營改增專題講稿

營改增專題講稿第一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三主講教授簡介陳光中央財經大學經濟學院副教授、注冊稅務師黑龍江省國稅局稅務干部學校稅收教研室主任實戰(zhàn)派財稅專家

第二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三專題內容模塊一話說“營改增”1模塊二上?！盃I改增”的具體做法2第三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”什么是“營改增”1為什么要“營改增”2在哪些領域改3“營改增”案例講解4“營改增”可能會出現的問題5第四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”營業(yè)稅改為增值稅：按差額計稅——按流轉額計稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。例：會計師事務所收入1000萬

原先：1000×5%=50萬（納稅）

改后：1000×6%=60萬（銷項稅金）進項稅金：購進辦公用品、固定資產（房屋除外）、應稅服務等，能取得一些進項稅金，這些進項稅金若大于10萬，稅負減輕；若小于10萬，稅負加重。一、什么是“營改增”？“營改增”第五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”宏觀方面調整稅收結構鼓勵現代服務業(yè)、中小企業(yè)“營改增”原因微觀方面消除營業(yè)稅的重復納稅，減輕企業(yè)稅負——用減稅，來減負；相關企業(yè)可以取得進項稅金；服務出口可以獲得退稅。二、為什么要“營改增”？第六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”國際增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。國內我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。增值稅的歷史演進第七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”將營業(yè)稅改征增值稅：

1.有利于完善稅制，消除重復征稅。

2.有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合。4.有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發(fā)展。3.有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。第八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”增值稅改革試點細分了服務類企業(yè)所繳納的稅項，一些不產生利潤和利潤率較低的營業(yè)額可以轉化為增值稅，這可以起到降低企業(yè)稅負、增加企業(yè)利潤的作用，對于流通企業(yè)影響明顯。我國的服務貿易適用于營業(yè)稅，在出口時無法進行退稅，導致服務含稅出口。而出口適用零稅率是國際通行的做法。這使得我國的服務出口貿易在國際競爭中處于劣勢。“營改增”微觀方面的原因第九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”三、在哪些領域改？

關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）改革試點的主要內容如下：

文件援引（一）改革試點的范圍與時間。

1.試點地區(qū)。綜合考慮服務業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。第十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引（二）改革試點的主要稅制安排。

1.稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。1）

租賃有形動產等適用17%稅率；2）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率；3）其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。

2.計稅方式。

1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。2）

金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。第十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引

3.計稅依據。1）納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。2）對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可

予以合理扣除。4.服務貿易進出口。1）服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅；2）出口實行零稅率或免稅制度。第十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。1）試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅

收入，

改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。2）因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。

國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能

夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當

的過渡政策。第十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引3.跨地區(qū)稅種協調。1）試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的

營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。2）非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現行營業(yè)稅

有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取

得的增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。第十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引《關于在上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2011]111號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院批準，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。根據《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，我們制定了《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》?，F印發(fā)你們，自2012年1月1日起施行。

財政部國家稅務總局

二○一一年十一月十六日第十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引《國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第65號）規(guī)定：

一、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、三條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。二、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。三、2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認定時，不需提交認定申請，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。第十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件援引四、應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為

其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產經營場所；

（二）能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效

憑證核算，能夠提供準確稅務資料。五、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。第十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”交通運輸業(yè)陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務“營改增”行業(yè)部分現代服務業(yè)研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務第十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解1.交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間

位置得到轉移的業(yè)務活動。

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（1）陸路運輸服務

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運

輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫

不包括鐵路運輸。第十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解（2）水路運輸服務水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

注：遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。第二十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解（3）航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

注：航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。（4）管道運輸服務管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。第二十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解2.部分現代服務業(yè)部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

（1）研發(fā)與技術服務

研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。第二十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解1）研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2）

技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。3）

技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。4）合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5）工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。第二十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解

（2）信息技術服務

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、

收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)

務活動。

包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業(yè)務流程管理服務。第二十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解1）軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。2）電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。3）信息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。4）業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。第二十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解

