2023年高級財務(wù)會計春期末復(fù)習(xí)資料

高級財務(wù)會計10春期末復(fù)習(xí)資料

考試時間：2023年7月9日14：00—15：30閉卷

考試題型:單項選擇題（每小題2分，共20分）

。多項選擇題（每小題2分，共10分）

判斷題（每小題1分，共10分）

簡答題（每小題5分，共10分）

業(yè)務(wù)解決題（共5。分）

前三個題型以導(dǎo)學(xué)為復(fù)習(xí)范圍

簡答題

1.擬定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？

答：基本原則為：以經(jīng)濟(jì)事項與四項假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)擬定高級財務(wù)會計的范圍;考慮

與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接。

2.購買法下，購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)如何解決？

答：這部分差額確認(rèn)為商譽(yù)。在吸取合并方式下，差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負(fù)債表中確

認(rèn);在控股合并方式中，差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。

3.什么是資產(chǎn)的持有損益?它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務(wù)報表中如何列

示？

答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減

去本來按歷史成本計算的差額,其差額就是持有損益。假如現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額,

其差額就是持有利得;反之，就是持有損失。持有損益按其是否可以實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損

益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指公司期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之

差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的,是資產(chǎn)負(fù)債表項目；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)

的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項目。在擬定

各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。

4.請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內(nèi)容。

答:按參與合并的公司在合并前后是否屬于同一控制,公司合并分為同一控制下的公司合并

與非同一控制下的公司合并。

參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性

的，為同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并一般發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)

內(nèi)母公司與子公司之間、子公司與子公司之間等，通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。

參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的

公司合并。一般為購買性質(zhì)的合并。

5.哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍？

答:（1）母公司擁有其半數(shù)以上比表決權(quán)的被投資公司.具體涉及母公司直接擁有被投資公司

半數(shù)以上表決權(quán)、間接擁有被投資公司半數(shù)以上的表決權(quán)、直接和間接方式合計擁有和控

制被投資公司半數(shù)以上的表決權(quán)。

（2）母公司控制的其他被投資公司。具體涉及通過與該被投資公司的其他投資者之間

的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制該被投資公司的財

務(wù)和經(jīng)營政策;有權(quán)任免董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有

半數(shù)以上表決權(quán)。

6.編制合并財務(wù)報表應(yīng)具有哪些前提條件？

答：（1）母公司和子公司統(tǒng)一的財務(wù)報表決算日和會計期間；（2）統(tǒng)一母公司和子公司采用

的會計政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)

投資。

7.簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。

答：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含

利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（2）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率

作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃協(xié)議利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（3）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率

作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（4）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值，應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适侵冈?/p>

租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

8.為什么將外幣報表折算列為高級財務(wù)會計研究的課題之一？

答:公司合并和公司集團(tuán)的建立突破了本來的會計主體觀念,出現(xiàn)了合并財務(wù)報表。但是，報表

合并的范圍并不限于國內(nèi)的子公司?？鐕瘓F(tuán)為了對其他國家的子公司進(jìn)行管理，向報表使

用者提供決策所需的有關(guān)跨國集團(tuán)整體財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的信息，同樣需要編制跨國集團(tuán)

合并報表。在編制跨國集團(tuán)合并報表之前，必須將子公司按所在國貨幣編制的財務(wù)報表折算

成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財

務(wù)報表轉(zhuǎn)化為以母公司本國貨幣表述的財務(wù)報表。

假如各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或地區(qū)的貨

幣編制的財務(wù)報表按固定匯率折算成母公司所在國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動

項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣系那個木受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的

項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異的解決問題是中級財

務(wù)會計理論和方法無法解決的。從而使外幣報表折算成為高級財務(wù)會計研究的課題之一。

9.簡述傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務(wù)會計信息的決策有用性的

影響。

答：（1）導(dǎo)致財務(wù)狀況不真實。物價變動中的資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的各個單項資產(chǎn)價值和

資產(chǎn)總值,既無法反映公司在各項資產(chǎn)上擁有的實力和總資產(chǎn)水平，也不能說明公司的現(xiàn)實生

產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模。

（2）導(dǎo)致經(jīng)營成果不符合實際。在物價連續(xù)上漲的情況下，傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式事

