稅收學(xué)（研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科）

稅收學(xué)（研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科）研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科01開(kāi)設(shè)院校西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系發(fā)展歷史起源人文社會(huì)科學(xué)理論體系中的稅收學(xué)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)下的新視角目錄030502040607框架的轉(zhuǎn)變就業(yè)前景框架下的深入研究目錄0908基本信息稅收學(xué)，研究稅收分配關(guān)系及其規(guī)律性的學(xué)科。是研究稅收分配關(guān)系發(fā)生、發(fā)展及其規(guī)律性的一門(mén)學(xué)科。稅收存在歷史悠久，但在生產(chǎn)力低下和以農(nóng)業(yè)自然經(jīng)濟(jì)為主的奴隸社會(huì)、封建社會(huì)，稅收理論的研究還不可能系統(tǒng)化與科學(xué)化，例如我國(guó)古代，雖然很早就有一些政治家、理財(cái)家對(duì)稅收問(wèn)題作過(guò)一些論述，但在那時(shí)只有比較單一的土地稅和人丁稅的條件下，其涉及的范圍很有限，只有到了商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的資本主義社會(huì)，工商稅收大量出現(xiàn)以后，許多資產(chǎn)階級(jí)學(xué)者才對(duì)稅收理論進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究。稅收學(xué)研究的內(nèi)容，主要包括：（1）稅收的產(chǎn)生和發(fā)展及其與國(guó)家的關(guān)系；（2）稅收的特征本質(zhì)及其職能作用；（3）稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位及其與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系；（4）稅收原則和稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題；（5）稅收分類(lèi)及其體系結(jié)構(gòu)；（6）我國(guó)社會(huì)主義稅收制度的建立發(fā)展及其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；（7）國(guó)際間的稅收分配關(guān)系，等等。開(kāi)設(shè)院校開(kāi)設(shè)院校上海海關(guān)學(xué)院、中國(guó)人民大學(xué)、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、安徽大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)

、哈爾濱金融學(xué)院、

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)、西安財(cái)經(jīng)大學(xué)、蘭州商學(xué)院、銅陵學(xué)院、新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海商學(xué)院、河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、廣東技術(shù)師范學(xué)院、廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)、山西財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門(mén)大學(xué)、浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、大連財(cái)經(jīng)學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院、廈門(mén)大學(xué)嘉庚學(xué)院、呼和浩特民族學(xué)院、重慶工商大學(xué)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

、上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院、云南財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院、廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)

、上海第二工業(yè)大學(xué)、成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院

