會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的理性思考

會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的理性思考

[摘要]本文從美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)內(nèi)控報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的最新進(jìn)展出發(fā),解讀PCAOB近幾年美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的研究成果,探索完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證內(nèi)控報(bào)告業(yè)務(wù)的有效路徑,提出的建議包括準(zhǔn)確地定位內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù),強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性理念,不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)能力,提高內(nèi)控報(bào)告的鑒證質(zhì)量和效率,建立和完善內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,規(guī)范內(nèi)控鑒證報(bào)告的披露等等。

[關(guān)鍵詞]PCAOB;內(nèi)控報(bào)告;鑒證;會(huì)計(jì)師事務(wù)所

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一、引言針對(duì)安然、世通公司等一系列財(cái)務(wù)丑聞,美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年7月出臺(tái)《薩奧法案》(SOA),旨在通過立法強(qiáng)制公司建立有效透明的監(jiān)督體制,恢復(fù)投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信心。其中第404條款對(duì)公司內(nèi)部控制作出了特別的規(guī)定,即國(guó)會(huì)不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制,而且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。2006年7月,我國(guó)代寫論文上海交易所發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》,對(duì)上市公司內(nèi)控的信息披露提出了有關(guān)要求,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證上市公司內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行了規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定,中國(guó)國(guó)航、中國(guó)衛(wèi)星及民生銀行等50多家上海交易所上市公司在2006年年報(bào)中,主動(dòng)披露了公司內(nèi)部控制的董事會(huì)自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。上交所副總經(jīng)理周勤業(yè)表示,上海交易所將用3年時(shí)間,讓所有上市公司主動(dòng)披露公司內(nèi)部控制建設(shè)情況;同時(shí)把目前的以會(huì)計(jì)控制為主的內(nèi)部控制,過渡到財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制和公司整體的內(nèi)部控制。2006年9月,深圳交易所發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》,規(guī)定公司要同時(shí)披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告。因此,在2006年年報(bào)披露的深市公司中,有燕京啤酒、云南白藥及首鋼股份等24家公司主動(dòng)披露了內(nèi)控報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)控報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。無論是美國(guó)2002年的SOA404條款的實(shí)施,還是我國(guó)2006年上海交易所、深圳交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》的出臺(tái),都促使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告這項(xiàng)新興的業(yè)務(wù)深入開展。筆者認(rèn)為,立足國(guó)情、借鑒國(guó)際先進(jìn)做法是我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則。PCAOB在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行鑒證方面取得了不少成功的經(jīng)驗(yàn),值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

二、PCAOB內(nèi)控鑒證標(biāo)準(zhǔn)的最新進(jìn)展及其實(shí)施效果的解讀(一)PCAOB內(nèi)控鑒證標(biāo)準(zhǔn)的最新進(jìn)展PCAOB制定了審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)()———“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”,以促使公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系,從而為有效的公司治理奠定良好的基礎(chǔ)。從連續(xù)兩年P(guān)CAOB發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的研究成果中可以看出,AS在美國(guó)國(guó)內(nèi)的開展取得了相當(dāng)程度的進(jìn)步與完善;但是,在實(shí)施中暴露的問題也同樣棘手,并亟待解決。2007年5月,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)最終發(fā)布了“管理層報(bào)告內(nèi)部控制指南”,大大方便了公司今后執(zhí)行SOA404條款,這標(biāo)志著對(duì)SOA的修改進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性操作階段。在實(shí)施內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為是導(dǎo)致他們過度謹(jǐn)慎的一個(gè)準(zhǔn)則。因此,為提高內(nèi)控報(bào)告鑒證質(zhì)量和效率,PCAOB在修訂完善的基礎(chǔ)上,通過了審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)(AS),以提高準(zhǔn)則的清晰度,降低其使用難度,該準(zhǔn)則在2007年11月生效。(二)解讀PCAOB內(nèi)控鑒證標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施效果2005年11月,即實(shí)施的第一年,PCAOB發(fā)布了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查的研究報(bào)告。