關(guān)于新投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅法產(chǎn)生的影響

關(guān)于新投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅法產(chǎn)生的影響

[論文關(guān)鍵詞]投資性房地產(chǎn)稅法成本模式公允價(jià)值

[論文摘要]新出臺(tái)的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,把投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái),單獨(dú)確認(rèn),并引入了公允價(jià)值計(jì)量模式,它的實(shí)施必將對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文論述了新投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化以及對(duì)房地產(chǎn)稅收體系產(chǎn)生的影響,并與實(shí)際相結(jié)合提出了改進(jìn)和完善房地產(chǎn)稅收體系的對(duì)策建議,以期實(shí)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅務(wù)處理的有效銜接和協(xié)作趨同。

2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》,對(duì)所有企業(yè)持有的以投資為目的的房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面做出了新的規(guī)定。與我國(guó)原來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中歷史成本計(jì)量占主導(dǎo)地位相比,新準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌,引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。而比較當(dāng)前稅法,我國(guó)現(xiàn)行的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種中尚無(wú)直接運(yùn)用公允價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入會(huì)給我國(guó)稅收體系帶來(lái)哪些影響?我國(guó)的稅收體系中還有哪些需要改進(jìn)和完善的地方?本文將就這些問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、新投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

1.對(duì)投資性房地產(chǎn)的定義和信息披露要求發(fā)生變化

與現(xiàn)行規(guī)定相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了投資性房地產(chǎn)的定義及范圍,“投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)”,包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物,不含自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。同時(shí)新準(zhǔn)則還統(tǒng)一了投資性房地產(chǎn)的列示方式。現(xiàn)行規(guī)定將出租的固定資產(chǎn)和出租的土地使用權(quán)分別納入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算,對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)意圖出售而暫時(shí)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和以出租為目的的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品分別作為“存貨”和“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”列示。新準(zhǔn)則將各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一在“投資性房地產(chǎn)”科目下列示。

新準(zhǔn)則進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)信息披露的要求?，F(xiàn)行規(guī)定中僅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的行為提出明確的披露要求,即應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)運(yùn)用不同模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、發(fā)生轉(zhuǎn)換的房地產(chǎn)、被處置的投資性房地產(chǎn)等均提出信息披露的具體要求。

2.對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式發(fā)生變化

對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定基本相同,都采用成本模式,但在后續(xù)計(jì)量方面,新準(zhǔn)則在運(yùn)用成本模式的同時(shí),還引入公允價(jià)值模式,并規(guī)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備兩個(gè)條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。這時(shí)企業(yè)可以選擇公允價(jià)值模式,而不滿(mǎn)足條件時(shí)只能選擇成本模式。新準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定了公允價(jià)值模式的具體計(jì)量方法。企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí),不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額,借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。反之,作相反的分錄。

新準(zhǔn)則由于允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式,因此對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的處理較現(xiàn)行規(guī)定復(fù)雜得多?，F(xiàn)行規(guī)定要求各項(xiàng)資產(chǎn)均采用成本模式計(jì)量,關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的處理方式僅涉及核算科目的轉(zhuǎn)換,金額保持不變。而新準(zhǔn)則結(jié)合不同的后續(xù)計(jì)量模式對(duì)轉(zhuǎn)換的處理方法作出了不同的規(guī)定,采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的處理與現(xiàn)行做法基本一致,但是在采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的情況下,當(dāng)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入所有者權(quán)益;當(dāng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn),準(zhǔn)許企業(yè)在一定條件下選用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定差異較大的地方。

二、實(shí)施新投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)稅收體系產(chǎn)生的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌,對(duì)投資性房地產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式,這必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1.區(qū)分投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)帶來(lái)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,原來(lái)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等科目的房地產(chǎn),若用于投資目的,現(xiàn)在應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)科目。同時(shí),計(jì)入投資性房地產(chǎn)科目的房地產(chǎn)不再單一地采用歷史成本計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。目前,稅法上并未區(qū)分投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn),也沒(méi)有區(qū)別對(duì)待經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)和非營(yíng)業(yè)性房地產(chǎn)。然而,事實(shí)上不同性質(zhì)的房地產(chǎn)其經(jīng)濟(jì)影響是不一樣的,不加區(qū)分必然會(huì)影響到征收的效果。早在多年前,理論界就有人建議對(duì)經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)按高檔稅率,非營(yíng)業(yè)性房地產(chǎn)按低檔稅率課征,但是遲遲都沒(méi)有推行,其中一個(gè)重要的原因可能就在于信息的不完全使分類(lèi)存在較大困難?，F(xiàn)在,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)區(qū)分投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn),這無(wú)疑將為我國(guó)房地產(chǎn)稅收提供更詳盡有用的信息,為加快房地產(chǎn)稅制改革的步伐鋪平道路。