歷史起源成為獨(dú)立學(xué)科財(cái)政學(xué)分支階段歷史起源財(cái)政學(xué)分支階段17世紀(jì)英國(guó)威廉·培第寫(xiě)了第一部關(guān)于稅收的著作《賦稅論》（1662）。18世紀(jì)中期，亞當(dāng)·斯密在其《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（1776）的名著中提出了影響深遠(yuǎn)的稅收四原則，并對(duì)地租稅、利潤(rùn)稅、勞動(dòng)工資稅、消費(fèi)品稅等作了專(zhuān)門(mén)的論述。19世紀(jì)初李嘉圖的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅的原理》（1817）出版，全書(shū)32章中專(zhuān)論稅收的有14章，以后陸續(xù)出版的美國(guó)塞里格曼的《租稅各論》，日本小川鄉(xiāng)太郎的《租稅總論》等也都是有影響的稅收理論著作。我國(guó)解放前出版的有胡善恒的《賦稅論》、周伯棣的《租稅論》等。新中國(guó)建立后，稅收理論問(wèn)題一直都是放在財(cái)政學(xué)中研究的，但稅收學(xué)與財(cái)政學(xué)的研究對(duì)象比較起來(lái)畢竟有很多的特殊性和獨(dú)立性。黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)，隨著改革開(kāi)放方針的貫徹，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用顯得越來(lái)越重要，尤其是在發(fā)展社會(huì)主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)中，稅收這一國(guó)家直接掌握運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)杠桿的重大作用愈來(lái)愈為人們所矚目，因而加強(qiáng)稅收理論研究，建立獨(dú)立的稅收學(xué)以深入探索稅收及其分配關(guān)系的規(guī)律性的任務(wù)，在80年代后期被適時(shí)地提了出來(lái)。

稅收學(xué)在理論上是財(cái)政學(xué)的分支。20世紀(jì)80年代之前，稅收問(wèn)題一般都是在財(cái)政學(xué)中加以研究。財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)或財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)通常開(kāi)設(shè)一門(mén)《國(guó)家稅收》課程講授稅收理論、稅收制度和稅收管理等內(nèi)容。成為獨(dú)立學(xué)科改革開(kāi)放以后，全社會(huì)對(duì)稅收問(wèn)題越來(lái)越重視，稅收理論研究也越來(lái)越深入，《稅收學(xué)》也逐漸形成為一門(mén)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科。隨著高等學(xué)校本科稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的設(shè)置，稅收課程的設(shè)置也相對(duì)細(xì)化。這樣，各種以《稅收學(xué)》命名的教材內(nèi)容各異，有的是專(zhuān)門(mén)的稅收基礎(chǔ)理論課程教材，有的不僅有稅收基礎(chǔ)理論，還有稅收制度，甚至還有稅收管理的內(nèi)容。相近專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)（020101）、國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（020102）、財(cái)政學(xué)（020103）、金融學(xué)（020104）、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)（020105W）、貿(mào)易經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)（020106W）、金融工程專(zhuān)業(yè)（020109W）、信用管理專(zhuān)業(yè)（020111W）、投資學(xué)（020114W）、統(tǒng)計(jì)學(xué)（071601）、保險(xiǎn)（020107W）、會(huì)計(jì)學(xué)等。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系新框架傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系中的稅收學(xué)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資源配置。一般認(rèn)為，微觀主體依據(jù)價(jià)格信號(hào)獨(dú)立做出決策，并通過(guò)價(jià)格對(duì)行為進(jìn)行協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。因此，價(jià)格的協(xié)調(diào)作用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵，這是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本思想?；诖?，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)從家政學(xué)起步，逐步發(fā)展成為包括微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論等在內(nèi)的龐大理論體系。在這一理論體系中，稅收在多處都有體現(xiàn)，如國(guó)民收入決定稅收與產(chǎn)品價(jià)格、消費(fèi)者行為等。