外貿(mào)會(huì)計(jì)免抵退稅核算教學(xué)現(xiàn)狀與教學(xué)改革探

第第頁外貿(mào)會(huì)計(jì)免抵退稅核算教學(xué)現(xiàn)狀與教學(xué)改革探【關(guān)鍵詞】免抵退會(huì)計(jì)操作流程賬務(wù)處理

一、“免、抵、退”稅概念解析

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，也就是出口貨物實(shí)行零稅率。從會(huì)計(jì)角度來講，是指出口貨物的銷項(xiàng)稅額等于零。即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＜0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)出口產(chǎn)品包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“抵”稅是指以企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。由于生產(chǎn)企業(yè)除了外銷，還有內(nèi)銷，內(nèi)銷要交增值稅，而外銷稅務(wù)部門應(yīng)退還企業(yè)增值稅，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時(shí)候，企業(yè)就可以用外銷應(yīng)退的稅來抵內(nèi)銷應(yīng)交納的稅。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷產(chǎn)品的免抵退稅額＝應(yīng)納稅額。這就是抵的概念。

“退”稅是指根據(jù)上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合肯定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分可以予以退稅。

二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中二種教學(xué)方法的對比

會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理〔實(shí)務(wù)操作〕：教材一般是先列示公式，然后用實(shí)例把公式套進(jìn)去，最終作會(huì)計(jì)分錄。但事實(shí)上同學(xué)很難依據(jù)計(jì)算結(jié)果，辨別出哪些是需要進(jìn)行賬務(wù)處理的內(nèi)容。以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式為例：

案例：越盛服裝公司是一家生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，一般納稅人。生產(chǎn)的出口產(chǎn)品適用13%的增值稅退稅率。2022年7-9月的相關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：金額單位：萬元

〔一〕傳統(tǒng)的賬務(wù)處理教學(xué)方法

首先按課本的計(jì)算公式進(jìn)行各項(xiàng)目的計(jì)算如下：〔以7月份為例〕

1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×〔出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率〕=300×〔17%-13%〕40×〔17%-13%〕=12。

2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×〔出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率〕－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=700×〔17%-13%〕-12=16。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－〔當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額〕－上期留抵稅〔注：正數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額，負(fù)數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額即留待下期抵扣的稅〕=136-〔150-16〕=2。

當(dāng)期應(yīng)納稅額0，就意味著出口可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期計(jì)算出的免抵退稅額。

假如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，稱期末留抵稅額，說明當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額缺乏以抵頂應(yīng)退還的`稅額。這時(shí)〔1〕假如期末留抵稅額大于計(jì)算出的免抵退稅額，則說明應(yīng)退還的稅額都沒有抵頂，要根據(jù)計(jì)算出的當(dāng)期免抵退稅額退還。〔2〕假如期末留抵稅額小于計(jì)算出的免抵退稅額，則說明抵頂了一部分，抵頂數(shù)額為期末留抵稅額與計(jì)算出的免抵退稅額的差額，計(jì)入出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，沒有得到抵頂?shù)牟糠帧布雌谀┝舻侄愵~〕退還給企業(yè)。

4.免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=300×13%=39。

5.免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=700×13%-39=52。

再依據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：自營出口銷售本錢16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕16

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕52

由于每一步計(jì)算都涉及到幾個(gè)數(shù)據(jù),而這些數(shù)據(jù)又要再單獨(dú)計(jì)算求得,所以即便同學(xué)把握了計(jì)算方法，對如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，依舊不是非常清晰，因此常常消失同學(xué)到企業(yè)后，面對這些實(shí)際操作問題，無從下手，不會(huì)做賬。由于哪些數(shù)據(jù)要入賬，怎樣做，教材中并沒有講，老師在以往的教學(xué)中也不教，是要靠同學(xué)自己的悟性，靠他們下企業(yè)后，跟著前輩做一段時(shí)間后，才會(huì)漸漸明白這些數(shù)字之間的關(guān)系和做賬的要求，這明顯與目前企業(yè)要求的就業(yè)“零距離”有很大差距。

〔二〕按免抵退稅核算流程對實(shí)例進(jìn)行列表分析

但假如我們轉(zhuǎn)變教學(xué)方式，在教授這些學(xué)問的同時(shí)，用列表的形式，把這些數(shù)字之間的關(guān)系，按免抵退稅的處理流程呈現(xiàn)給同學(xué)，就能取得事倍功半的效果。

我們可以看出各種稅額之間的關(guān)系一目了然，各期哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要做賬也可以通過表1-3中的會(huì)計(jì)分錄知曉，它與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理連接全都。由于此種教學(xué)方式便于同學(xué)把握學(xué)問，形成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作力量，因此，深受同學(xué)的歡迎。

比較兩種教學(xué)形式，我們發(fā)覺二種教學(xué)形式在內(nèi)容的呈現(xiàn)形式上不同，前者是把教材內(nèi)容按縱向排列變，進(jìn)行計(jì)算后同學(xué)卻往往不知道自己需要的數(shù)據(jù)到哪找，是哪一個(gè)，甚至忘了在哪種狀況消失，需要自己進(jìn)一步的梳理才能漸漸搞清晰，稍不留意就會(huì)消失問題或較大的困難；而通過列表分析處理后，這些內(nèi)