企業(yè)合并改簡(jiǎn)

企業(yè)合并課件改簡(jiǎn)第一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六[教學(xué)目的]通過(guò)本章的教學(xué)，使學(xué)生能夠熟悉企業(yè)合并的相關(guān)概念，系統(tǒng)掌握企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理理論，了解不同性質(zhì)合并過(guò)程中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。[重點(diǎn)難點(diǎn)]本章的教學(xué)重點(diǎn)是企業(yè)合并的相關(guān)概念及方法概要，難點(diǎn)是同一控制下及非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

第二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六第一節(jié)企業(yè)合并概述第三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六什么是企業(yè)合并？將兩家以上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于一個(gè)管理機(jī)構(gòu)或者集團(tuán)控制之下，形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)組合方式。第四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六一、企業(yè)合并的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成為一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。第五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵還要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化。也就是說(shuō)企業(yè)合并必然伴隨控制權(quán)的產(chǎn)生,自非控制至控制為企業(yè)合并。第六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六企業(yè)為什么要進(jìn)行合并？進(jìn)入一個(gè)受到管制的行業(yè)，或者取得無(wú)形資產(chǎn)：藥品生產(chǎn)、鋼鐵（復(fù)星實(shí)業(yè)購(gòu)買(mǎi)南鋼股份）。稅務(wù)籌劃：合并境外（香港）公司、購(gòu)買(mǎi)具有良好前景的虧損企業(yè)。協(xié)同效應(yīng)：優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)（銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)），強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合（歐萊雅購(gòu)買(mǎi)羽西），營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)的合并。其他原因：節(jié)約新建企業(yè)的成本，較早利用生產(chǎn)能力等。第七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、企業(yè)合并的動(dòng)因（六方面）（一）規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)動(dòng)因規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指隨著生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，對(duì)于某些技術(shù)而言的經(jīng)濟(jì)效率提高。當(dāng)存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況下，企業(yè)就可以通過(guò)橫向的企業(yè)合并達(dá)成產(chǎn)品的平均成本降低的目標(biāo)。也就是通過(guò)合并可以使企業(yè)的產(chǎn)量迅速增加，從而接近或者達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)的最佳規(guī)模。第八頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六范圍經(jīng)濟(jì)是指同時(shí)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的費(fèi)用低于分別生產(chǎn)每種產(chǎn)品的費(fèi)用總和的情況，即在現(xiàn)有業(yè)務(wù)上追加新業(yè)務(wù)的聯(lián)合成本要低于單獨(dú)提供新業(yè)務(wù)的成本，是一個(gè)企業(yè)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍形成的效率改進(jìn)。如果由于經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的范圍的擴(kuò)大，導(dǎo)致平均成本降低、經(jīng)濟(jì)效益提高，則存在范圍經(jīng)濟(jì)。第九頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）協(xié)同效應(yīng)動(dòng)因協(xié)同效應(yīng)，是指兩個(gè)公司兼并后，其產(chǎn)出比兼并前兩個(gè)公司產(chǎn)出之和還要大，這一效應(yīng)常被稱(chēng)為“2+2=5效應(yīng)”。對(duì)于橫向兼并而言，“2+2=5效應(yīng)”主要體現(xiàn)在管理協(xié)同效應(yīng)、營(yíng)運(yùn)協(xié)同效應(yīng)和財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)三個(gè)方面。第十頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）交易成本節(jié)約動(dòng)因如果需要某種中間產(chǎn)品投入的企業(yè)在市場(chǎng)上與生產(chǎn)中間產(chǎn)品的企業(yè)之間的契約不完全性較強(qiáng)，導(dǎo)致交易的成本過(guò)高，則該企業(yè)就有很強(qiáng)的動(dòng)力去實(shí)施并購(gòu)，使得中間產(chǎn)品企業(yè)成為公司的一部分。這種企業(yè)合并實(shí)際上就是把原來(lái)在外部市場(chǎng)上進(jìn)行的交易內(nèi)化，形成一個(gè)內(nèi)部化的資本市場(chǎng)，通過(guò)契約形式的轉(zhuǎn)換，用管理協(xié)調(diào)取代市場(chǎng)協(xié)調(diào)。第十一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（四）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)動(dòng)因企業(yè)合并可以有效降低代理成本，通過(guò)公平收購(gòu)或代理權(quán)爭(zhēng)奪，公司現(xiàn)任管理者將會(huì)被代替，公司管理者在存在企業(yè)兼并市場(chǎng)的情況下，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，導(dǎo)致公司價(jià)值低估，就會(huì)時(shí)刻受到解聘的威脅，因而必然會(huì)努力工作，于是兼并機(jī)制下的接管威脅就降低了企業(yè)代理成本。第十二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（五）降低自由現(xiàn)金流量動(dòng)因自由現(xiàn)金流量動(dòng)因是美國(guó)學(xué)者于1986年提出，即支付了所有凈現(xiàn)值為正的投資項(xiàng)目后所剩余的現(xiàn)金流量。