（3）文化創(chuàng)意服務

文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、

廣告

服務和會議展覽服務。1）設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2）商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。第二十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解3）知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。4）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。第二十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解

（4）物流輔助服務

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、

打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和

裝卸搬運服務。1）航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。第二十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解2）港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。3）貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。4）打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。第二十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解5）貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。6）代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。7）倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。8）裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。第三十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解（5）有形動產租賃服務有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。1）有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。第三十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解2）

有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。注：遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，

屬于有形動產經營

性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。第三十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”“營改增”行業(yè)具體講解（6）鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1）認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2）鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。3）咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。第三十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”四、“營改增”案例講解案例一案例二案例三案例四交通運輸業(yè)案例討論有形動產租賃——出租企業(yè)的有形動產是外購的有形動產租賃——出租企業(yè)的有形動產是自產的融資租賃業(yè)務第三十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例援引案例一：交通運輸業(yè)“營改增”案例上海市某交通運輸企業(yè)A公司為生產企業(yè)B公司提供運輸勞務，取得收入1000萬元，其中耗用油品等可抵扣費用為470.6萬元。B公司當年確認銷項稅額500萬元，進項稅額300萬元（不包括運費進項）。第三十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例一：交通運輸業(yè)“營改增”案例假設業(yè)務發(fā)生在2011年，按照現行政策計算。A公司：按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，繳納30萬元營業(yè)稅。B公司：按照7%的進項抵扣，抵扣運費進項70萬元。

B公司應繳增值稅=500-300-70＝130（萬元）

假設該業(yè)務發(fā)生在2012年，按照上海營業(yè)稅改征增值稅政策計算。A公司：應繳增值稅=1000×11%-470.6×17%＝30（萬元）。B公司：按照11%的進項抵扣，抵扣運費進項稅110萬元。

B公司應繳增值稅500-300-110＝90（萬元）稅額計算第三十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例一：交通運輸業(yè)“營改增”案例稅負比較兩種方案比較，營業(yè)稅改征增值稅后，A公司稅負持平，B公司減少增值稅款支出40萬元，達到了結構性減稅的目的。結構性減稅，不是著眼于一個行業(yè)，而是著眼于整個產業(yè)鏈條，減少重復納稅。第三十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例一：交通運輸業(yè)“營改增”案例案例討論A公司的稅負取決于其進項稅金。交通運輸業(yè)的耗費中，車輛購進費、維修費用及油品消耗費用占很大比例，這些耗費均可以取得進項稅額。但交通運輸業(yè)的過路費、過橋費等無法取得進項稅額，其進項取得不如有形動產租賃行業(yè)比例高。經測算，按照11%的稅率，交通運輸業(yè)在抵扣進項稅額后，稅負不會提高。第三十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例二：有形動產租賃——出租企業(yè)的有形動產是外購的案例援引上海市A公司外購設備價款為1000萬元（不含稅），已經取得增值稅專用發(fā)票，并抵扣進項稅額170萬元。當月A公司和B公司簽訂租賃合同，約定將該設備租給B公司，每年租金300萬元，租賃期4年。第三十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”稅額計算案例二：有形動產租賃——出租企業(yè)的有形動產是外購的改前：A公司4年應繳營業(yè)稅1200×5%＝60（萬元）改后：A公司4年應繳增值稅1200×17%－1000×17%＝34（萬元）結論

節(jié)約26萬元從案例可以看出，A公司所有的成本都可以得到抵扣，而銷項稅額卻是分4年實現，因此稅法對有形動產租賃稅率采取了17%的高線。第四十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例三：有形動產租賃——出租企業(yè)的有形動產是自產的案例援引上海市A公司將自產的設備一臺租賃給B公司，設備耗費的進項稅為60萬元，市場公允價值為1000萬元。租賃合同約定租賃期4年，每年租金300萬元，共1200萬元。第四十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”稅額計算案例三：有形動產租賃——出租企業(yè)的有形動產是自產的改前：A公司自產貨物用于非應稅項目行為應該繳納增值稅110

