核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述

大連理工大學(xué)出版社新編財務(wù)會計Ⅰ項目6核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)前第1頁\共有70頁\編于星期五\2點項目六核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運營與發(fā)展。本項目主要學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量以及處置等相關(guān)的會計處理。當(dāng)前第2頁\共有70頁\編于星期五\2點項目六任務(wù)分解任務(wù)三核算固定資產(chǎn)后續(xù)計量業(yè)務(wù)任務(wù)二核算固定資產(chǎn)初始計量業(yè)務(wù)任務(wù)一認(rèn)識固定資產(chǎn)1

2

3

任務(wù)四核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)4

項目6目錄任務(wù)五核算固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)5

當(dāng)前第3頁\共有70頁\編于星期五\2點

1.理解固定資產(chǎn)的概念以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2.掌握固定資產(chǎn)初始計量；3.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)計量；4.掌握固定資產(chǎn)減值與處置的會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)項目6固定資產(chǎn)當(dāng)前第4頁\共有70頁\編于星期五\2點

1.能夠?qū)Σ煌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)初始計量進(jìn)行正確的判定；2.能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、折舊的范圍和方法進(jìn)行正確的判定；3.能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費用化進(jìn)行判定；4.能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)終止進(jìn)行合理的確認(rèn)；5.能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)減值跡象進(jìn)行正確的判定。能力目標(biāo)項目6固定資產(chǎn)當(dāng)前第5頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)一認(rèn)識固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的基本知識任務(wù)1認(rèn)識固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的定義1持有目的—為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。2使用壽命——超過一個會計年度。3有形資產(chǎn)——固定資產(chǎn)具有實物特征。固定資產(chǎn)具有三個特征當(dāng)前第6頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)1認(rèn)識固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，同時滿足以下兩個條件者方可確認(rèn)為固定資產(chǎn)：當(dāng)前第7頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)1認(rèn)識固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)

按經(jīng)濟用途分類當(dāng)前第8頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)1認(rèn)識固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類按使用情況分類當(dāng)前第9頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)1認(rèn)識固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類按所有權(quán)分類自有的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)

當(dāng)前第10頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)1認(rèn)識固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

融資租入固定資產(chǎn)土地

綜合分類當(dāng)前第11頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)二核算固定資產(chǎn)的初始計量業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，具體對成本計量時又要求按照取得固定資產(chǎn)的不同方式時所發(fā)生的實際成本計量。一、外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（一般納稅人允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額除外）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項資產(chǎn)的運輸費、保險費裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第12頁\共有70頁\編于星期五\2點

甲公司為一般納稅人，2014年2月購入設(shè)備，買價30000元，增值稅5100元，并支付保險費、包裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等2000元，全部款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)32000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100貸：銀行存款37100【例6-1】

（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)外購不需要安裝的固定資產(chǎn)，可以直接交付使用。按實際支付的價款中可以計入固定資產(chǎn)成本的金額借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按照可以抵扣的增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等。

任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第13頁\共有70頁\編于星期五\2點

（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)

外購需要安裝的固定資產(chǎn)，不可以直接投入生產(chǎn)經(jīng)營，要經(jīng)過安裝才可以交付使用。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本和以后發(fā)生的安裝費先通過“在建工程”賬戶歸集，安裝完工后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第14頁\共有70頁\編于星期五\2點

甲公司為一般納稅人，2014年購入設(shè)備，買價500000元，增值稅85000元，包裝費、保險費3000元，款項以銀行存款支付。設(shè)備安裝時，領(lǐng)用A材料4000元，同時在安裝過程中發(fā)生人工費用3000元。借：在建工程503000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：銀行存款588000【例6-2】（1）支付設(shè)備買價、稅金、包裝費、保險費借：在建工程4000貸：原材料—A材料4000（2）領(lǐng)用安裝的原材料任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第15頁\共有70頁\編于星期五\2點

（3）支付人工費用借：在建工程3000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3000

（4）設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)510000貸：在建工程510000任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第16頁\共有70頁\編于星期五\2點

