新企業(yè)所得稅法：中國市場經(jīng)濟(jì)體制邁向成熟和規(guī)范的標(biāo)志精編版

新企業(yè)所得稅法：中國市場經(jīng)濟(jì)體制邁向成熟和規(guī)范的標(biāo)志2007年3月25日星期日您的位置：中國稅網(wǎng)首頁>>中國稅務(wù)報電子版新企業(yè)所得稅法：中國市場經(jīng)濟(jì)體制邁向成熟和規(guī)范的標(biāo)志2007.03.21湯貢亮在中國經(jīng)濟(jì)體制改革整體、全面推進(jìn)的歷史發(fā)展中，在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建立創(chuàng)新型國家的進(jìn)程中，在加入WTO五年過渡期屆滿之后，十屆全國人大五次會議高票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，眾望所歸、水到渠成，實(shí)現(xiàn)了國人、世人之所盼?！皟煞ā焙喜?，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭、共同發(fā)展的“雙贏”，有力地推動了中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)，與稅收的國際規(guī)則保持一致，是中國市場經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標(biāo)志，成為中國稅制進(jìn)一步邁向國際化、法治化，進(jìn)一步完善中國市場經(jīng)濟(jì)體制的新的開端，意義重大，影響深遠(yuǎn)。一、統(tǒng)一、規(guī)范的具有現(xiàn)代稅制特點(diǎn)的新企業(yè)所得稅法適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一性的要求現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)具有資源配置市場化、市場主體自主化、交易關(guān)系平等化、市場管理法制化、經(jīng)濟(jì)生活國際化等一般特征?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對稅收制度具有內(nèi)在的要求。市場經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一性要求稅制的統(tǒng)一。市場應(yīng)是統(tǒng)一的，而不是分割的。發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，要求打破地區(qū)界限、行業(yè)界限，在不同經(jīng)濟(jì)形式、不同地區(qū)的企業(yè)間形成平等的商品交換關(guān)系，使社會資源在全社會范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，形成全國統(tǒng)一的大市場。中國在1992年就確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)。內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”模式始自15年前，改革開放使中國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大變化，這些年來，國有經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)三足鼎立、共同發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)呈多元化和混合化發(fā)展，按企業(yè)性質(zhì)分別設(shè)置的企業(yè)所得稅制已不適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一性的要求。黨的十六屆三中全會提出了關(guān)于建設(shè)統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系的要求，新的企業(yè)所得稅法為各類企業(yè)共同發(fā)展提供了一個規(guī)范、統(tǒng)一、透明的稅收制度和稅收政策平臺，這部法律旗幟鮮明地提出了適用范圍、稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策的“四個統(tǒng)一”，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一和規(guī)范，在稅制上適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一性的要求，建立了統(tǒng)一公正的市場規(guī)則，維護(hù)了中國大市場的統(tǒng)一?？梢哉f，“統(tǒng)一”成為新企業(yè)所得稅法的關(guān)鍵詞。二、新企業(yè)所得稅法堅持了稅收公平原則，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)公平競爭、促進(jìn)發(fā)展的要求市場活動的競爭性和市場關(guān)系的平等性要求建立公平的稅收環(huán)境。競爭是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，只有競爭才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步。馬克思曾說商品是天生的平等派，這就決定了市場關(guān)系的平等性。市場關(guān)系的平等性要求價值實(shí)現(xiàn)的市場平等和生產(chǎn)條件獲得上的市場平等，還要求為市場主體的活動創(chuàng)造平等的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以使他們享有平等的競爭條件和平等的發(fā)展機(jī)會。稅收是保證各市場主體進(jìn)行公平競爭的外部條件，稅制建設(shè)中遵循公平稅負(fù)是市場經(jīng)濟(jì)競爭規(guī)律的內(nèi)在要求。企業(yè)所得稅是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，公平競爭、公平稅負(fù)要求各類企業(yè)的所得稅在稅率水平、稅基計算確定、稅收優(yōu)惠政策享受等方面享有同等待遇。新的企業(yè)所得稅法通過前，雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率同為33%，但實(shí)際稅負(fù)卻大不相同，突出表現(xiàn)在對外資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠比較多，對外資企業(yè)的稅前扣除比較完善，使內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個百分點(diǎn)。外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競爭時處于不利的地位。新企業(yè)所得稅法按照WTO的公平競爭原則，將內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率統(tǒng)一降為25%。稅率的下調(diào)、稅基和稅收優(yōu)惠的規(guī)范為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收政策環(huán)境，讓所有企業(yè)在同一平臺博弈，必將使各類企業(yè)步入良性競爭的軌道，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。三、新企業(yè)所得稅法遵循稅收國際慣例，更好地貫徹了WTO國民待遇原則，體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的開放性市場經(jīng)濟(jì)是開放的，而不是封閉的，它要求沖破一切市場分割和地區(qū)封鎖現(xiàn)象，使一切商品和生產(chǎn)要素在全社會范圍內(nèi)自由流通，并走向世界，通過國際市場合理地配置資源。