但稅收最顯著的位置出現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策理論中，稅收作為政府的有力工具被視為財(cái)政政策的中堅(jiān)之一，被用于實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)總供給與總需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等宏觀目標(biāo)。稅收多以政府的、宏觀的形象出現(xiàn)，稅收學(xué)因而在很大程度上表現(xiàn)為政府稅收學(xué)。然而本文將從另一個(gè)角度對(duì)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系進(jìn)行描述，以期找出稅收學(xué)在其中的準(zhǔn)確方位。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系新框架西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系新框架中的稅收學(xué)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決三個(gè)問(wèn)題，生產(chǎn)什么?如何生產(chǎn)?為誰(shuí)生產(chǎn)?簡(jiǎn)言之，資源配置問(wèn)題。生產(chǎn)什么，如何生產(chǎn)可稱(chēng)之為生產(chǎn)問(wèn)題，而為誰(shuí)生產(chǎn)則是分配問(wèn)題。在當(dāng)今社會(huì)化生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)主要是由企業(yè)完成的，雖然不排除在某些場(chǎng)合仍然存在個(gè)體生產(chǎn)的情況，但企業(yè)無(wú)疑是最重要的微觀生產(chǎn)主體。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格是資源配置的信號(hào)，企業(yè)依據(jù)價(jià)格信號(hào)進(jìn)行決策是資源配置的具體實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此，企業(yè)作為最重要的資源配置主體在基礎(chǔ)層面決定著資源配置的效率，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心。近年來(lái)，以科斯企業(yè)理論為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展迅速，對(duì)整個(gè)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系大廈的重構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，已經(jīng)體現(xiàn)出從“異端”走向主流的趨勢(shì)。借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本思想，**認(rèn)為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)該以企業(yè)理論為中心展開(kāi)才更有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)基本問(wèn)題進(jìn)行探討。據(jù)此我們可以重新勾畫(huà)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論體系。在這一理論體系中，企業(yè)理論居于核心，產(chǎn)權(quán)理論、企業(yè)金融理論、價(jià)格理論、消費(fèi)者行為理論、市場(chǎng)理論、企業(yè)治理理論等微觀理論直接以企業(yè)為中心展開(kāi)；宏觀理論部分則在微觀理論上方分布，起間接支撐作用。而稅收學(xué)作為公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)（財(cái)政學(xué)）的組成部分位于宏觀經(jīng)濟(jì)理論與微觀經(jīng)濟(jì)理論的交界處，是連接企業(yè)與政府的紐帶。從企業(yè)角度來(lái)看，稅收是企業(yè)向公共部門(mén)購(gòu)買(mǎi)公共產(chǎn)品的必要支出，降低稅收支出對(duì)企業(yè)造成的效率損失對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)效率具有積極意義。從政府角度來(lái)看，固然要向企業(yè)征稅，但征稅的目的是為了向企業(yè)提高必要的公共產(chǎn)品。因此，政府應(yīng)當(dāng)一方面盡量減少征稅，一方面盡量提供好的公共產(chǎn)品。人文社會(huì)科學(xué)理論體系中的稅收學(xué)人文社會(huì)科學(xué)理論體系中的稅收學(xué)稅收學(xué)作為公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)（財(cái)政學(xué)）的組成部分，一直以來(lái)都被視為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。但稅收非只可從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論。首先，稅收是由政府征收的，那么稅收與政府是如何關(guān)聯(lián)的呢？這是一個(gè)政治學(xué)命題。其次，稅收是依照法律征收的，稅收具有法學(xué)屬性。