（三）外購多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

甲公司2014年4月1日一次購入兩臺發(fā)電機組，其中A機組的總功率2萬千瓦，B機組的總功率3萬千瓦，總價款4200000元，增值稅714000元，發(fā)生保險費為10000元，安裝費15000元。假定A、B機組的公允價值分別為2000000元和3000000元。款項已全部用銀行存款支付?！纠?-3】任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第17頁\共有70頁\編于星期五\2點A、B機組的總成本=4200000＋10000＋15000=4225000元A機組分配比例=2000000÷（2000000＋3000000）=40％B機組分配比例=3000000÷（2000000＋3000000）=60％則A機組應(yīng)分配的成本=4225000×40％=1690000元B機組應(yīng)分配的成本=4225000×60％=2535000元借：固定資產(chǎn)—A機組1690000—B機組2535000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）714000貸：銀行存款4939000任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第18頁\共有70頁\編于星期五\2點

（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款,但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,如采用分期付款方式購買資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件。在這種情況下，企業(yè)支付的合同價款一般大于該固定資產(chǎn)的公允價值，實質(zhì)具有融資性質(zhì)，超出部分實質(zhì)上是延期付款的利息。所以應(yīng)該考慮資金的時間價值，以各期付款額的現(xiàn)值之和作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，差額計入未確認(rèn)融資費用，采用實際利率法攤銷計入“財務(wù)費用”。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第19頁\共有70頁\編于星期五\2點二、自行建造的固定資產(chǎn)

1.設(shè)置賬戶（一）自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機械施工費等計算。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)采用自營方式建造固定資產(chǎn)的，應(yīng)設(shè)置“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。“工程物資”賬戶，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，本賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。“在建工程”賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”等進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)前第20頁\共有70頁\編于星期五\2點

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。工程完工后,若剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，可按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在工程建設(shè)期間，若發(fā)生了工程物資盤虧、報廢及毀損時,用其實際成本減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；若發(fā)生了盤盈的工程物資或處置凈收益，則應(yīng)沖減所建工程項目的成本。工程完工后，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

2.賬務(wù)處理借方固定資產(chǎn)貸方期初余額：企業(yè)由于構(gòu)建、投資人投入、盤盈、接受捐贈等增加的固定資產(chǎn)期末余額：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。由于出售、報廢、抵債等而減少的固定資產(chǎn)任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第21頁\共有70頁\編于星期五\2點（1）1月8日購入工程物資一批,價款為300000元，款項以銀行存款支付。

2014年1月1日,某企業(yè)自行建造一座倉庫，有關(guān)資料如下：【例6-4】借：工程物資300000貸：銀行存款300000（2）2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32000元。借：在建工程—建筑工程—倉庫32000貸：原材料32000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5440（3）1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資222500元。借：在建工程—建筑工程—倉庫222500貸：工程物資222500任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第22頁\共有70頁\編于星期五\2點

①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

（4）6月30日對工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元,經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計劃成本為27000元。借：在建工程—建筑工程—倉庫18000其他應(yīng)收款—保管員30000貸：工程物資48000②剩余工程物資的實際成本＝300000－222500－48000＝29500(元)原材料的計劃成本=27000元借：原材料27000材料成本差異2500貸：工程物資29500任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第23頁\共有70頁\編于星期五\2點

（5）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。借：在建工程—建筑工程—倉庫35000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000（6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。借：在建工程—建筑工程—倉庫65800貸：應(yīng)付職工薪酬—工資65800（7）6月30日,完工并交付使用。工程完工,固定資產(chǎn)的入賬價值＝37440＋222500＋18000＋35000＋65800＝378740（元）借：固定資產(chǎn)—倉庫378740貸：在建工程—建筑工程—倉庫378740任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第24頁\共有70頁\編于星期五\2點待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。（二）出包在建工程采用出包方式建造固定資產(chǎn),企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目,通常均采用出包方式。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量

包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及其他費用等。當(dāng)前第25頁\共有70頁\編于星期五\2點企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)“在建工程”科目主要核算企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算，企業(yè)應(yīng)按合理估計的出包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款，借：在建工程貸：銀行存款預(yù)付賬款等任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第26頁\共有70頁\編于星期五\2點