萬元（1000×17%－60）；4年的租賃費再繳納5%的營

業(yè)稅60萬元，合計170萬元（重復納稅所致）改后：A公司4年應繳增值稅1200×17%－60＝144（萬元）結論

節(jié)約26萬元避免了重復征稅第四十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”案例援引案例四：融資租賃業(yè)務上海A融資租賃公司購進設備價值為1000萬元，并將該設備租賃給B公司合同約定租賃期為3年，每年租金500萬元，3年租金合計1500萬元。第四十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”稅額計算案例四：融資租賃業(yè)務改前：A公司的進項稅額不能抵扣，但是根據財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定，A公司享受差額征收營業(yè)稅的政策，即

A公司繳納營業(yè)稅=（1500-1000）×5%=25（萬元）由于下游企業(yè)融資租賃的設備不能得到抵扣，而外購設備可以得到抵扣，大大壓縮了A公司的經營空間——沒人租了。第四十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”稅額計算案例四：融資租賃業(yè)務改后：A公司的進項稅可以抵扣，租金收入按照17%計提銷項稅額，即A公司的稅負改前的差額500×5%變?yōu)?00×17%，A公司的稅負提高了12個百分點。好處：由于下游企業(yè)的進項稅額可以得到抵扣，融資租賃公司的經營空間大為擴展。第四十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”文件條款援引《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第（四）款規(guī)定：“經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！边@樣，融資租賃企業(yè)稅負減少，且由于下游企業(yè)得到抵扣，其業(yè)務范圍擴大，因此得到了雙重的利益。第四十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”討論：其他現代服務業(yè)稅負會不會提高？其他現代服務業(yè)，如會計師鑒證等行業(yè)取得進項稅額的比例很小，試點方案采取了6%的稅率，比較起原來5%的營業(yè)稅稅率，稅率提高了1個百分點，但其設備、費用等能夠得到一定的抵扣。好處：由于下游環(huán)節(jié)支付的稅款可以得到抵扣，從而可能會大大促進現代服務業(yè)的發(fā)展。第四十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊一話說“營改增”討論：小規(guī)模納稅人會不會加重稅負？對于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)中的小規(guī)模納稅人，為了減輕其負擔，此次改革方案規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照3%的征收率執(zhí)行，而營業(yè)稅中交通運輸業(yè)稅率為3%，服務業(yè)為5%，按照3%的征收率與原稅率基本持平，因此不會加重其稅收負擔。第四十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三虛開發(fā)票“低征高抵”加劇稅務稽查重點轉變模塊一話說“營改增”“營改增”可能會出現的問題目前在虛開發(fā)票案件檢查中，稅務機關基本上是按照“票、貨、款、運輸”四流來進行檢查，而勞務具有來無蹤去無影，看不見實物，且價值難以準確計量的特點，因此將使得虛開案件更加難以檢查。由于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)，沒有“物流”存在，因此檢查方法將重視“物流”轉變?yōu)樘貏e重視“資金流”檢查方式。目前交通運輸業(yè)由于“低征高抵”的特點，一直是虛開發(fā)票的高危領域，營改增后，“低征高抵”的漏洞得到遏制，但預計隨之而來的是虛開發(fā)票問題的前移。改前，為了少繳稅款，采取運輸企業(yè)多開發(fā)票，征收3%的營業(yè)稅，而生產企業(yè)多抵（7%）扣的虛開行為；改后，犯罪手法會改為運輸企業(yè)去多取得柴油發(fā)票作為進項稅額（17%），從而對生產企業(yè)二次虛開的方法（11%）。第四十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法營業(yè)稅改征增值稅納稅人和征收范圍相關規(guī)定1增值稅計稅方法的相關規(guī)定2境內外勞務的處理非營業(yè)活動和視同提供應稅服務兼營、混業(yè)經營的特別規(guī)定3稅收優(yōu)惠政策及減免稅4申報事項的相關規(guī)定56納稅人需特別關注事項第五十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法第一部分營業(yè)稅改征增值稅納稅人和征收范圍相關規(guī)定納稅義務人和征收范圍納稅人的分類管理第五十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的本市行政區(qū)域范圍內（以下簡稱“本市”）的單位和個人，即在上海市辦理稅務登記的單位和個體工商戶以及居住地在本市的其他個人，包括向本市單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，為增值稅納稅人（以下稱試點納稅人），自2012年1月1日起繳納應稅服務的增值稅，不再繳納應稅服務的營業(yè)稅。1.納稅義務人和征收范圍第五十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法納稅人和扣繳義務人向本市單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，在境內未設有經營機構的，其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內，否則仍按照現行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；以境內的接受方為扣繳義務人的，接受方機構所在地或者居住地必須在本市，否則仍按照現行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。第五十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法納稅人和扣繳義務人本市的油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照規(guī)定繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。本市的單位以承包、承租、掛靠方式在境內提供應稅服務，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以本市的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為試點納稅人；以非本市的發(fā)包人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為營業(yè)稅納稅人，繳納營業(yè)稅；否則，以承包人為試點納稅人。第五十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三交通運輸業(yè)陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務征收范圍模塊二上海“營改增”的做法注：研發(fā)和技術服務和文化創(chuàng)意服務實際覆蓋了原營業(yè)稅征收范圍中“轉讓無形資產”稅目中除“土地使用權”以外的專利權、商標權、商譽、著作權和非專利技術。第五十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法2.納稅人的分類管理納稅人的分類分類依據一般納稅人小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額會計核算制度是否健全增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票抵扣的制度，需要納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。第五十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法增值稅應稅服務的銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用注意：與營業(yè)稅不同，增值稅應稅服務的計稅依據——銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即是以不含稅價格作為計稅依據的。應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內提供交通運輸業(yè)服務和部分現代服務業(yè)服務累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。銷售額第五十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法小規(guī)模納稅人為了集中力量做好增值稅改革試點的推進，根據本市服務經濟較為發(fā)達的現狀，暫將小規(guī)模納稅人提供應稅服務的年增值稅銷售額確定在500萬元（含本數）以下。第五十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法一般納稅人（一）一般納稅人銷售額標準