這一動(dòng)因在很大的程度上限制了管理者控制現(xiàn)金流量的數(shù)量。

第十三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（六）提高核心競(jìng)爭(zhēng)力20世紀(jì)50年代薩爾尼科(Sel~ck，1957)提出了“特殊競(jìng)爭(zhēng)力”的觀點(diǎn)，認(rèn)為“能夠使一個(gè)組織比其他組織做得更好的特殊資源就是組織的能力或特殊能力”。直20世紀(jì)90年代，普拉哈拉德和哈默共同發(fā)表《企業(yè)核心能力》，表明企業(yè)核心能力理論是在企業(yè)能力理論不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，融合企業(yè)戰(zhàn)略理論、基于資源觀的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論而得到豐富和完善的。

通過(guò)資本運(yùn)作和并購(gòu)對(duì)所需戰(zhàn)略資源進(jìn)行優(yōu)化整合。第十四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六三、企業(yè)合并的方式1、按照法律形式分A+B=AA+B=CA+B=A+B第十五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六2、按照合并涉及的行業(yè)劃分橫向合并縱向合并混合合并第十六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并分類(lèi)同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并第十七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。第十八頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六同一控制下的企業(yè)合并概念解析；同一方：指企業(yè)集團(tuán)中的母公司相同的多方：指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，擁有最終決定參與企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。暫時(shí)性：合并前（1年）

合并后（1年）

一方或相同的多方控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。第十九頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

合并行為不完全是自愿的；不屬于交易，而是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；交易作價(jià)往往不公允；不確認(rèn)商譽(yù)、不確認(rèn)損益。第二十頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六非同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：合并行為是自愿的；非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并；以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理；可能產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；確認(rèn)商譽(yù)或損益。第二十一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六第二十二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六四、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法（二）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要包括：合并方與被合并方、合并日的確定；合并日的會(huì)計(jì)處理。第二十三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要包括：購(gòu)買(mǎi)方、被購(gòu)買(mǎi)方及購(gòu)買(mǎi)日的確定；合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定；合并日的會(huì)計(jì)處理；商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。（四）企業(yè)合并的披露 企業(yè)合并的應(yīng)該披露的內(nèi)容：企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的信息；企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的信息。第二十四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六第三節(jié)同一控制下合并采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理

一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的原則《企業(yè)合并》規(guī)定：同一控制下企業(yè)合并采用類(lèi)似權(quán)益結(jié)合法核算理由：將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或是兩個(gè)以上參與合并的企業(yè)權(quán)益的重新組合從最終控制方的角度出發(fā)，企業(yè)合并中并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，不能作為交易處理。第二十五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)合并是參與合并各方所有者權(quán)益的一種聯(lián)合，而不是若干個(gè)獨(dú)立主體之間的交易，不存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系和新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)權(quán)益結(jié)合法下，參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)入存續(xù)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或是個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，或是新的報(bào)告主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并過(guò)程中不產(chǎn)生商譽(yù)第二十六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六總體處理原則:不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)、不確認(rèn)損益合并后形成報(bào)告主體視同在合并日及以前期間一直存在第二十七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、《企業(yè)合并》規(guī)范的同一控制在合并的會(huì)計(jì)處理原則（一）合并方在合并中確認(rèn)的取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原以確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)與負(fù)債。（二）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原賬面價(jià)值不變。（三）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。（四）合并后形成的報(bào)告主體理解為最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)的，合并報(bào)表反映母子公司自合并當(dāng)期期初到合并日的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等。第二十八頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六三.權(quán)益結(jié)合法處理（一）同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理在控股合并方式下，采用權(quán)益結(jié)合法核算應(yīng)注意的問(wèn)題：1、合并成本的確定：合并方按照用于支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的賬面成本確定。2、被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量第二十九頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六3、合并成本與所取得凈資產(chǎn)差額的處理合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目，即首先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第三十頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確認(rèn)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或是承擔(dān)債務(wù)方式支付合并對(duì)價(jià)在合并日以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與對(duì)價(jià)之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目以發(fā)行權(quán)益性證券方式支付合并對(duì)價(jià)在合并日以發(fā)行股份面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與股本之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目第三十一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六例1：P公司以現(xiàn)金的方式支付1000（1200、980）萬(wàn)元的價(jià)格取得S公司100%的股權(quán)。合并日子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。合并會(huì)計(jì)處理案例控股合并第三十二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六會(huì)計(jì)處理：A：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000B：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