（1）根據(jù)出包合同，預(yù)付工程總造價的60％，其余價款工程完工驗收合格后付清。

甲公司建造一棟樓房，出包給華豐建筑公司，工程總造價1500000元?！纠?-5】借：預(yù)付賬款—華豐建筑900000貸：銀行存款900000（2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算。借：在建工程—華豐建筑—建筑工程—樓房1500000貸：銀行存款600000預(yù)付賬款—建筑承包商900000（3）工程驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)—樓房1600000貸：在建工程—華豐建筑—建筑工程—樓房1600000任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第27頁\共有70頁\編于星期五\2點三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

甲公司收到某企業(yè)投入一臺設(shè)備，投資合同約定的價值為80000元（約定的價值公允）。【例6-6】借：固定資產(chǎn)80000貸：實收資本80000任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第28頁\共有70頁\編于星期五\2點四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)棄置費用通常是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施的棄置和恢復(fù)義務(wù)所要發(fā)生的費用等。企業(yè)對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在計算其取得成本時，其成本應(yīng)當(dāng)包括棄置費用：即固定資產(chǎn)的成本加上預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第29頁\共有70頁\編于星期五\2點

對于預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值一方面應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，另一方面其金額也相應(yīng)的應(yīng)計入預(yù)計負(fù)債。并在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)計入財務(wù)費用。而對于一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第30頁\共有70頁\編于星期五\2點棄置費用的現(xiàn)值=100000×（P/F，10％，10）=100000×0.3855=38550（元）固定資產(chǎn)入賬價值=8000000＋38550=8038550（元）

甲公司購入某項含有放射性元素的儀器，支付價款8000000元（不含可抵扣增值稅），預(yù)計使用壽命為10年，根據(jù)生產(chǎn)情況，預(yù)計儀器使用期滿報廢時發(fā)生特殊處置費100000元，假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10％?！纠?-7】借：固定資產(chǎn)8038550貸：銀行存款8000000預(yù)計負(fù)債38550

通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)，參照《新編財務(wù)會計II》中《非貨幣性資產(chǎn)交換》和《債務(wù)重組》等相關(guān)章節(jié)講解。任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計量當(dāng)前第31頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)三核算固定資產(chǎn)的后續(xù)計量業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊概念及影響因素應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)的原價－預(yù)計凈殘值－已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額1.固定資產(chǎn)折舊任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?dāng)前第32頁\共有70頁\編于星期五\2點2.影響折舊的因素具體如下：12（1）固定資產(chǎn)的原價，即固定資產(chǎn)的成本。（2）預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。34（3）固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量數(shù)字當(dāng)前第33頁\共有70頁\編于星期五\2點（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍1.按月計提折舊，即以固定資產(chǎn)月初數(shù)為基礎(chǔ)計提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但對已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第34頁\共有70頁\編于星期五\2點（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合規(guī)定的除外。任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第35頁\共有70頁\編于星期五\2點采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:年折舊率＝(l－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)×l00％年折舊額＝固定資產(chǎn)原價×年折舊率月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率=年折舊額÷12上述公式中，預(yù)計凈殘值率是預(yù)計凈殘值與固定資產(chǎn)原價的比率。平均年限法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。

1.平均年限法甲公司一樓房，原價2400000元，預(yù)計凈殘值率為2％，預(yù)計使用年限4年。【例6-8】年折舊率＝(l－2％)÷4×l00％=24.5％年折舊額＝2400000×24.5％＝588000（元）月折舊額＝588000÷12＝49000（元）任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第36頁\共有70頁\編于星期五\2點

2.工作量法其計算公式如下：工作量法是指按照固定資產(chǎn)在整個使用期間預(yù)計可完成的總工作量計提折舊額的方法。單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量月折舊額＝該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額甲公司一輛運輸卡車，原價80000元，預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計總工作量50萬公里，當(dāng)月完成工作量4000公里。【例6-9】單位工作量折舊額＝80000×（1－5％）÷500000＝0.152（元公里）本月折舊額＝4000×0.152＝608（元）任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第37頁\共有70頁\編于星期五\2點其計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×l00％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)×月折舊率年數(shù)總和法,又稱年限合計法,是一種加速折舊法，是將固定資產(chǎn)的原價減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母為預(yù)計使用壽命的逐年數(shù)字之和。