2.引入公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生的影響

當(dāng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí),對(duì)于目前我國(guó)大部分與房地產(chǎn)有關(guān)稅種的征收并沒(méi)有太大影響,因?yàn)樗鼈兊挠?jì)稅依據(jù)未發(fā)生變化。例如,城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是占用土地的面積,印花稅計(jì)稅依據(jù)是合同的金額,而契稅的計(jì)稅依據(jù)是成交價(jià)格或互換房地產(chǎn)的價(jià)格差額。另外,關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的稅收政策雖然比較復(fù)雜,但在一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),計(jì)稅依據(jù)為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所以,以下主要討論有可能受到影響的房產(chǎn)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅。

(1)對(duì)房產(chǎn)稅的影響

現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入。前者為從價(jià)計(jì)征,后者是從租計(jì)征。從租計(jì)征的,新準(zhǔn)則并不影響到稅基。對(duì)于從價(jià)計(jì)征的,其計(jì)稅依據(jù)——房產(chǎn)余值指的是房產(chǎn)原值減除一定比例后的剩余價(jià)值。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋原價(jià)。新頒布的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則允許在后續(xù)計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式。在公允價(jià)值模式下,應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值。而現(xiàn)行稅法是以投資性房地產(chǎn)的賬面成本作為計(jì)稅依據(jù)。由于當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境比較景氣,一般情況下,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值。這樣不利于國(guó)家參與房產(chǎn)收益的分配,調(diào)節(jié)產(chǎn)權(quán)所有人的收入。

(2)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則發(fā)布前,會(huì)計(jì)制度只允許通過(guò)按期計(jì)提折舊的方式對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)行稅法規(guī)定,按照稅法確認(rèn)的折舊年限和折舊方法對(duì)房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)所產(chǎn)生的費(fèi)用,可以在稅前列支,計(jì)算應(yīng)納稅所得額。采用公允價(jià)值模式,一方面,由于未計(jì)提折舊減少了當(dāng)期的費(fèi)用,而根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值也會(huì)影響當(dāng)期的損益;另一方面,由于當(dāng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值改變,所以還會(huì)影響到此后房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換和處置時(shí)確認(rèn)的損益,從而最終影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這都擴(kuò)大了計(jì)量應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。

(3)對(duì)土地增值稅的影響

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物取得的增值收益征稅。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,那么,對(duì)于這部分調(diào)增了賬面價(jià)值的投資性房地產(chǎn),即賬面上已經(jīng)確認(rèn)增值的房地產(chǎn)是否也應(yīng)繳納土地增值稅呢?

如果從現(xiàn)行稅法的角度考慮這一問(wèn)題,土地增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,只在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收,每轉(zhuǎn)讓一次征收一次,增值多的多征,增值少的少征。開(kāi)征土地增值稅的目的是為了抑制牟取暴利和房地產(chǎn)的投機(jī)行為,從而保護(hù)從事正常交易的企業(yè)的合法權(quán)益,促進(jìn)交易市場(chǎng)的健康發(fā)展。所以,考慮是否計(jì)征的重點(diǎn)就是要判斷投資性房地產(chǎn)是否發(fā)生了產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(4)開(kāi)征物業(yè)稅可能產(chǎn)生的影響

黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《****中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出:“要實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革,條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一的物業(yè)稅。相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)?！边@意味著,關(guān)于房地產(chǎn)的稅制改革很可能不是對(duì)房地產(chǎn)涉及的每個(gè)稅種分別加以修改完善,而是將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及的幾稅合并為一稅,以物業(yè)稅的開(kāi)征來(lái)完成對(duì)原有稅種的替換。開(kāi)征物業(yè)稅是一種發(fā)展趨勢(shì),但如何兼顧各種社會(huì)利益,使其適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,應(yīng)該如何進(jìn)行立法和征收,具體稅賦水平如何確定,各界難以達(dá)成一致意見(jiàn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,開(kāi)征物業(yè)稅是十分必要的。

我們相信,投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則將會(huì)有助于物業(yè)稅征收條件的成熟,為我國(guó)設(shè)計(jì)更為科學(xué)合理的物業(yè)稅提供有力支持。

三、進(jìn)一步改進(jìn)和完善房地產(chǎn)稅收體系的建議

目前,針對(duì)房地產(chǎn)稅收體系存在的諸多問(wèn)題,社會(huì)各界人士都表示了不同的看法和改革意見(jiàn),新投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性,必將促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系的改革。筆者認(rèn)為,關(guān)于房地產(chǎn)的稅制改革應(yīng)以新準(zhǔn)則實(shí)施為契機(jī),不僅對(duì)房地產(chǎn)涉及的每個(gè)稅種分別加以修改完善,而且應(yīng)將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及的幾稅合并為一稅,以物業(yè)稅的開(kāi)征來(lái)完成對(duì)原有稅種的替換。