資本公積200

貸：銀行存款1200C：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款980

資本公積20第三十三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六例2：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家子企業(yè)60%的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)元（1500萬(wàn)元×60%）。差額100萬(wàn)元調(diào)整資本公積和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90000000

資本公積10000000

貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000第三十四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六例3、甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000（1300萬(wàn)元×60%）貸：股本60000000

資本公積1800000第三十五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表第三十六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六三.權(quán)益結(jié)合法處理（二）同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一被合并方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間；其次，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。合并方確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

第三十七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六分錄借：資產(chǎn)（被合并方賬面價(jià)值）資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）貸：負(fù)債（被合并方賬面價(jià)值）資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值）銀行存款股本資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）第三十八頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六例4：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)的某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益如下：第三十九頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六A公司B公司股本3600萬(wàn)元股本600萬(wàn)元資本公積1000萬(wàn)元資本公積200萬(wàn)元盈余公積800萬(wàn)元盈余公積400萬(wàn)元未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元合計(jì)7400萬(wàn)元合計(jì)2000萬(wàn)元第四十頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000貸：股本6000000

資本公積14000000將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元(盈余公積和未分配利潤(rùn))自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。借：資本公積12000000

貸：盈余公積40000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000000第四十一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六會(huì)計(jì)處理也可作為：借：凈資產(chǎn)20000000貸：股本6000000

資本公積2000000

盈余公積4000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000000第四十二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六假設(shè)A公司發(fā)行400萬(wàn)股普通股作為對(duì)價(jià)，吸收合并B公司。會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000貸：股本4000000

資本公積4000000

盈余公積40000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000000第四十三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六假設(shè)A公司發(fā)行800萬(wàn)股普通股作為對(duì)價(jià)，吸收合并B公司。會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000

貸：股本8000000

盈余公積40000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000000第四十四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六假設(shè)A公司發(fā)行1200萬(wàn)股普通股作為對(duì)價(jià)，吸收合并B公司。會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000

資本公積4000000

貸：股本12000000

盈余公積40000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000000第四十五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六假設(shè)A公司發(fā)行1800萬(wàn)股普通股作為對(duì)價(jià)，吸收合并B公司。會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000

資本公積10000000

貸：股本18000000

盈余公積40000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8000000第四十六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六假設(shè)A公司發(fā)行3800萬(wàn)股普通股作為對(duì)價(jià)，吸收合并B公司。會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)20000000

資本公積10000000

盈余公積8000000

貸：股本38000000第四十七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）合并費(fèi)用的處理合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足抵減。三.權(quán)益結(jié)合法處理第四十八頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六【例】A公司于2009年1月1日按面值發(fā)行5000萬(wàn)元的債券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，A公司另支付手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司6000（10000×60%）貸：應(yīng)付債券—面值5000資本公積1000借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整15貸：銀行存款15第四十九頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六【例】2008年3月31日,A公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算,該6000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。2008年3月31日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家公司。第五十頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六本例中A公司應(yīng)當(dāng)以B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

12000貸:股本

6000資本公積—股本溢價(jià)

6000發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入:借:資本公積—股本溢價(jià)

400貸:銀行存款

400第五十一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六案例教材P218--223第五十二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理用于非同一控制企業(yè)合并交易采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理一、購(gòu)買(mǎi)法基本思路：1、假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得參與合并其他企業(yè)的凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)買(mǎi)普通資產(chǎn)的交易基本相同。第五十三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六2、非同一控制下的合并，經(jīng)營(yíng)主體發(fā)生了重大變化，對(duì)被并購(gòu)方資產(chǎn)、負(fù)債的記錄，以公允價(jià)值體現(xiàn)。因此，購(gòu)買(mǎi)法要求按公允價(jià)值反映被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并將公允價(jià)值體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬戶(hù)和報(bào)表中。3、所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本之間的差額作為合并商譽(yù)或者當(dāng)期損益。支付對(duì)價(jià)超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分作為商譽(yù)，但是對(duì)支付對(duì)價(jià)低于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，可直接增加當(dāng)期收益。第五十四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六所以，購(gòu)買(mǎi)法下要解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題有：