稅收顯然還與其他學(xué)科相關(guān)聯(lián)，而要全面把握這些關(guān)聯(lián)關(guān)系就必須把稅收學(xué)放在整個(gè)人文社會(huì)科學(xué)體系中進(jìn)行探討，即明確稅收學(xué)在人文社會(huì)科學(xué)理論體系中的方位。在人文社會(huì)科學(xué)理論體系中判斷稅收學(xué)的方位，首先，要對(duì)稅收學(xué)所處的學(xué)科層次進(jìn)行判斷。顯然稅收學(xué)并不直接作用于實(shí)踐活動(dòng)，以稅收學(xué)為理論基礎(chǔ)并與實(shí)踐相結(jié)合的稅收類(lèi)學(xué)科主要是稅收制度學(xué)、稅收管理學(xué)、稅收籌劃學(xué)等，因此，稅收學(xué)在人文社會(huì)科學(xué)理論體系中應(yīng)處于第三個(gè)層次——應(yīng)用基礎(chǔ)學(xué)科。除經(jīng)濟(jì)學(xué)外，處于第二層次而又為稅收學(xué)提供基礎(chǔ)理論支持的學(xué)科還有哪些?這要從稅收學(xué)自身特點(diǎn)來(lái)探討。前文提及，政治學(xué)（含于大法學(xué)中）和法學(xué)都是稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)科。其次，稅收作為一種社會(huì)活動(dòng)形式，有其自身的社會(huì)倫理價(jià)值取向，因此倫理學(xué)（含于大哲學(xué)中）也是稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)科。最后，稅收征收則是公共管理的研究對(duì)象，管理學(xué)也應(yīng)當(dāng)被歸為稅收學(xué)基礎(chǔ)理論學(xué)科。至于其他學(xué)科如歷史學(xué)、社會(huì)學(xué)（以社會(huì)關(guān)系為研究對(duì)象）、文學(xué)、藝術(shù)等則由于相關(guān)度較弱而不能稱(chēng)之為稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)科。而元科學(xué)作為社會(huì)科學(xué)體系的基石，則是稅收學(xué)的終極理論基礎(chǔ)。發(fā)展研究領(lǐng)域?qū)傩苑治霭l(fā)展屬性分析一般地，對(duì)復(fù)雜事物的把握應(yīng)遵照“分析——綜合”的方法進(jìn)行，即先將事物屬性進(jìn)行區(qū)分，然后就個(gè)別屬性進(jìn)行研究，在此基礎(chǔ)上將各屬性進(jìn)行交叉和融合，這樣才能在較完整意義上把握復(fù)雜事物。因此，稅收學(xué)研究也應(yīng)當(dāng)遵循這一方法，即分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、倫理學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)等角度對(duì)稅收進(jìn)行單一屬性分析，然后逐漸對(duì)稅收的不同屬性進(jìn)行融合。研究領(lǐng)域考察國(guó)內(nèi)稅收學(xué)研究的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的研究熱點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)領(lǐng)域：（1）稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)。側(cè)重研究稅收與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，**稅收宏觀調(diào)控政策選擇及其評(píng)價(jià)。（2）稅制工程學(xué)。側(cè)重現(xiàn)行稅制的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析及政策評(píng)價(jià)，同時(shí)涉及對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題的研究。（3）稅收法學(xué)。從法學(xué)+經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，側(cè)重稅收法律體系的建立與完善，**稅收法律關(guān)系、稅法原則、立法體制和納稅人權(quán)利等問(wèn)題。（4）稅收管理。從政治學(xué)+管理學(xué)角度出發(fā)，將稅收管理納入公共管理的范疇進(jìn)行研究，**稅收行政效率的提高。（5）稅收籌劃。從經(jīng)濟(jì)學(xué)+管理學(xué)的角度出發(fā)，以企業(yè)納稅人為主要服務(wù)對(duì)象，探討合理降低稅負(fù)的途徑。然而，從前面的探討可以發(fā)現(xiàn)，稅收研究仍然存在很大拓展空間。具體來(lái)看，當(dāng)前的稅收學(xué)研究可適度向以下幾個(gè)領(lǐng)域拓展：西方經(jīng)濟(jì)學(xué)下的新視角稅收與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅收與企業(yè)收購(gòu)兼并西方經(jīng)濟(jì)學(xué)下的新視角稅收與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)方位MM定理的問(wèn)世，使得資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系問(wèn)題開(kāi)始進(jìn)入經(jīng)濟(jì)學(xué)家的視野。