企業(yè)內部控制制度

企業(yè)內部控制制度

內部控制制度作為企業(yè)生產經營活動自我調整、自我約束內在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具備舉足輕重功效。內部控制制度建立、健全及實施情況好壞，是企業(yè)生產經營成敗關鍵。所以，應建立和完善內控制度并強化其實施，本文就此從四個方面進行闡述。

一、企業(yè)內控制度建立標準

１．相互牽制標準。企業(yè)每項完整經濟業(yè)務活動，必須經過具備相互制約關系兩個或兩個以上控制步驟方能完成。在橫向關系上，最少由彼此獨立兩個部門或人員辦理以使該部門或人員工作受另一個部門或人員監(jiān)督；在縱向關系上，最少經過互不隸屬兩個或兩個以上崗位或步驟，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。對授權、執(zhí)行、統(tǒng)計、保管、查對等不兼容職務要相互分離控制。

２．協(xié)調配合標準。各部門或人員必須相互配合，各崗位和步驟都應協(xié)調同時，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以確保經營管理活動有效性和連續(xù)性。協(xié)調配合標準是相互牽制標準深化和補充。落實這一標準，尤其要防止只管牽制錯弊而不顧辦事效率機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調，從而在確保質量、提升效率前提下完成經營任務。

３．程序定位標準。企業(yè)應該按照經濟業(yè)務性質和功效將其經營管理活動劃分為若干個詳細工作崗位，并依照崗位性質對應地賦予職責權限，要求操作規(guī)程，明確檢驗標準，責、權、利統(tǒng)一。形成事事有些人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢驗，以此定出獎罰制度，增加每個人事業(yè)心和責任感，提升工作效率。

４．成本效益標準。實施內部控制成本要低于由此產生收益，力爭以最小控制成本取得最大經濟效益。

５．層次效益標準。正確處理企業(yè)內部控制層次和工作效率關系，預防以增加層次“人海戰(zhàn)術”來取得很好內控效果現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點，合理設置內控層次，明確各個層次職責權限，強化各對應層次責任心，提升企業(yè)內部控制有用性和效率性。

二、企業(yè)內控制度主要內容

１．結構控制。內部控制制度建設及有效運行，有賴于企業(yè)內部良好法人治理結構。當代企業(yè)全部權和經營權分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層職責，以保障關于各方正當權益。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對企業(yè)發(fā)展目標和重大經營活動做出決議；監(jiān)事會對董事會、企業(yè)財務工作及經營者執(zhí)行法律和企業(yè)章程情況進行監(jiān)督；同時還應設置滿足企業(yè)監(jiān)控需要職能機構如審計部、稽查部，對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡法人治理結構，確保企業(yè)正常運轉。

２．授權同意控制。授權同意是指單位在處理經濟業(yè)務時，必須以授權同意來進行控制。在企業(yè)制企業(yè)中，通常由股東會授權給董事會，然后再由董事會授權給企業(yè)總經理和關于管理人員。企業(yè)每一層管理人員既是上級管理人員授權客體，又是對下級管理人員授權主體。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權同意才能進行，不然就無權審批。授權同意有通常授權和特定授權兩種形式。授權同意控制基本要求是摘要：首先，要明確通常授權和特定授權界限和責任；其次，要明確每類經濟業(yè)務授權同意程序；再次，要建立必要檢驗制度，以確保經授權后所處理經濟業(yè)務工作質量。實踐證實，權利應受到制約，失去制約權利極易造成腐敗。

３．會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內部控制關鍵，企業(yè)應依據會計法和國家統(tǒng)一會計控制規(guī)范，制訂適合本企業(yè)會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接方法，實施會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。重點把好兩個關口摘要：

加強對原始憑證審核監(jiān)督。原始憑證是統(tǒng)計和反應經濟業(yè)務最基本證據。取得和審核原始憑證是會計核實工作起點，也是確保會計數據正當、真實、準確、完整關鍵。所以對原始憑證審核監(jiān)督，是各單位經濟活動依法進行主要步驟。會計機構、會計人員對不真實、不正當原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整原始憑證給予退回，要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不正當原始憑證審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應著重重視以下幾點摘要：①大項經濟業(yè)務要審核監(jiān)督審批程序，是否經主管財務領導同意，是否是單位正常業(yè)務工作需要，有沒有超出單位業(yè)務范圍之外經濟活動。②對不真實、不正當原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構、會計人員一項主要權力，要明確權力和責任關系，不能講情面或有后顧之憂，應果斷依法阻止和糾正。③《會計法》第四條明確要求了單位領導人對會計資料正當、真實、準確、完整性負有責任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關主要功效。

