企業(yè)的增值稅全面涉稅會計處理演示文稿

企業(yè)的增值稅全面涉稅會計處理演示文稿當(dāng)前第1頁\共有70頁\編于星期四\19點企業(yè)的增值稅全面涉稅會計處理當(dāng)前第2頁\共有70頁\編于星期四\19點當(dāng)前第3頁\共有70頁\編于星期四\19點請大家將手機調(diào)至震動狀態(tài)！謝謝！電話812郵箱：wangxinmapper.c0m當(dāng)前第4頁\共有70頁\編于星期四\19點培訓(xùn)目的掌握增值稅一般知識掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程正確進行增值稅會計核算根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號

）當(dāng)前第5頁\共有70頁\編于星期四\19點

應(yīng)交稅費三個二級科目一、應(yīng)交增值稅二、未交增值稅三、增值稅檢查調(diào)整注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整當(dāng)前第6頁\共有70頁\編于星期四\19點當(dāng)前第7頁\共有70頁\編于星期四\19點一、進項稅額：1、

采購：借：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進項稅額”專欄退貨時只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

1700

庫存商品

10000

或：貸：庫存商品100003、特殊“進項稅額”抵扣運費7%農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計算抵扣）當(dāng)前第8頁\共有70頁\編于星期四\19點二、已交稅金（一）“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需按征收率預(yù)交稅款，此時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當(dāng)前第9頁\共有70頁\編于星期四\19點二、已交稅金（二）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅費）50000

貸：銀行存款50000當(dāng)前第10頁\共有70頁\編于星期四\19點三、減免稅款此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入賬務(wù)處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入當(dāng)前第11頁\共有70頁\編于星期四\19點四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷）

，再退（未抵扣完的申報退稅）。當(dāng)前第12頁\共有70頁\編于星期四\19點四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。當(dāng)前第13頁\共有70頁\編于星期四\19點四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）免抵退增值稅會計處理1、出口借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、計算應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅4、申報出口免抵退稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）當(dāng)前第14頁\共有70頁\編于星期四\19點五、轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅當(dāng)前第15頁\共有70頁\編于星期四\19點六、銷項稅額起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計算銷項稅額銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖當(dāng)前第16頁\共有70頁\編于星期四\19點注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減。例：2019年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金）11700

注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的；當(dāng)前第17頁\共有70頁\編于星期四\19點★視同銷售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應(yīng)稅銷售?！锔鶕?jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價值、同類產(chǎn)品的銷售價格組成計稅價格等乘以適用的稅率計算，并登記“銷項稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈送隨貨贈送是有償捐贈，在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實對于贈品的銷項稅額隱含在主貨物的銷項稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已，因此，對于贈品的進項稅額應(yīng)允許其申報抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑?，無論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計稅；銷售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務(wù)會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計稅★價外費，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運費及代收消費稅不屬價外費，不計銷售收入。）當(dāng)前第18頁\共有70頁\編于星期四\19點七、出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

當(dāng)前第19頁\共有70頁\編于星期四\19點八、進項稅額轉(zhuǎn)出“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程58500

貸：原材料—鋼材50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。借：待處理財產(chǎn)損溢9360

貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1360當(dāng)前第20頁\共有70頁\編于星期四\19點進項稅額轉(zhuǎn)出（二）根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。

例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)32000

貸：原材料32000

這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅當(dāng)前第21頁\共有70頁\編于星期四\19點九、轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）當(dāng)前第22頁\共有70頁\編于星期四\19點應(yīng)交稅費—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅當(dāng)前第23頁\共有70頁\編于星期四\19點應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機關(guān)次年對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100當(dāng)前第24頁\共有70頁\編于星期四\19點查補稅款的會計處理1、進行會計調(diào)整（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整14960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。調(diào)賬如下：借：在建工程5100

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20190應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。3、確定應(yīng)補稅額當(dāng)期應(yīng)補稅額=23600-24700+20600=90604、賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整20190

利潤分配——未分配利潤20190

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅9060

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款20190借：應(yīng)交稅費—未交增值稅9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款20190

貸：銀行存款：29120當(dāng)前第25頁\共有70頁\編于星期四\19點征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅交稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款當(dāng)前第26頁\共有70頁\編于星期四\19點一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2019]170號