1.改進(jìn)完善房產(chǎn)稅

現(xiàn)行房產(chǎn)稅以房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),一方面,沒(méi)有考慮房產(chǎn)增值的部分;另一方面,從價(jià)計(jì)征的稅率為%,而從租計(jì)征的稅率為12%。這樣,同一房產(chǎn)在未確定用途時(shí),用不同計(jì)稅方法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額可能差別很大,而稅法中對(duì)于轉(zhuǎn)租等情況是否開(kāi)征房產(chǎn)稅又沒(méi)有規(guī)定,這就給有些企業(yè)稅收籌劃留下了空間。1994年實(shí)施新稅制對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行修訂時(shí)曾考慮以房產(chǎn)評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù),取消按房產(chǎn)余值和租金收入為計(jì)稅依據(jù)的做法。十幾年過(guò)去了,可能考慮到我國(guó)目前的房地產(chǎn)估價(jià)制度尚未完善等方面的原因,這一思路一直未付諸實(shí)踐。房地產(chǎn)估價(jià)的方法主要有市場(chǎng)比較法、收益還原法、重置成本法,以及殘余法等?，F(xiàn)在,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量模式,采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的前提條件就是要有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,既然公允價(jià)值可以持續(xù)可靠取得,可以規(guī)定對(duì)于這部分投資性房地產(chǎn)以賬面的公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),取消按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的做法。這樣,既有較強(qiáng)的科學(xué)性和實(shí)際操作性,也更符合房產(chǎn)稅開(kāi)征的初衷,將為建立健全完善的房地產(chǎn)估價(jià)制度提供強(qiáng)有力的支持,為完善房產(chǎn)稅提供條件。

2.改進(jìn)完善企業(yè)所得稅

在采用公允價(jià)值計(jì)量模式后,會(huì)計(jì)上對(duì)投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,并將增值部分計(jì)入當(dāng)期損益。按照主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的稅法精神,目前對(duì)重估增值部分還沒(méi)有征收企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備可按一定比例計(jì)提并在稅前抵扣外,其他按照市值或可回收凈值計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不可抵扣。同理,投資性房地產(chǎn)因按照公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的評(píng)估收益也應(yīng)該從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除。如果投資性房地產(chǎn)已提取了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,在確認(rèn)所得時(shí),由于企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除,其在提取的當(dāng)期已經(jīng)調(diào)整了應(yīng)納稅所得額,如果用公允價(jià)減去賬面價(jià)值,這對(duì)減值部分會(huì)造成重復(fù)計(jì)稅,因此,納稅企業(yè)只需按照投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值扣除原賬面余額的差額確認(rèn)當(dāng)期納稅所得。但從我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看,投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過(guò)數(shù)年后的價(jià)值不僅高于其賬面凈值,而且還可能高出其賬面原值數(shù)倍,甚至數(shù)十倍。因此,稅法可以參照投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)修改,以資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ),不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),因?yàn)闀?huì)計(jì)在確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)已考慮資產(chǎn)減值、折舊攤銷(xiāo)因素,對(duì)資產(chǎn)增值部分全額征收企業(yè)所得稅。

目前,我國(guó)還沒(méi)有普遍建立起房地產(chǎn)評(píng)估制度,而且法定的評(píng)估機(jī)構(gòu)很少。對(duì)房地產(chǎn)也沒(méi)有嚴(yán)格的注冊(cè)登記制度,使納稅人在納稅申報(bào)時(shí)有弄虛作假的機(jī)會(huì),而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此又無(wú)法查實(shí)。因此要盡快制定涉稅房地產(chǎn)估價(jià)的法律、規(guī)章,規(guī)范房地產(chǎn)估價(jià)行為。

3.改進(jìn)完善土地增值稅

雖然按照新準(zhǔn)則的要求要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)土地增值,但按現(xiàn)行稅法規(guī)定并不需要交納土地增值稅。土地的自然增值是一種不勞而獲,其帶來(lái)的收益當(dāng)然應(yīng)該歸社會(huì)所有。在這種邏輯下,土地發(fā)生增值就應(yīng)當(dāng)征稅,而不是考慮產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。況且,現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日必須確認(rèn)和明確提供投資性房地產(chǎn)的增值信息,并不需要在另外考慮稅收征收成本的問(wèn)題。因此國(guó)家應(yīng)該視時(shí)機(jī)開(kāi)征土地增值稅?，F(xiàn)在,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)每年都要調(diào)整賬面價(jià)值,要確定這部分房地產(chǎn)的定期土地增值稅應(yīng)稅金額將