實上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計算，其結(jié)果必然是

虛增利潤。相反，假如是物價連續(xù)下跌，就是在以較低水平的收入與較高物價水平的成本與

費(fèi)用進(jìn)行配比計算，其結(jié)果必然是少計利潤。這兩種情況都導(dǎo)致公司成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸崱?/p>

（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計

利潤不能準(zhǔn)確地反映公司的實際經(jīng)營成果，以此為依據(jù)進(jìn)行利潤的分派，必然會導(dǎo)致多分利

潤、侵蝕資本或利潤分派局限性，又會同時影響到公司債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，由于權(quán)益資

本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。

10.簡述單項交易觀和兩項交易觀會計解決有何不同。

答：單項交易觀認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有

在清償有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完畢,在這個過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合為

記賬本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入。按照這種觀點(diǎn)，購貨付款或銷貨收款

是一體，結(jié)算時產(chǎn)生匯兌隨意源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，故應(yīng)追溯調(diào)整以前原業(yè)務(wù)涉及的成本

或收入等帳戶，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。

兩項交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項互相獨(dú)立的交易解決,該交易在結(jié)算

時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的金額，不應(yīng)調(diào)整本來的成本或收入，而應(yīng)作為

當(dāng)期損益的一個明細(xì)帳戶或單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”帳戶進(jìn)行反映。在這種觀點(diǎn)下，對于已實

現(xiàn)匯兌損益計入當(dāng)期損益，但對于未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種解決方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法,

另一種是遞延法。

11.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。A答：（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)

據(jù)過入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務(wù)報

表各項目加總數(shù)額，并將其填入''合計數(shù)"欄中。3（而）編制抵銷分錄，抵銷母公司與子

公司、子公司互相之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別財務(wù)報表的影響。由于

合計數(shù)中涉及了合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的各公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，但假如站在公司集團(tuán)這

一會計主體看，這類事項中有些并未對外發(fā)生，有些將存在著反復(fù)計算,只有將這類事項抵銷

后，合并財務(wù)報表中的數(shù)字才干客觀反映公司集團(tuán)這一會計主體的財務(wù)狀況。4（4）計

算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額

12.簡述衍生工具的特性。

答：（1）衍生工具的價值變動取決于標(biāo)的物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很

少的初始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來“交易，通常非即時結(jié)算。

本書教材體系：（紅字為規(guī)定掌握內(nèi)容）

第一章緒論

第二章公司合并

第三章合并會計報表一一股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表（購買法下合并分錄、工作底稿

編制）

第四章合并財務(wù)報表一一股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表（內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消、

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整）

第五章物價變動會計（一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計）

第六章外幣會計（外匯統(tǒng)帳制下會計解決）

第七章衍生工具會計

第八章租賃會計（經(jīng)營租賃會計、融資租賃會計）

第九章重整與破產(chǎn)會計（破產(chǎn)會計）

09.

內(nèi)容10.109.708.7

1

內(nèi)部固定資產(chǎn)交幼的抵銷VV

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷VV

一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計V

經(jīng)營租賃會計、融資租賃會計VV

非同一控制下公司合并(控股合并)VVV

同一控制下公司合并

破產(chǎn)會計

長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整VV

外幣會計VVV

注意:這次一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計一定要考到。

實務(wù)題：

1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(第四章)

導(dǎo)學(xué)64頁業(yè)務(wù)題6:A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。2023年6月30日,A

公司以2023萬元的價格出售給B公司一臺管理設(shè)備，帳面原值4000萬元，已提折舊

2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為2023,預(yù)計凈殘值為0。B公

司購進(jìn)后，以2023萬元作為固定資產(chǎn)入帳。B公司直線法折舊年限為4年。預(yù)計凈殘值為0。

規(guī)定:編制2023年末和2023年合并財務(wù)報表抵消分錄。

參考答案：

(1)2023年末抵消分錄

B公司增長的固定資產(chǎn)價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借:營業(yè)外收入4000000

貸:固定資產(chǎn)——原價4000000

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊=400/4*6/12=50萬元

借：固定資產(chǎn)一累計折舊500000

貸：管理費(fèi)用500000

(2)2023年末抵消分錄

將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消:

借:未分派利潤——年初4000000

貸:固定資產(chǎn)——原價4000000

將2023年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消:

借：固定資產(chǎn)一累計折舊500000

貸:未分派利潤——年初500000

將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：

借：固定資產(chǎn)一累計折舊1000000

貸:管理費(fèi)用1000000

中央電大08秋網(wǎng)上教研活動中出現(xiàn)的題目：

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100

萬元,售價為120萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該

固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20

X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。

規(guī)定：(1)編制20X4~20X7年的抵銷分錄；

(2)假如20X8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何解決？

(3)假如20X8年來該設(shè)備被清理,則當(dāng)年的抵銷分錄如何解決？

(4)假如該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。

參考答案：

1.(1)20X4?20X7年的抵銷解決：

20X4年的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價20

借:固定資產(chǎn)一一累計折舊4

貸:管理費(fèi)用4

20X5年的抵銷分錄：

借:未分派利澗一一年初20

貸:固定資產(chǎn)一一原價20

借:固定資產(chǎn)一一累計折舊4

貸:未分派利潤一一年初

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊

貸：管理費(fèi)用

20X6年的抵銷分錄：

借：未分派利潤一一年初

貸：固定資產(chǎn)一一原價20

借:固定資產(chǎn)一一累計折舊

貸:未分派利潤一一年初

借:固定資產(chǎn)一一累計折舊

貸:管理費(fèi)用

20X7年的抵銷分錄：￡借:未分派利潤——年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價20

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊12

貸：未分派利潤一一年初12

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4

貸:管理費(fèi)用4

(2)假如20X8年末不清理，則抵銷分錄如下：

借:未分派利潤——年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價20

借：固定資產(chǎn)——累計折舊16

貸：未分派利潤一一年初16

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4

貸：管理費(fèi)用4

(3)假如20X8年末清理該設(shè)備,則抵銷分錄如下：

借：未分派利潤——年初4

貸：管理費(fèi)用4

(4)假如乙公司使用該設(shè)備至2023年仍未清理,則20X9年的抵銷分錄如下：

借：未分派利潤一一年初20

貸:固定資產(chǎn)一一原價20

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊20

貸:未分派利潤一一年初20

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(第四章)

導(dǎo)學(xué)62頁業(yè)務(wù)題2:甲公司于2023年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2023年末

甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬元；2023年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳

準(zhǔn)備計提比例為4%。

規(guī)定：對此業(yè)務(wù)編制2023年合并財務(wù)報表抵消分錄。

參考答案：

將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備抵消時：

借:應(yīng)收帳款—壞帳準(zhǔn)備40000

貸：未分派利潤---年初40000

將內(nèi)部應(yīng)收帳款與內(nèi)部應(yīng)付帳款抵消時：

借:應(yīng)付帳款500(X)0

貸:應(yīng)收帳款500000

將本期沖銷的壞帳準(zhǔn)備抵消時.：

借：資產(chǎn)減值損失20230

貸：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備20230

導(dǎo)學(xué)62頁業(yè)務(wù)題3:乙公司為甲公司的子公司。2023年末，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)

收帳款50000元中有30000元為乙公司的應(yīng)付帳款;預(yù)收帳款20230元中，有10000元為

乙公司預(yù)付帳款;應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為月公司應(yīng)付票據(jù);乙公司應(yīng)付債券4

0000元中有20230為甲公司的持有至到期投資。甲公司按5%計提壞帳準(zhǔn)備。

規(guī)定：對此業(yè)務(wù)編制2023年合并財務(wù)報表抵消分錄。

參考答案：

借：應(yīng)付帳款30000

貸:應(yīng)收帳款30000

借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備150

貸:資產(chǎn)減值損失150

借:預(yù)收帳款10000

貸：預(yù)付帳款10000

借:應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20230

貸：持有至到期投資20230

3、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計（第五章）

現(xiàn)行成本會計：

導(dǎo)學(xué)85頁業(yè)務(wù)題4：09.1已考

H公司于2023年初成立并正式營業(yè)。

（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

編制單位:H公司單位：元

項目2023年1月1日2023年12月31日

鈔票3000040000

應(yīng)收帳款7500060000

其他貨幣性資產(chǎn)55000160000

存貨202300240000

設(shè)備及廠房（凈值）120230112023

土地360000360000

資產(chǎn)總計840000972023

流動負(fù)債（貨幣性）80000160000

長期負(fù)債（貨幣性）520230520230

普通股240000240000

留存收益52023

負(fù)債及所有者權(quán)益總計840000976000

（2）H公司擬定現(xiàn)行成本的一些參考條件。

年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元

年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為2023,無殘值，采用

直線法折舊。

年末，土地的現(xiàn)行成本為720230元

銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期賬面銷售成

本為376000元。

銷售及管理費(fèi)用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。

規(guī)定：

（1）計算設(shè)備和廠房（凈額）的現(xiàn)行成本

（2）計算房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本

（3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會計解決程序計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。