加強對財務收支審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督內容包含摘要：資金起源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督重點是正當性新問題。在對收入監(jiān)督審核時應重視有否超越國家要求收費項目，巧立名目收費；是否不按國家要求標準收費，提升收費標準；有否收入不按國家要求管理，挪用、截留、轉變資金性質、設賬外賬和設“小金庫”。在對支出審核監(jiān)督時應重視審核財務支出內容是否符正當律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有沒有挪用、截留或改變資金使用性質新問題；審核財務支出內容有沒有變通、虛報冒領新問題；審核是否有擴大開支范圍、提升開支標準新問題；審核支出金額和實際需要量是否相符。只有這么才能堵塞漏洞，預防違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。

４．資產保護控制。就是對實物采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個步驟進行限制靠近、定時盤點、統(tǒng)計保護、賬實查對、財產保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其余貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強資產必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金收支管理只能限于特定出納員，支票等主要票據簽發(fā)，必須是單位指定責任人，存貨實物保護能夠有專職倉庫保管員控制，對一些非凡存貨還應采取一些必要其余保護方法，達成保護單位資產平安完整性，預防資產流失。

５．職員素質控制。企業(yè)內控制度落實好壞和否，取決于執(zhí)行者，職員素質控制是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度確保，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職員素質要進行控制。招聘是主要步驟，單位人事部門和用人部門應共同對應聘人員素質、水平、能力等關于情況進行全方面測試、調查，以確保受聘人員能夠適應工作要求。同時應重視人力資源合理配置，打破平均主義分配制度，推行優(yōu)勝劣汰用人機制，充分調動勞動者主動性，使企業(yè)充滿生氣和活力。

６．預算控制。預算控制是確保內部控制結構運行質量監(jiān)督伎倆。預算管理是將企業(yè)目標及其資源配置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)企業(yè)內部控制活動或過程總稱。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評等步驟組成，內容能夠涵蓋單位經營活動全過程，包含融資、采購、生產、銷售、投資、管理等很多方面，也能夠就一些方面實施預算控制。預算方案由董事會制訂，組織實施由總經理執(zhí)行。但在實踐中，大多數企業(yè)預算是由總經理組織編制，報董事會同意后實施，因為信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預算管理中由內部人控制現(xiàn)象。針對上述新問題，應該在董事會下設預算委員會或由直接對董事會負責內部審計部門進行預算制訂、協(xié)調、監(jiān)控、評價、考評等工作；預算執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等權、責、利，預算內資金實施責任人限額審批，限額以上資金實施集體審批，嚴格控制無預算資金支出。企業(yè)在實施預算管理時要重視摘要：①所編制預算必須表現(xiàn)單位經營管理目標，并明確責任；②預算在執(zhí)行中，應該答應經過授權同意對預算進行調整，以使預算愈加切合實際；③應該及時或定時反饋預算執(zhí)行情況。

７．風險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效風險管理系統(tǒng)，經過風險預警、風險識別、風險評定、風險分析、風險匯報等方法，對財務風險和經營風險進行全方面防范和控制。主要包含摘要：①籌資風險控制。企業(yè)財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評定、事中監(jiān)督、事后考評，關鍵是要確保有一個合理資金結構，維持適當負債水平，既要充分利用舉債經營這一伎倆獲取財務杠桿收益，提升自有資金贏利能力，同時要重視預防因過分舉債而引發(fā)財務風險加大，防止陷入財務困境。②投資風險控制。不論是債權股權投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性探究并依照項目和金額大小確定審批權限，預計可能出現(xiàn)負面影響及策略。③信用風險控制。主要指應收賬款引發(fā)損失可能性。企業(yè)應制訂客戶信用評定體系，確定信用授權標準，要求信用審批程序，進行信用實時跟蹤。④協(xié)議風險控制。建立協(xié)議起草、審批、訂立、推行監(jiān)督和違約方法控制程序，預防因發(fā)生法律糾紛而造成企業(yè)訴訟。

８．審計控制。審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制一個組成部分，又是內部控制一個非凡形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動和控制系統(tǒng)獨立評價，以確定既定政策是否得到有效落實，建立標準是否遵照資源利用要求以及單位目標是否達成。內部審計內容十分廣泛，通常包含內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料監(jiān)督、審查，不不過內部控制有效伎倆，也是確保會計資料真實、完整主要方法。依照內部控制基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》要求，各單位應該在內部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定時進行內部審計方法和程序”，方便內部審計機構或內部審計人員對會計資料審計工作制度化和程序化。

三、企業(yè)內控要杜絕四種偏向

１．在內部控制機構設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構建立偏向。盡快建立健全企業(yè)內部控制機構，以從組織上強化企業(yè)內部控制。

２．在內部控制制度建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立偏向。建立健全可靠內部憑證制度、完整簿記制度、嚴格查對制度、合理會計程序制度、科學預算制度、定時資產盤點制度等比較完善企業(yè)內部會計控制制度。

３．在內部控制制度執(zhí)行上，克服重非經常性發(fā)生事項控制，輕經常性發(fā)生事項控制偏向。深入強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好控制環(huán)境、完善會計體系和可靠充分控制程序為一體企業(yè)內部控制管理機制。

４．在企業(yè)內部控制監(jiān)督上