3.年數(shù)總和法任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第38頁\共有70頁\編于星期五\2點第一年折舊率＝4÷（1＋2＋3＋4）×100％＝40％折舊額＝2400000×（1－2％）×40％＝940800（元）第二年折舊率＝3÷（1＋2＋3＋4）×100％＝30％折舊額＝2400000×（1－2％）×30％＝705600（元）第三年折舊率＝2÷（1＋2＋3＋4）×100％＝20％折舊額＝2400000×（1－2％）×20％＝470400（元）第四年折舊率＝1÷（1＋2＋3＋4）×100％＝10％折舊額＝2400000×（1－2％）×10％＝235200（元）承【例6-10】【例6-8】任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第39頁\共有70頁\編于星期五\2點應(yīng)用這種方法計算折舊額時,需分兩部分進(jìn)行。具體如下：（1）使用壽命最后兩年以前各年，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，采用雙倍余額遞減法。

4.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×l00％年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率其中：年初固定資產(chǎn)賬面凈值＝固定資產(chǎn)原價—已計提的折舊額累計數(shù)當(dāng)前第40頁\共有70頁\編于星期五\2點

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:年折舊額=（倒數(shù)第二年的年初固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計凈殘值）÷2月折舊額=年折舊額÷12

（2）使用壽命最后兩年內(nèi)，考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，采用年限平均法。任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第41頁\共有70頁\編于星期五\2點（1）最后兩年以前各年采用雙倍余額遞減法：年折舊率＝2÷4×100％＝50％第一年折舊額＝2400000×50％＝1200000（元）第二年折舊額＝（2400000－1200000）×50％＝600000（元）承【例6-11】【例6-8】任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）最后兩年采用直線法：預(yù)計凈殘值＝2400000×2％＝48000（元）第三、四年折舊額＝[（2400000－1200000－600000）－48000]÷2＝276000（元）采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊。加快折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補償。當(dāng)前第42頁\共有70頁\編于星期五\2點

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，同時計入“累計折舊”賬戶的貸方?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，貸方反映增加的折舊額，借方反映減少的折舊額。期末，貸方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。

（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第43頁\共有70頁\編于星期五\2點甲公司按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊30000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊5000元，專設(shè)銷售部門固定資產(chǎn)折舊1000元，經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)折舊5000元?！纠?-12】借：制造費用30000管理費用5000銷售費用1000其他業(yè)務(wù)成本5000貸：累計折舊41000任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第44頁\共有70頁\編于星期五\2點固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(一)資本化的后續(xù)支出任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。當(dāng)前第45頁\共有70頁\編于星期五\2點企業(yè)2014年3月對某生產(chǎn)線改造，該生產(chǎn)線原價2000萬元，已提折舊700萬元，2009年12月31日已提減值準(zhǔn)備100萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資160萬元，發(fā)生人工費用50萬元，銀行存款支付耗用其它費用60萬元。在試運行中取得凈收入20萬元。在2015年3月改造完工投入使用，改造后生產(chǎn)線可使其產(chǎn)品產(chǎn)量實質(zhì)性提高，該改造支出應(yīng)予以資本化?！纠?-13】借：在建工程—在安裝的設(shè)備12000000累計折舊7000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000貸：固定資產(chǎn)20000000（1）2014年3月將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第46頁\共有70頁\編于星期五\2點借：在建工程—在安裝的設(shè)備2700000貸：工程物資1600000應(yīng)付職工薪酬—工資500000銀行存款600000（2）發(fā)生的改造支出，在實際發(fā)生時：借：銀行存款200000貸：在建工程—在安裝的設(shè)備200000（3）取得試運行凈收入，應(yīng)沖減工程成本：借：固定資產(chǎn)14500000貸：在建工程—在安裝的設(shè)備14500000（4）完工結(jié)轉(zhuǎn)，將更新改造后的固定資產(chǎn)重新入賬：固定資產(chǎn)的入賬價值＝12000000＋2700000－200000=14500000（元）任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第47頁\共有70頁\編于星期五\2點