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2019年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2019年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；當(dāng)前第27頁\共有70頁\編于星期四\19點一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定(三）2019年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。當(dāng)前第28頁\共有70頁\編于星期四\19點例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車收入35萬元，小轎車原價30萬元。轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款350000

貸：固定資產(chǎn)清理336538350000/（1+4%）應(yīng)交稅費—未交增值稅13462交稅時：借：應(yīng)交稅費---未交增值稅13462

貸：營業(yè)外收入6731

銀行存款

6731當(dāng)前第29頁\共有70頁\編于星期四\19點小規(guī)模企業(yè)及個人銷售舊貨的規(guī)定小規(guī)模納稅人及其他個人銷售使用過的物品

1．小規(guī)模納稅人（包含個體工商戶，不含其他個人，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨時，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。

3．其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。

當(dāng)前第30頁\共有70頁\編于星期四\19點關(guān)于銷售舊貨的參考文獻修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）及其實施細則已于2009年1月1日開始實施。隨著新條例的實施，財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2019]170號），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號），以及《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）。當(dāng)前第31頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

當(dāng)前第32頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。當(dāng)前第33頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2019年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。總理溫家寶

二○○八年十一月十日中華人民共和國國務(wù)院令第538號

當(dāng)前第34頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例

第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.

（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

當(dāng)前第35頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例

下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。當(dāng)前第36頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

當(dāng)前第37頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例第十五條下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

當(dāng)前第38頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

當(dāng)前第39頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

當(dāng)前第40頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

當(dāng)前第41頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

當(dāng)前第42頁\共有70頁\編于星期四\19點中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

當(dāng)前第43頁\共有70頁\編于星期四\19點丟失已開具專用發(fā)票的處理一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。當(dāng)前第44頁\共有70頁\編于星期四\19點丟失已開具專用發(fā)票的處理如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。當(dāng)前第45頁\共有70頁\編于星期四\19點丟失已開具專用發(fā)票的處理一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。?dāng)前第46頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2019]40號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：為加強增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。國家稅務(wù)總局二○一○年四月七日當(dāng)前第47頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第五條新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。第六條對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。當(dāng)前第48頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第八條主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。第九條輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。當(dāng)前第49頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。第十二條主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。當(dāng)前第50頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估納稅評估數(shù)據(jù)來源“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

當(dāng)前第51頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的其它數(shù)據(jù)主要經(jīng)濟指標(biāo)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)外部交換信息與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。本人意見：企業(yè)稅務(wù)主管進行納稅評估，一定不要把自己企業(yè)做個案評估，應(yīng)置身于國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)及行業(yè)鏈中去考慮。當(dāng)前第52頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估一、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法（一）增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%.計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。當(dāng)前第53頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%.應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。當(dāng)前第54頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估2.工（商）業(yè)增加值稅負分析工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%.其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。當(dāng)前第55頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估（三）進項稅金控制額本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%.將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。當(dāng)前第56頁\共有70頁\編于星期四\19點國家稅務(wù)總局即將修訂《納稅評估管理辦法》

20196月29日至7月2日，國家稅務(wù)總局修訂《納稅評估管理辦法》研討會在伊春市召開。

研討會圍繞在實際工作中存在的納稅評估法律地位不明確、納稅評估流程不夠優(yōu)化、納稅評估時限不夠統(tǒng)一、征納雙方信息不對稱等問題進行了熱烈的討論，與會代表就進一步做好納稅評估工作達成了四點共識，一是進一步依靠科技手段，拓寬納稅評估涉稅信息的采集渠道；二是進一步明確納稅評估的重要地位，完善評估機制；三是進一步優(yōu)化評估流程，實現(xiàn)評估流程的無縫銜接；四是進一步完備評估的方法，提高納稅評估的手段。與會代表還就修訂后的納稅評估的概念、納稅評估的流程、納稅評估的組織管理、納稅評估的時限等問題達成了一致意見。

黑龍江、江蘇、山東、安徽、浙江、湖南、福建、青島、深圳9個省(市)國稅局、地稅局的代表共20多人參加了會議，

當(dāng)前第57頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估案例一、企業(yè)基本情況

某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產(chǎn)銷售。2019年5月開業(yè)，2019年9月取得增值稅一般納稅人資格，2019年1至6月份申報銷售收入11,379,455.55元，銷項稅額1,934,507.44元，進項稅額1,634,406.81元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負率為2.64%。