在調(diào)查過程中,PCAOB發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行的第一年中遇到了巨大的困難。例如,沒有可供借鑒的現(xiàn)成實(shí)例;具有評(píng)價(jià)與測(cè)試內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)或受過類似培訓(xùn)的人員的短缺;SOA404條款強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間期限的緊迫,等等。在這種困境下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的效率與效果遠(yuǎn)沒達(dá)到原先預(yù)想的狀態(tài),沒有滿足要求達(dá)到的目標(biāo)。但PCAOB相信,隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)經(jīng)驗(yàn)的提高,該項(xiàng)審計(jì)工作的效率與效益會(huì)得到不斷改進(jìn)。2007年4月,PCAOB發(fā)布了一份針對(duì)AS實(shí)施第二年情況的研究報(bào)告。在報(bào)告中,PCAOB表示2006年對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的檢查重點(diǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否在有效率59/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION審計(jì)研究的方式下實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。通過對(duì)275個(gè)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查,PCAOB發(fā)現(xiàn)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提高內(nèi)控審計(jì)的效率方面取得了進(jìn)步(這里的效率是指以最小的努力和資源支出實(shí)現(xiàn)PCAOB準(zhǔn)則的目標(biāo))。如使用同一個(gè)審計(jì)小組進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì),在結(jié)合審計(jì)方面有進(jìn)步;在采用自上而下的審計(jì)方法上做得比較好,重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)公司層面控制的測(cè)試和評(píng)價(jià),花費(fèi)較少的時(shí)間測(cè)試有關(guān)程序和交易層面的控制;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同改變測(cè)試的范圍,從而實(shí)現(xiàn)了較高的效率;利用他人的工作也比實(shí)施的第一年要多。這些進(jìn)步源于對(duì)SOA404條款實(shí)施時(shí)間約束的放寬、審計(jì)人員和上市公司積累經(jīng)驗(yàn)的增加以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)方法和員工培訓(xùn)方面的改進(jìn)。盡管取得了上述進(jìn)步,PCAOB表示還應(yīng)關(guān)注并理性思考下面需要進(jìn)一步完善的內(nèi)容。1.沒有充分結(jié)合內(nèi)控報(bào)告審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有的審計(jì)師對(duì)于計(jì)劃和執(zhí)行兩種審計(jì)在本質(zhì)上是分開的,沒有結(jié)合他們的審計(jì);有的審計(jì)師沒有根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;有的審計(jì)師認(rèn)為上市公司沒有完成對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),所以他們延遲了控制測(cè)試,在近期末時(shí)進(jìn)行,這與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的時(shí)間結(jié)合在一起,使得他們無法充分結(jié)合兩種審計(jì)。上述表現(xiàn)都不利于審計(jì)師有效地完成兩種審計(jì)。2.審計(jì)方法不當(dāng)影響內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的效率和效果有的審計(jì)師在工作中未能有效地運(yùn)用自上而下的審計(jì)方法,而過多地使用自下而上的方法;有的審計(jì)師在對(duì)公司層面的控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)后,沒有根據(jù)測(cè)試結(jié)果改變程序、交易層面控制的測(cè)試程度;有的審計(jì)師沒有根據(jù)各個(gè)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)水平而相應(yīng)地調(diào)整測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,在整個(gè)測(cè)試過程中使用同一種方法,造成高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)資源不足,而低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象;有的審計(jì)師在穿行測(cè)試中,用不同的交易測(cè)試不同的控制,而沒有用一筆交易測(cè)試整個(gè)控制;有的審計(jì)師沒有通過充分地咨詢被審企業(yè)的有關(guān)人員從而獲得對(duì)整個(gè)交易過程全面的理解,而實(shí)施這樣的調(diào)查可以有效地幫助審計(jì)師確定哪些環(huán)節(jié)在公司的控制是缺失的或者是無效的,從而確定下一步測(cè)試的性質(zhì)和范圍;有的審計(jì)師對(duì)于重要賬戶的識(shí)別僅僅基于定量方法,而沒有應(yīng)用定性方法,認(rèn)為超過一定數(shù)量限制的賬戶就是重要的,應(yīng)該被包括在控制測(cè)試中,而實(shí)際上對(duì)其測(cè)試的意義不大。上述審計(jì)方法的不當(dāng),都使得審計(jì)工作缺乏效率,降低了審計(jì)效果。3.合理有效地利用他人工作成果尚顯不足準(zhǔn)則允許審計(jì)師適當(dāng)?shù)乩盟?他們完全地符合審計(jì)師對(duì)特定控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及執(zhí)行者客觀性和工作能力的要求)的工作,以實(shí)現(xiàn)審計(jì)師不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重復(fù)工作,把自己的精力更好地集中在高風(fēng)險(xiǎn)控制上,但有的審計(jì)師沒有在準(zhǔn)則允許的程度內(nèi)使用他人的工作。此外,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所描述一個(gè)特定的范圍(通常是百分比表示)來指導(dǎo)審計(jì)師使用他人工作的程度,在這種情況下,審計(jì)師通常選擇最保守的方法(即選擇利用他人工作范圍的下線和自己測(cè)試范圍的上線)。