應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。（二）一般納稅人資格認定

超過一般納稅人銷售額標準的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納

稅人資格認定，對同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為

其辦理一般納稅人資格認定：1.有固定的生產經營場所；2.能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。第五十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法一般納稅人（三）一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位（以下統稱非企業(yè)性單位）、不經常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。第六十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法一般納稅人3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。4.有下列情形之一的納稅人，應當按照應稅服務銷售額和規(guī)定增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。第六十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法一般納稅人（四）本次增值稅改革試點一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.對于本市原公路、內河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定一般納稅人。在實際操作中，2011年年審合格的公路、內河貨運自開票納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。2.本市提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。3.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。第六十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法第二部分增值稅計稅方法的相關規(guī)定2.適用稅率和征收率4.關于銷項稅額、進項稅額

管理的幾個特殊規(guī)定納稅義務人和征收范圍3.銷售額的特殊規(guī)定1.計稅方法第六十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法一般計稅方法增值稅一般納稅人適用一般計稅方法計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。1.計稅方法簡易計稅方法小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。第六十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法適用稅率適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法提供有形動產租賃服務，稅率為17%提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%提供部分現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。征收率增值稅征收率為3%適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等。關于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，待財政部和國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。適用稅率和征收率第六十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法銷售額扣除的規(guī)定憑證管理的要求銷售額的其他規(guī)定3.銷售額的特殊規(guī)定第六十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法1試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。2試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。3試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。銷售額扣除的規(guī)定第六十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法憑證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第六十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法試點納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。銷售額的其他規(guī)定試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務機關按照下列順序確定銷售額：1．按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定2．按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定3.