該公司擁有中頻爐五套、軋鋼機一套、加熱爐一座等各種生產(chǎn)機械設(shè)備31臺套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購廢鋼－冶煉成鋼坯－鋼坯加熱－軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經(jīng)過加工處理，合格后上料到電爐經(jīng)過融化，溫度達到標(biāo)準(zhǔn)再出鐵水，鐵水拉到連鑄機拉塑成方鋼，再切割成2米的鋼坯，入半成品庫，半成品轉(zhuǎn)加熱爐升溫，達到1100度，再通過軋鋼形成產(chǎn)成品：圓材（線材）、棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產(chǎn)棒材（螺紋鋼）。當(dāng)前第58頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估案例二、評估對象的確定

納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司1至6月份納稅申報異常，稅負率為2.64%，該行業(yè)稅負率發(fā)布值6.51%，偏差幅度為59.60%，應(yīng)稅銷售額變動率為-43.12%，兩項評估指標(biāo)都屬于異常，被確定為當(dāng)期的納稅評估對象。

增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)五項指標(biāo)數(shù)值

指標(biāo)名稱

測算值

發(fā)布值

偏差幅度(%)

增值稅稅負率(%)2.6385

6.5145

-59.60

銷售收入與流動

資產(chǎn)的配比率(%)33.0147

31.1919

5.84

毛利變動率(%)

12.569

.3079

3982.17

應(yīng)稅銷售額

變動率(%)

-43.1223

1.9683

-2290.84

四小票抵扣稅額

差異幅度(%)

0

-8.4953

-100當(dāng)前第59頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估案例三、案頭分析情況

為了保證評估工作的順利進行，對評估工作做到心中有數(shù)，我們首先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及申報納稅等相關(guān)情況進行了深入了解，采集了有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)產(chǎn)成品年初庫存420.5噸，評估期生產(chǎn)入庫4101.7噸，期末庫存817.3噸。依據(jù)該公司1－6月份申報資料和采集掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面疑點：

1、稅負率異常。評估期銷售收入11,379,455.55元，應(yīng)納稅額300,100.63元，稅負率為2.63％，該企業(yè)購進的原材料以廢舊鋼鐵為主，進項稅額大多為10%低扣為主，運用稅負率模型測算稅負為5.5%，分析測算情況如下

（1）每噸鋼材銷項稅額：3300÷1.17％×0.17＝479.49元

（2）每噸鋼材基本進項稅額：生產(chǎn)一噸鋼材需用廢鋼1.22噸，單價2000元，進項稅額：1.22×2000×10％＝244元；生產(chǎn)一噸鋼材需用電1300度，進項稅額：650÷1.17×17％＝94.44元；生產(chǎn)所需煤等其它項目，目前無抵扣，暫不考慮。

（3）銷售每噸鋼材應(yīng)納增值稅：＝141.05元

（4）銷售每噸鋼材增值稅稅負率：141.05÷（3300÷1.17）＝5.5％，而同行業(yè)稅負發(fā)布值為6.51％，因此稅負率存在較大差異。當(dāng)前第60頁\共有70頁\編于星期四\19點增值稅納稅評估案例2、測算單位耗電量異常。日常管理采集的該企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量為：元月份3408.83度/噸，二、三月份1840.3度/噸，四月份1621.2度/噸，五月份4040.33度/噸，六月份2706.53度/噸。不難看出每月耗電指標(biāo)大起大落，極不穩(wěn)定，也極不配比。為了徹底摸清該公司實際情況，我們到電力部門采集其用電量，充分利用第三方的數(shù)據(jù)，為測算其產(chǎn)量和進行納稅評估提供強有力的證據(jù)。經(jīng)過采集相關(guān)數(shù)據(jù)，該公司2019年1－6月生產(chǎn)用電情況如下：

月份該公司自行申報生產(chǎn)用電量供電公司核查生產(chǎn)用電量

152.02萬元236萬度154.73萬元330.82萬度

20(結(jié)轉(zhuǎn)至3月份抵扣)102萬度115.8萬元226.66萬度

3111.13萬元187萬度174.47萬元351.12萬度

471.74萬元185萬度264.50萬元545.44萬度

5144.87萬元363萬度250.08萬元504.84萬度

668.54萬元168萬度190.21萬元401.24萬度

合計448.3萬元1241萬度1149.7萬元2360.1萬度

差額＝7