審計(jì)師僅僅使用定量方法,可能會(huì)影響審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量和效果。4.影響內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的企業(yè)方面的因素有的審計(jì)師認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境會(huì)影響內(nèi)控報(bào)告審計(jì)工作的開展,或者說企業(yè)的某些環(huán)境因素會(huì)增加審計(jì)師的工作量;有的審計(jì)師認(rèn)為企業(yè)在近年末才完成內(nèi)部控制的評(píng)估和測(cè)試,從而降低了審計(jì)師利用他人工作來減少自身進(jìn)行測(cè)試的機(jī)會(huì);企業(yè)為了能夠補(bǔ)救識(shí)別的控制缺陷或其他的原因,要求審計(jì)師延遲內(nèi)控測(cè)試,這樣就減少了充分結(jié)合兩種審計(jì)和使用他人工作的機(jī)會(huì)。對(duì)此,PCAOB鼓勵(lì)審計(jì)師與其客戶和他們的審計(jì)委員會(huì)盡可能地溝通,發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)自身的因素對(duì)審計(jì)師工作的影響。此外,有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有規(guī)范的自我監(jiān)控程序,用來監(jiān)督審計(jì)師在業(yè)務(wù)水平上與PCAOB的有關(guān)準(zhǔn)則要求相一致。針對(duì)上述結(jié)果,筆者相信,通過改進(jìn)審計(jì)方法,加強(qiáng)和規(guī)范有關(guān)培訓(xùn)和指南,增加內(nèi)部監(jiān)控以及與企業(yè)進(jìn)行充分的溝通等途徑,PCAOB所檢查的這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)更加具有效率,審計(jì)過程將持續(xù)得到完善。上述思考對(duì)于提高我國(guó)剛剛起步的內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的效率尤為重要和珍貴。

三、建立和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)任重而道遠(yuǎn)1.準(zhǔn)確地定位內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)是由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)衍生發(fā)展而來。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定,包括報(bào)表審計(jì)范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、專項(xiàng)鑒證范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及管理咨詢范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要正確地劃分不同的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù),并針對(duì)不同的類型采用不同的服務(wù)策略,充分發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì),制定出具有前瞻性的業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略。本文所探討的內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)屬于第二個(gè)類型,對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確定位,有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。與其他兩類相比,這種業(yè)務(wù)要求對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行積極的、較高程度的保證,需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審計(jì)結(jié)論,因此,需要實(shí)施較多的測(cè)試。這不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,也對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制的鑒證規(guī)范提出了更明確的要求。2.確保審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基石,是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。在內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的開展中,鑒證結(jié)果的可信性是審計(jì)人員鑒證內(nèi)控報(bào)告所追求的目標(biāo),是內(nèi)控報(bào)告鑒證的核心價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保其審計(jì)獨(dú)立性,實(shí)現(xiàn)內(nèi)控報(bào)告鑒證過程的客觀性、公正性,進(jìn)而達(dá)到鑒證結(jié)果的可信性。因此,與提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的要求一樣,審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告60CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/審計(jì)研究鑒證時(shí),在實(shí)質(zhì)和形式上應(yīng)體現(xiàn)其獨(dú)立性。針對(duì)目前我國(guó)的實(shí)際情況,一方面,通過強(qiáng)化審計(jì)人員自身在執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告鑒證活動(dòng)時(shí)必須保持獨(dú)立性這種理念;另一方面,通過進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)、建立和完善相關(guān)法規(guī)、加大對(duì)違反審計(jì)獨(dú)立性的處罰力度等手段,促使審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)中確保其獨(dú)立性。3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力隨著內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開展和完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷提高自身整體水平及員工素質(zhì),更好地進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的鑒證工作。目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還缺乏評(píng)估內(nèi)控制度的專門人才,審計(jì)人員僅評(píng)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)難以勝任此項(xiàng)業(yè)務(wù)。