確定購(gòu)買(mǎi)方；

確定購(gòu)買(mǎi)日

確定購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本；

確定被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

購(gòu)買(mǎi)成本與取得對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額處理；

以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額第五十五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六(一)確定購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或是多方控制權(quán)的一方。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關(guān)因素來(lái)確定。第五十六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六1、合并中一方取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確證據(jù)表明不能形成控制，一般認(rèn)為取得另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的一方為購(gòu)買(mǎi)方。2、即使沒(méi)有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份但是存在下述情況的，一般也認(rèn)為取得另一方的實(shí)際控制權(quán)。通過(guò)與其他投資者的協(xié)議實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或是類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中具有多數(shù)表決權(quán)。按照章程或協(xié)議的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。有權(quán)任免被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。第五十七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六3、難以確定企業(yè)合并中的合并方時(shí)，可根據(jù)下列跡象判斷（1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，支付方為購(gòu)買(mǎi)方。（2）根據(jù)合并后在主體中擁有相對(duì)較多投票比例的一方。（3）合并后管理層能夠主導(dǎo)合并后主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定一方。（4）參與合并的一方公允價(jià)值遠(yuǎn)大于另一方的企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方。（5）企業(yè)合并是通過(guò)以有表決權(quán)的股份換取另一方的現(xiàn)金以及資產(chǎn)的，付出現(xiàn)金或是資產(chǎn)的一方為購(gòu)買(mǎi)方。（6）通過(guò)權(quán)益互換實(shí)現(xiàn)合并的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方一般為購(gòu)買(mǎi)方。反之為反向收購(gòu)。第五十八頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）購(gòu)買(mǎi)日的確定●實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即被合并方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的日期。若為控股合并：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。若為吸收合并：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。第五十九頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六●購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)是應(yīng)當(dāng)參考有關(guān)條件確定：○購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)○需要政府主管部門(mén)審批的合并，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件。○有關(guān)資產(chǎn)的交接手續(xù)，從法律上保障凈資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。○購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（大于50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。○購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)取得被合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制權(quán)并享有相應(yīng)的收益以及承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)合并是多次完成的，合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易日確認(rèn)單項(xiàng)投資，按照取得實(shí)際控制權(quán)的時(shí)間確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日。第六十頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）企業(yè)合并成本的確認(rèn)第六十一頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六●購(gòu)買(mǎi)方如何確定合并成本：①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。②在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。③購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入企業(yè)合并成本，計(jì)入管理費(fèi)用。④通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。第六十二頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。分析：●12000－7800=4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益●企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元第六十三頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六●企業(yè)合并中發(fā)生的直接費(fèi)用，不計(jì)入企業(yè)合并成本。包括為合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用等?！窈喜①M(fèi)用的處理：以下情況除外：○與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

→根據(jù)發(fā)行債券用途分別計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)○與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用

→

抵減發(fā)行收入（借：資本公積）第六十四頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（四）被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定

●可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件：①經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?！駸o(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量具體內(nèi)容見(jiàn)教材第204頁(yè)第六十五頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六貨幣資金：按照購(gòu)買(mǎi)日賬面余額確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)：按照購(gòu)買(mǎi)日市場(chǎng)公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收賬款：按照賬面價(jià)值確認(rèn)存貨：商品根據(jù)估計(jì)售價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用以及合理利潤(rùn)確認(rèn)。原材料按照重置成本確認(rèn)不存在活躍市場(chǎng)的投資按照一定的估值技術(shù)確認(rèn)房屋建筑物以及無(wú)形資產(chǎn)等：存在活躍市場(chǎng)的按照市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)，不存在活躍市場(chǎng)的，按照估值技術(shù)確認(rèn)第六十六頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六短期負(fù)債：按照未來(lái)應(yīng)付金額確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債：按照未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債：根據(jù)所得稅準(zhǔn)則相關(guān)要求確認(rèn)，不必折現(xiàn)第六十七頁(yè)，共七十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（六）合并成本與取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額●購(gòu)買(mǎi)方的合并成本＞所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

確認(rèn)為商譽(yù)，（按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試）●控股合并：該差額為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“商譽(yù)”吸收合并以及新設(shè)合并：該差額為購(gòu)買(mǎi)方會(huì)計(jì)賬簿以及個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的商譽(yù)商譽(yù)的后續(xù)處理按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)范