但MM定理的基本假定條件之一是不考慮稅收因素，故得出了資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值無(wú)關(guān)的結(jié)論。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中稅收恰恰是任何企業(yè)都不能忽略的重要因素，MM定理無(wú)疑從側(cè)面證明了，在存在稅收因素的條件下，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值存在相關(guān)關(guān)系。所謂資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資本中股權(quán)資本與債務(wù)資本的比例。不同的稅收安排會(huì)給企業(yè)融資決策帶來(lái)不同的影響：一定稅收條件下，如果股權(quán)融資更為有利，則企業(yè)傾向于進(jìn)行股權(quán)融資；反之，則進(jìn)行債務(wù)融資。但這還不是問(wèn)題的關(guān)鍵，由于資本結(jié)構(gòu)與公司治理密切相關(guān)，稅收就通過(guò)資本結(jié)構(gòu)而與公司治理問(wèn)題聯(lián)系在一起了。資本結(jié)構(gòu)必須與公司治理模式相適應(yīng)才有利于企業(yè)價(jià)值增加，在債權(quán)人主導(dǎo)型治理模式運(yùn)行有效的情況下，通過(guò)稅收促使（至少不阻礙）企業(yè)更多地進(jìn)行債務(wù)融資是有利的；而在股東主導(dǎo)型治理模式下則應(yīng)當(dāng)促使企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資。因此，在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，我國(guó)的企業(yè)治理狀況是一個(gè)必須考慮的約束條件。稅收與企業(yè)收購(gòu)兼并隨著市場(chǎng)進(jìn)程的日益深化，企業(yè)收購(gòu)兼并行為將逐步成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略手段。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，稅收對(duì)收購(gòu)兼并行為具有顯著的影響，在某些情況下，稅收甚至還成為跨國(guó)企業(yè)積極進(jìn)行收購(gòu)兼并的主要推動(dòng)因素。從企業(yè)發(fā)展角度看，收購(gòu)兼并是企業(yè)賴(lài)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略調(diào)整和布局的最重要手段，使得資源在企業(yè)、行業(yè)間實(shí)現(xiàn)有效配置，對(duì)收購(gòu)兼并行為進(jìn)行調(diào)節(jié)即是對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)。稅收是政府實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，稅收與收購(gòu)兼并將成為一個(gè)頗具理論與實(shí)踐價(jià)值的課題。稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上述的兩個(gè)理論方向主要是和所得稅相關(guān)的，流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。流轉(zhuǎn)稅的存在使得企業(yè)在一定情況下要對(duì)其產(chǎn)、供、銷(xiāo)等生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，其目的在于降低稅負(fù)，這是當(dāng)前稅收籌劃學(xué)的主要研究?jī)?nèi)容。但從企業(yè)稅收學(xué)的角度看，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究的用意并不單純是降低企業(yè)稅負(fù)，而更應(yīng)**稅制安排是否存在逆向調(diào)節(jié)作用，從而提出稅收制度的完善思路。框架的轉(zhuǎn)變從立法分析到立法+司法分析研究的啟示法律運(yùn)行情況比較框架的轉(zhuǎn)變從立法分析到立法+司法分析稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)也是典型的法律活動(dòng)，因此有必要從法學(xué)+經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行探討。一直以來(lái)，法學(xué)+經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下的稅收研究是以稅收法學(xué)形式出現(xiàn)的，是經(jīng)濟(jì)法學(xué)的有機(jī)組成。然而，從世界法律發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，單純按照經(jīng)濟(jì)法學(xué)的分析原則對(duì)稅收進(jìn)行探討并不充分，還應(yīng)當(dāng)充分借鑒英美國(guó)家“法和經(jīng)濟(jì)學(xué)”的分析原則。為說(shuō)明這一問(wèn)題，首先對(duì)兩大法系下的法律運(yùn)行情況以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行考察。