因此,一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)員工的繼續(xù)教育培訓(xùn),有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)和吸收企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律和金融等方面的專業(yè)人才加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍,有力地保持和提升其整體勝任能力,以提供更為全面的專業(yè)化服務(wù);另一方面,審計(jì)人員應(yīng)深化對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握,學(xué)習(xí)國(guó)外開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。4.提高內(nèi)控報(bào)告的鑒證質(zhì)量和效率我們應(yīng)該借鑒PCAOB在規(guī)范內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷完善內(nèi)控報(bào)告審計(jì)方法,以提高鑒證質(zhì)量和效率。具體表現(xiàn)在:審計(jì)人員有效地結(jié)合內(nèi)控報(bào)告審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);使用自上而下的方法,從評(píng)價(jià)公司層面控制開始,向下測(cè)試程序、交易層面上的重要賬戶的控制;對(duì)于重要賬戶的識(shí)別,應(yīng)基于定量方法和定性方法的結(jié)合;在合理使用他人的工作方面,審計(jì)人員在特定事實(shí)和環(huán)境下,依靠自身的判斷,結(jié)合使用定量方法和定性方法,來決定重新執(zhí)行他人工作的程度,使審計(jì)人員能夠不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重復(fù)工作,把精力更好地集中在高風(fēng)險(xiǎn)控制上;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立規(guī)范的監(jiān)控程序,使其內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的實(shí)施行為與有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求保持一致;審計(jì)人員要分析來自客戶方面的影響因素,并及時(shí)地與客戶及其審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通,以提高內(nèi)控報(bào)告審計(jì)活動(dòng)的效率。5.完善相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則針對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù),PCAOB先后出臺(tái)了和及其他相關(guān)指南來指導(dǎo)審計(jì)師進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù),而且這些準(zhǔn)則和指南隨著實(shí)際情況的改變?cè)诓粩嗟赝晟?目的是指導(dǎo)審計(jì)師提高該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。在我國(guó),該項(xiàng)業(yè)務(wù)處于起步階段,行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累嚴(yán)重不足。目前可以參考的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)是2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,該標(biāo)準(zhǔn)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核時(shí),可以參照該意見辦理。隨著近幾年我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系的重大變化,該標(biāo)準(zhǔn)已不能很好地適應(yīng)審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告鑒證的需要,應(yīng)盡快修訂和不斷完善內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指南,以及作為審計(jì)人員在執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的規(guī)范。6.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用來指導(dǎo)公司設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù),也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制健全和有效性的標(biāo)準(zhǔn)。SOA將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及披露的范圍限定在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制中。筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制報(bào)告的評(píng)價(jià)范圍應(yīng)該更廣泛些。因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制的范圍已擴(kuò)展到企業(yè)整體控制,控制目標(biāo)已不僅僅是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠,還有保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及相關(guān)法令的遵循。僅僅評(píng)價(jià)和披露與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制不能反映企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況,信息使用者無從了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況,不利于信息使用者利用相關(guān)信息進(jìn)行決策。因此,為使內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)揮其應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)考慮內(nèi)部控制的各個(gè)組成要素,其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)包括整體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。正如上海交易所副總經(jīng)理周勤業(yè)所表示,要把目前的以會(huì)計(jì)控制為主的內(nèi)部控制,過渡到與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制和公司整體的內(nèi)部控制。7.規(guī)范內(nèi)控鑒證報(bào)告的披露從1999年至今,我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的需求范圍在不斷擴(kuò)大。隨著我國(guó)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益