低于成本價(jià)銷售商品的涉稅分析

低于成本價(jià)銷售商品的涉稅分析2012-05-2809:36來源：轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)我要糾錯(cuò)|打印|大|中|小

在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，商品的購銷雙方根據(jù)不同的需求和預(yù)期達(dá)成不同的交易價(jià)格。雖然銷售方針對(duì)不同的購買方會(huì)有定價(jià)的差異，但是世上沒有免費(fèi)的午餐，總體原則是要取得一定程度的經(jīng)濟(jì)利益的?？墒?，我們就會(huì)有個(gè)疑問，為什么會(huì)存在一些虧本清倉、跳樓大甩賣這樣的現(xiàn)象呢？對(duì)于以上經(jīng)營行為，稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為存在哪些限制，企業(yè)又面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有無合理的解釋？本文針對(duì)低于成本價(jià)銷售商品的相關(guān)稅務(wù)問題進(jìn)行分析，以期對(duì)您的工作有所幫助。

一、銷售商品的常見情形

前文我們已經(jīng)簡單的提到，所謂無利不商，雖然片面，但是還是符合大部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的基本原則，即絕大部分情況下銷售方均是以高于成本的價(jià)格銷售商品，以取得一定的經(jīng)濟(jì)利益。

當(dāng)然，也存在一些平價(jià)銷售商品的情形，其目的往往是為了開拓市場，維護(hù)客戶關(guān)系等原因進(jìn)行的讓利優(yōu)惠行為，這種保本型的交易多為市場需求，在此不多做討論。

然而，低于成本價(jià)銷售商品就有些不符合經(jīng)營常態(tài)了，在稅法上對(duì)之有嚴(yán)格的要求，首先我們來分析一下稅法上對(duì)銷售價(jià)格偏低的一些相關(guān)限制和風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅法對(duì)交易價(jià)格偏低的限制

毋庸置疑，低于成本價(jià)銷售商品是一種不正常的銷售行為，所以難免就會(huì)影響到增值稅、企業(yè)所得稅等稅目計(jì)稅依據(jù)的確定，進(jìn)而影響稅款的繳納。下面，我們分稅種來看一下具體的影響有哪些。

（一）增值稅

工業(yè)及商業(yè)企業(yè)銷售商品時(shí)，對(duì)銷售貨物價(jià)格明顯偏低的情況可以核定征收增值稅。

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。有關(guān)規(guī)定處理，根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價(jià)銷售商品的合理情形：

（一）銷售鮮活商品：

（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；

（三）季節(jié)性降價(jià)；

（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品。

上述幾種情形中，銷售的時(shí)效較短的鮮活商品如海鮮、蔬菜等，即將過保質(zhì)期、即將過季的商品，屆時(shí)不及時(shí)降價(jià)處理則可能銷售不出去，據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》報(bào)道，山東壽光一商人去年底投入140萬元收購了200萬斤白菜，存入冷庫待價(jià)而沽。但尚未出手，就遭遇今年的蔬菜滯銷，不得不“揮淚大甩賣”，收回1萬元。因此企業(yè)必須以低于成本價(jià)進(jìn)行銷售，以免銷售不出去而造成更大損失。另外，由于市場因素導(dǎo)致庫存積壓，一般屬于冷背、陳舊物資。依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作降價(jià)低于成本價(jià)處理，按正常銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就可，只是會(huì)計(jì)報(bào)表上取得的為負(fù)利潤。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號(hào)）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但是，企業(yè)應(yīng)有足夠的證據(jù)證明商品屬于市場冷背、陳舊物資，不屬于非正常損失，否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該銷售額不合理。

企業(yè)為了促進(jìn)商品的銷售，經(jīng)常采取折扣的方式，一般情況下商業(yè)折扣發(fā)生在商品銷售之前，也就是說企業(yè)在銷售貨物開具發(fā)票的時(shí)候已經(jīng)可以確定價(jià)格，此時(shí)企業(yè)通常按照折扣后的價(jià)格開具發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這種情況中涉及商業(yè)折扣，售價(jià)會(huì)出現(xiàn)低于成本價(jià)的情況。

在此種方式下為避免因折扣過多造成單價(jià)偏低被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為售價(jià)不公允要求核定收入補(bǔ)交增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)將對(duì)客戶的返利以及折扣折讓都采取開具在一張發(fā)票上，并單獨(dú)表明折扣金額的方式，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）文規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在實(shí)際執(zhí)行過程中，有些企業(yè)對(duì)同一張發(fā)票上開具的意思理解出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)在備注欄注明折扣額的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函[2010]56號(hào)）文又有明確的規(guī)定：即在備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，企業(yè)在銷售折扣活動(dòng)時(shí)增值稅發(fā)票的開具和認(rèn)證要進(jìn)行注意，符合相關(guān)的要求。

因此，企業(yè)按低于成本價(jià)或進(jìn)行降價(jià)銷售符合上述情形中