參考答案：

（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

設(shè)備和廠房G爭額）現(xiàn)行成本=144000—144000/15=134400元

房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本=144000/15=9600元

（2）計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益

資產(chǎn)持有收益計算表

編制單位：H公司2023年度

單位：元

項目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益

期末未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益

存貨400000240000160000

設(shè)備和廠房（凈）13440011202322400

土地720230360000360000

合計542400

本年已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益

存貨608000376000232023

設(shè)備和廠房960080001600

土地

合計233600

持有損益合計776000

一般物價水平會計

導(dǎo)學(xué)78頁業(yè)務(wù)題2：

M公司歷史成本名義貨幣的財務(wù)報表:

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

編制單位:M公司單位:萬元

項目2023年2023年12項目2023年1月2023年

1月1日月31日1II12月31

日

貨幣性資產(chǎn)9001000流動負(fù)債90008000

存貨920013000長期負(fù)債2023016000

固定資產(chǎn)原值3600036000股本1000010000

減:累計折舊7200盈余公積50006000

固定資產(chǎn)凈值3600028800未分派利潤21002800

資產(chǎn)總計4610042800負(fù)債及權(quán)益合計4610042800

有關(guān)物價指數(shù):

2023年初100

2023年末132

2023年全年平均120

2023年第四季度125

有關(guān)交易資料：

固定資產(chǎn)為期初全新購入,本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債

盈余公積和利潤分派為年末一次性計提。

規(guī)定：按照一般物價水平重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。

參考答案:

項目2023調(diào)整系數(shù)調(diào)整后2023年12調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)值

年1月數(shù)值月31日

1日

貨幣性資產(chǎn)900132/10011881000132/1321000

存貨9200132/1001214413000132/113728

25

固定資產(chǎn)原值36000132/100475236000132/47520

0100

減:累計折舊7200132/1009504

固定資產(chǎn)凈值360004752028800132/10038016

資產(chǎn)總計4610605824280052744

0

流動負(fù)債9000132/100118808000132/1328000

長期負(fù)債20230132/1002640016000132/1316000

2

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公積5000132/100660060006600+1000=76

00

未分派利潤2100132/102772280015544-7600=

07944

負(fù)債及權(quán)益合4610060852428052744

計0

4、經(jīng)營租賃會計、融資租賃會計（第八章）

見歷年試卷07.1、（）9.1

5、非同一控制下公司合并（控股合并）一一合并日會計解決、合并日

合并報表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿的編制（第三章）

導(dǎo)學(xué)36頁業(yè)務(wù)題3：

甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2023年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并

對價對乙公司進(jìn)行控股合并。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5900萬元，公允價值

為7000萬元。甲公司取得了乙公司60%的股權(quán)。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會

計政策相同。當(dāng)天，甲公司、乙公司資產(chǎn)負(fù)債情況如表所示：

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

2023年6月30日

單位:萬元

項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值

貨幣資金4200600600

應(yīng)收賬款150015001500

存貨6500400600

長期股權(quán)投資500021003600

固定資產(chǎn)1202330004700

無形資產(chǎn)98007001800

商譽(yù)000

資產(chǎn)總計39000830012800

短期借款300021002100

應(yīng)付賬款4000700700

負(fù)債合計700028002800

實收資本180002500

資本公積52001500

盈余公積4000500

未分派利潤48001000

所有者權(quán)益合計32023550010000

規(guī)定:

（1）編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄

（2）計算擬定商譽(yù)

（3）編制甲公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表。

參考答案：

（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資7000

貸:無形資產(chǎn)5900

營業(yè)外收入1100

（2）合并商譽(yù)的計算

合并商譽(yù)=7000-10000X60%=1000萬元

（3）編制抵消分錄

借:存貨200

長期股權(quán)投資1500

固定資產(chǎn)1700

無形資產(chǎn)1100

股本2500

資本公積1500

盈余公積500

未分派利潤1000

商譽(yù)1000

貸:長期股權(quán)投資7000

少數(shù)股東權(quán)益4000

（4）編制合并工作底稿

合并工作底稿（簡表）

2023年6月30日單位:

萬元

項目甲公司乙公司合計抵消分錄抵消分合并數(shù)

借方錄貸方

貨幣資金420060048004800

應(yīng)收賬款1500150030003000

存貨650040069002007100

長期股權(quán)投資5000210014100150070008600

+7000

固定資產(chǎn)12023300015000170016700

無形資產(chǎn)9800-5700460011005700

900

商譽(yù)0010001000

資產(chǎn)總計39000+118300484005500700046900

00

短期借款3000210051005100

應(yīng)付賬款400070047004700

負(fù)債合計7000280098009800

股本18000250020500250018000

資本公積52001500670015005200

盈余公積400050045005004000

未分派利潤4800+111000690010005900

00

少數(shù)股東權(quán)益40004000

所有者權(quán)益合計32023+11005500386005500400037100

負(fù)債及所有者權(quán)益合39000+830048400110001100046900

計1100

（5）根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

編制單位：甲公司2023年6月30日

單位：萬元

資產(chǎn)項目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項目金額

貨幣資金4800短期借款5100

應(yīng)收賬款3000應(yīng)付帳款4700

存貨7100負(fù)債合9800

計

長期股權(quán)投資8600股本18000

固定資產(chǎn)16700資本公積5200

無形資產(chǎn)5700盈余公積4000

商譽(yù)1000未分派利潤5900

少數(shù)股東權(quán)益4000

所有者權(quán)益合計37100

資產(chǎn)合計46900負(fù)債和所有者權(quán)益合計46900

中央電大網(wǎng)上教研活動中出現(xiàn)的題目：

2023年7月31日乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。

乙、丙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2023年7月31日乙、丙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬元

丙公司

項目乙公司

賬面價值公允價值

貨幣資金12806060

應(yīng)收賬款220400400

存貨300500500

固定資產(chǎn)凈值1800800900

資產(chǎn)合計360017601860

短期借款360200200

應(yīng)付賬款404040

長期借款600360360

負(fù)債合計1000600600

股本1600500

資本公積500200

盈余公積200160

未分派利潤300300

凈資產(chǎn)合計260011601260

規(guī)定:根據(jù)上述資料，（1）編制乙公司合并日會計分錄；（2）編制乙公司合并日合并報表抵

銷分錄。

（1）乙公司合并日的會計分錄：

8借：長期股權(quán)投資11000000

貸:銀行存款11000000

（2）乙公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)將乙公司的長期股權(quán)投資項目與

丙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。其中：

合并商譽(yù)=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

=11000000-（12600000X80%）=92（萬元）

少數(shù)股東權(quán)益=12600000X20%=2520000（元）

應(yīng)編制的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)1000000

股本5000000

資本公積2000000

盈余公積1600000

未分派利潤3000000

商譽(yù)920000

貸:長期股權(quán)投資11000000

少數(shù)股東權(quán)益2520000

6、同一控制下公司合并請見09.1試題

7、破產(chǎn)會計（第九章）

見歷年試卷07.1

8、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整（第四章）

導(dǎo)學(xué)60頁業(yè)務(wù)題1：甲公司2023年1月1日以貨幣資金100000元對乙公司投資，取得

其100%的股權(quán)。乙公司的實收資本為100000元，2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤20230元，

按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派鈔票股利。

在成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余額情況

如表所示：

成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資"和''投資收益”項目的余額

余額及股利長期股權(quán)投資一一B公司投資收益

2023年1月1日余額100000

2023年乙公司分派股利6000

2023年12月31日余額1000006000

規(guī)定:2023年末按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底稿中應(yīng)編制

的調(diào)整分錄。

參考答案：

按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20230元并增長長期股權(quán)投資的帳面價值：

借:長期股權(quán)投資20230

貸：投資收益20230

對乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資6000元：

借:應(yīng)收股利6000

貸：長期股權(quán)投資6000

抵消原成本法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利6000元：

借:投資收益6000

貸:應(yīng)收股利6000

9、外幣會計(第六章)