市場經(jīng)濟(jì)的開放性要求建立與國際接軌的稅收制度，遵循稅收的國際慣例，其實(shí)質(zhì)是按市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事，因?yàn)檫@些國際慣例都是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)物。中國經(jīng)濟(jì)市場化的主要表現(xiàn)之一是中國經(jīng)濟(jì)日益緊密地融入了世界市場經(jīng)濟(jì)體系之中。中國加入世界貿(mào)易組織使中國經(jīng)濟(jì)在更廣的范圍內(nèi)和更深的層次上與世界經(jīng)濟(jì)融為一體。中國包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅收法律必須符合世貿(mào)組織的要求。新的企業(yè)所得稅法質(zhì)疑了“超國民待遇”而進(jìn)一步貫徹了WTO國民待遇原則。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，規(guī)定了逐步過渡到該法規(guī)定的稅率的5年過渡期，對外資更加開放。新稅法調(diào)整了優(yōu)惠范圍，對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，另外對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，對于從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實(shí)施優(yōu)惠，還擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，全方位地堅持了WTO的國民待遇原則。適應(yīng)形勢發(fā)展對稅收優(yōu)惠進(jìn)行必要的調(diào)整變革是世界各國的通常做法。經(jīng)歷了改革開放20多年的實(shí)踐，我們已有經(jīng)驗(yàn)和能力在更寬領(lǐng)域、更高層次上利用外資。在這樣的新形勢下，新的企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一些合理的調(diào)整或變革，體現(xiàn)由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，采取更加科學(xué)和更加規(guī)范的稅收優(yōu)惠措施，配合國家產(chǎn)業(yè)政策、投資政策和法制規(guī)范，提高對外商投資的吸引力，不僅是必要的，也符合國際上的通常做法，適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)開放性的要求。新稅法中關(guān)于“過渡期”的規(guī)定實(shí)事求是，充滿智慧，符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，各國經(jīng)濟(jì)走向融合，企業(yè)所得稅制的趨同化不斷發(fā)展。調(diào)低企業(yè)所得稅稅負(fù)、降低稅率、拓寬稅基、減少優(yōu)惠使企業(yè)所得稅更加規(guī)范、簡便、公平和符合國際慣例，已成為世界各國企業(yè)所得稅發(fā)展的共同趨向。四、新企業(yè)所得稅法使內(nèi)資企業(yè)所得稅的法律層級得到提高，推進(jìn)了稅收法制建設(shè)，符合市場經(jīng)濟(jì)法制性、規(guī)范性的要求市場經(jīng)濟(jì)的有序性、法制性要求稅制建設(shè)體現(xiàn)依法治稅，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有序性要求市場主體（企業(yè)）的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)行為的有序性，使它的經(jīng)濟(jì)行為和互相間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系合理化、契約化、規(guī)范化，這就要形成一整套保證市場正常運(yùn)營的規(guī)則和制度，形成一整套有利于市場正常運(yùn)行的外部條件和社會保障。對市場經(jīng)濟(jì)的有序性所要求的方方面面，不僅要加以規(guī)范化、制度化，更重要的是法制化，建立一整套相應(yīng)的法律和法規(guī)加以保證。從一定意義上說，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，它是在一定的法律規(guī)范的保護(hù)和約束下，按照一定的規(guī)則運(yùn)行的。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有序性要求堅持稅收法定主義原則，健全稅制，完善稅法，依法治稅。稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的表現(xiàn)。稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則，即課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則，它主張立法機(jī)關(guān)嚴(yán)格保留課稅要素的立法權(quán)，主張法律的效力高于行政立法的效力。新的企業(yè)所得稅法經(jīng)過全國人大表決通過，符合稅收法定主義原則和完善稅收立法的要求，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)法制化的要求，這也為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等行政法規(guī)創(chuàng)造條件逐步上升為正式法律起到了示范和推動作用。和我國修訂個人所得稅法召開立法聽證會推進(jìn)了我國財稅立法民主化、科學(xué)化的進(jìn)程一樣，新的企業(yè)所得稅法的立法實(shí)踐對于進(jìn)一步推進(jìn)稅制統(tǒng)一，進(jìn)一步增強(qiáng)我國立法民主化、科學(xué)化程度，全面推進(jìn)我國稅收法制建設(shè)的意義，將是非常深遠(yuǎn)的。五、新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了制度創(chuàng)新，是中國市場經(jīng)濟(jì)體制邁向成熟和規(guī)范的顯著標(biāo)志經(jīng)過幾代人的艱苦探索和不懈努力，實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)與建設(shè)法治國家已經(jīng)成為當(dāng)代中國的兩大主題，建立市場經(jīng)濟(jì)體制對深化稅制改革和加強(qiáng)稅收法制提出了一系列迫切要求，中國稅收制度的改革是與整個政治經(jīng)濟(jì)體制改革相配套的，稅制改革是經(jīng)濟(jì)體制總體配套改革的重點(diǎn)，要建立適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅收制度，就要研究這個新體制的本質(zhì)特點(diǎn)及其目標(biāo)，準(zhǔn)確地把握成熟的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對稅制的內(nèi)在要求。很明顯，新企業(yè)所得稅法的通過正是適應(yīng)了這種要求。企業(yè)所得稅作為我國直接稅的第一大稅種，在促進(jìn)企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面發(fā)揮著重大作用?！皟煞ā焙喜⑹且环N制度創(chuàng)新，其直接效應(yīng)是增加企業(yè)的競爭力，長期來看必將促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為經(jīng)濟(jì)增長提供持久的推動力，它的實(shí)際效果將會是既提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力