法律運(yùn)行情況比較《稅收學(xué)》教材兩大法系的區(qū)別集中體現(xiàn)于法律運(yùn)行之中，即“立法”、“執(zhí)法”、“司法”和“司法監(jiān)督”等各個(gè)階段。在民法法系下，立法環(huán)節(jié)是關(guān)鍵，事實(shí)上，法一旦頒布生效，就相對(duì)固定，而法律的調(diào)整對(duì)象——社會(huì)現(xiàn)實(shí)卻處于不斷的發(fā)展變化中，因此，民法法系不可避免地會(huì)出現(xiàn)法律相對(duì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)脫節(jié)和滯后的情況，而其造成的不利影響只有在對(duì)法律進(jìn)行修訂，或者重新制定時(shí)才能被消除。因此，民法法系下的法律發(fā)展呈現(xiàn)明顯的階梯狀。此外，由于執(zhí)法和司法過(guò)程只是消極地按照法律條文進(jìn)行，因此民法法系下的法律運(yùn)行在一定程度上會(huì)導(dǎo)致“合理卻不合法”的現(xiàn)象出現(xiàn)。而普通法法系則以經(jīng)驗(yàn)實(shí)用主義為基礎(chǔ)，有兩個(gè)立法環(huán)節(jié)：一是立法機(jī)關(guān)本身的立法——制定法；二是司法機(jī)關(guān)在司法過(guò)程中的法律發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造——判例法。雖然普通法法系中也存在制定法，但它與民法法系中的制定法卻大不相同。普通法法系司法為重的特點(diǎn)決定了其法律分析是以基本原理、基本概念和司法判例為研究對(duì)象的司法分析，稅法分析也不例外。在普通法法系國(guó)家中，稅法問(wèn)題是“法和經(jīng)濟(jì)學(xué)”的研究重點(diǎn)，稅法分析主要是對(duì)法律原則、基本概念和司法判例的稅收效應(yīng)分析。其目的并不在于設(shè)計(jì)邏輯嚴(yán)密的稅法條文，而在于為整個(gè)稅法運(yùn)行提供稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的指導(dǎo)——如何司法才符合稅收公平與效率原則。研究的啟示隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的發(fā)展，法律發(fā)展也漸漸呈現(xiàn)出全球化趨勢(shì)——民法法系與普通法法系日益走向融合與統(tǒng)一：普通法法系國(guó)家的制定法日益增多，而民法法系國(guó)家則開(kāi)始接受判例制度。遵照這一趨勢(shì)，不難設(shè)想我國(guó)的法律運(yùn)行將從以立法為核心轉(zhuǎn)向立法、司法并重的態(tài)勢(shì)；法律分析從立法分析轉(zhuǎn)向立法+司法分析也是大勢(shì)所趨。我國(guó)的稅法研究受民法法系影響，一直表現(xiàn)為以立法分析為核心的經(jīng)濟(jì)法學(xué)分析，以稅收學(xué)和法學(xué)的基本原理為指導(dǎo)，以稅收制度（稅收制定法）為研究對(duì)象，力圖建立一個(gè)體系完備、條文善，包含實(shí)體法、程序法和訴訟法在內(nèi)的綜合稅收法律體系。近年來(lái)，在不斷借鑒西方稅法研究的基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)稅法研究在很大程度上已具有了“法和經(jīng)濟(jì)學(xué)”的形式特征，但是立法分析的本質(zhì)卻沒(méi)有改變。而普通法法系國(guó)家中的情況則不同。以美國(guó)為例，雖然很多稅法也是以制定法為基礎(chǔ)的，但判例的日漸增多卻使得稅法不斷發(fā)展變化，通過(guò)對(duì)稅基、納稅人等要素的調(diào)整而實(shí)現(xiàn)稅法與現(xiàn)實(shí)的緊密結(jié)合。當(dāng)然，日積月累的判例使得美國(guó)稅法極為繁復(fù)，這又是普通法法系的不足了。遵循世界法律的發(fā)展趨勢(shì)，不難推斷我國(guó)的稅法運(yùn)行也將不斷吸收普通法法系的優(yōu)點(diǎn)，在堅(jiān)持邏輯嚴(yán)密、體系完整等特點(diǎn)的同時(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收法律關(guān)系的靈活調(diào)整。因此，稅法研究也應(yīng)適時(shí)借鑒“法和經(jīng)濟(jì)學(xué)”的原則，在繼續(xù)稅收立法研究的同時(shí)加強(qiáng)稅收司法研究，從單一立法分析轉(zhuǎn)向立法十司法分析?？蚣芟碌纳钊胙芯啃逝c公平的權(quán)衡稅收公平理論框架下的深入研究稅收公平理論在社會(huì)活動(dòng)中，每一行為主體在行使自己的合法權(quán)利時(shí)，必須顧及對(duì)方的權(quán)利，當(dāng)“權(quán)利”與“義務(wù)”實(shí)現(xiàn)等量交換時(shí)，就實(shí)現(xiàn)了社會(huì)公平，這是倫理學(xué)所揭示的公平本質(zhì)。倫理學(xué)又對(duì)基本權(quán)利和非基本權(quán)利進(jìn)行了界定：基本權(quán)利是指人所應(yīng)該得到的生存和發(fā)展的必要權(quán)利，即人權(quán)；人的其他權(quán)利如財(cái)產(chǎn)權(quán)利等則共同構(gòu)成了非基本權(quán)利。據(jù)此實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的途徑是：在堅(jiān)持“基本權(quán)利完全平等，非基本權(quán)利比例平等”的原則下實(shí)現(xiàn)政治、經(jīng)濟(jì)、