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。

(二)費用化的后續(xù)支出任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。當(dāng)前第48頁\共有70頁\編于星期五\2點

2014年4月1日，甲公司對現(xiàn)有一輛運輸車進(jìn)行日常修理，修理中領(lǐng)用本企業(yè)原材料60元，以現(xiàn)金支付修理工人工資500元?！纠?-14】借：管理費用560貸：庫存現(xiàn)金500原材料60

對運輸車進(jìn)行日常維修，是為了維護車輛正常運輸能力，其維修費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量當(dāng)前第49頁\共有70頁\編于星期五\2點任務(wù)四核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)任務(wù)4固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報廢，或因遭受自然災(zāi)害及其他情形而對的固定資產(chǎn)進(jìn)行的處理。

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。對固定資產(chǎn)處置的確認(rèn)和計量實質(zhì)上是對固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)和計量。當(dāng)前第50頁\共有70頁\編于星期五\2點一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。因處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，那么就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第51頁\共有70頁\編于星期五\2點固定資產(chǎn)賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)和發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理對于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。借方固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額：收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失(或)期末余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益發(fā)生額：轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費用相關(guān)稅費期末余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第52頁\共有70頁\編于星期五\2點（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊（已計提累計折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸:固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：（2）發(fā)生清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營業(yè)稅）等科目任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第53頁\共有70頁\編于星期五\2點一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17％)×17％。

(2)自2014產(chǎn)年7月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日之前購買的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。則增值稅=含稅銷售額/（1+3％）×2％。小規(guī)模納稅人，不用考慮購買時間，直接按照增值稅=售價/（1+3％）×2％計算應(yīng)交納增值稅即可。當(dāng)前第54頁\共有70頁\編于星期五\2點增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)出售涉及增值稅的，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。用于非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)的出售不涉及增值稅，比如不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時會涉及營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時的營業(yè)稅應(yīng)該借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”。當(dāng)前第55頁\共有70頁\編于星期五\2點（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償?shù)鹊奶幚?。?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失

借：銀行存款、原材料等科目貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款等科目貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)處理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：營業(yè)外之出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出—非常損失貸：固定資產(chǎn)清理如為貸方余額

借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第56頁\共有70頁\編于星期五\2點

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

甲公司2014年5月15日出售一設(shè)備（2009年以后購入），原值400000元，已提折舊120000元，支付清理費用1000元，出售價款290000元（不含增值稅），增值稅率17％

，所有款項均以銀行存款收支。借：固定資產(chǎn)清理280000累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)400000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000【例6-15】任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第57頁\共有70頁\編于星期五\2點（3）出售收入借：銀行存款339300貸：固定資產(chǎn)清理339300

借：固定資產(chǎn)清理49300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）49300（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理9000貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得9000任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第58頁\共有70頁\編于星期五\2點

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

甲公司因自然災(zāi)害毀損一設(shè)備，原值300000元，已提折舊270000元，前已提減值準(zhǔn)備10000元，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用10000元，拆除的殘料20000元，列作原材料。

借：固定資產(chǎn)清理20000累計折舊270000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)300000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000【例6-16】任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第59頁\共有70頁\編于星期五\2點（3）殘料列作原材料入庫借：原材料20000貸：固定資產(chǎn)清理20000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理損失借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失10000貸：固定資產(chǎn)清理10000任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第60頁\共有70頁\編于星期五\2點

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理甲公司有一廠房，原值850000元，已提折舊500000元，因需要對外轉(zhuǎn)讓。以銀行存款支付清理費用10000元，轉(zhuǎn)讓價格為400000元，營業(yè)稅率為5％。轉(zhuǎn)讓款420000元收到存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理350000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)850000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000【例6-17】任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第61頁\共有70頁\編于星期五\2點（3）收到轉(zhuǎn)讓款并計算營業(yè)稅借：銀行存款420000貸：固定資產(chǎn)清理420000借：固定資產(chǎn)清理20000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理收益借：固定資產(chǎn)清理40000貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得40000任務(wù)4固定資產(chǎn)處置當(dāng)前第62頁\共有70頁\編于星期五