔票股利。

派2、填補虧損的方法

?當(dāng)年發(fā)生的虧損，可用涉及下一年在內(nèi)連續(xù)5年的稅前

利潤補虧；

?若第5年仍局限性以補虧的，從第6年開始必須用稅后

利潤補虧；

?第6年除用稅后利潤補虧外，還可用歷年提取的盈余公

積補虧。

二、工業(yè)公司利潤形成與分派業(yè)務(wù)的核算

（一）賬戶的設(shè)立

1、“本年利