按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率本市暫定為10%。第六十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法進項稅額

一般納稅人為提供應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

納稅人可能發(fā)生的進項稅額包括：（一）從貨物（包括機器設備）銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸專用的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。第七十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法進項稅額（四）接受交通運輸服務，按照非本市的單位和個人開具的運輸費用結算單據，或者試點小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅貨物運輸專用發(fā)票上注明的價稅合計數和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率從本市的單位和個人取得的本辦法實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結算單據除外。（五）接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第七十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法進項稅額我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時限認證、抵扣等等。注意：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規(guī)定。第七十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法不得抵扣的進項稅額納稅人不得抵扣的進項稅額包括：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。（二）接受的旅客運輸服務一般意義上，旅客運輸服務的主要對象是個人。一般納稅人購買的旅客運輸服務，由于接受對象主要是個人，因此不得從銷項稅額中抵扣。第七十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的具體做法不得抵扣的進項稅額（三）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉爛變質等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應由國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。（四）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇（作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外）。第七十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法不得抵扣的進項稅額（五）專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產。固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。（六）交際應酬消費。交際應酬消費不屬于生產經營中的生產性投入和支出，是一種生活性消費活動，且交際應酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導消費行為，對交際應酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。如業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額。第七十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法服務中止或者折讓的處理一般納稅人

小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額的劃分兼營改變用途4.關于銷項稅額、進項稅額管理的幾個特殊規(guī)定第七十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法服務中止或者折讓的處理——一般納稅人一般納稅人提供應稅服務因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因服務中止或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。具體應依據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）。第七十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法服務中止或者折讓的處理——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供應稅服務因發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應當從發(fā)生服務中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供應稅服務因發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。第七十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法不得抵扣進項稅額的劃分（一）兼營一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）第七十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法不得抵扣進項稅額的劃分（二）改變用途已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，因用途改變后屬于不得抵扣進項稅額范圍的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外），應當將該項購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第八十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法第三部分境內外勞務的處理，非營業(yè)活動和視同提供應稅服務

兼營、混合業(yè)務經營的特別規(guī)定

1.境內外勞務的處理2.非營業(yè)活動和視同提供應稅服務3.兼營、混合業(yè)務經營的特別規(guī)定第八十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法與現行增值稅的征收原則不同，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。因目前海關僅對進出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供服務的行為，將由稅務機關進行管理。對應稅服務境內外的界定，沿用了原來營業(yè)稅境內外劃分的基本原則，即屬人原則和收入來源地原則。屬人原則指境內的單位或者個人提供的應稅服務都屬于境內應稅服務；收入來源地原則指只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務。在本次增值稅改革試點時對上述原則進行了適當調整，明確：境外單位或者個人向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費和使用的勞務不屬于在境內提供應稅服務。境內外勞務的處理第八十二頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法非營業(yè)活動本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動”的概念，將非營業(yè)活動排除在征稅范圍之外。非營業(yè)活動是指：非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動；單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務；單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。在員工的具體把握上，必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同（2）用人單位支付其社會保險。第八十三頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法視同提供應稅服務為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個人提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的行為視同提供應稅服務，與有償提供應稅服務同等對待，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在視同提供應稅服務之外,有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。第八十四頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法兼營、混合業(yè)務經營的特別規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。第八十五頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法兼營、混合業(yè)務經營的特別規(guī)定試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。第八十六頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法兼營、混合業(yè)務經營的特別規(guī)定原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中混合銷售的規(guī)定。第八十七頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法第四部分稅收優(yōu)惠政策及減免稅稅收優(yōu)惠政策減免稅的特別規(guī)定第八十八頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法直接減、免稅直接減、免稅是指對提供應稅服務的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。稅收優(yōu)惠政策即征即退即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。第八十九頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法稅收優(yōu)惠政策本次試點，考慮了現有營業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內容及試點后的管理要求，在轉換為增值稅優(yōu)惠政策時采用了不同稅收的優(yōu)惠政策，具體包括：一、免征增值稅的項目（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。第九十頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上海“營改增”的做法稅收優(yōu)惠政策（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業(yè)（十一）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)（十三）失業(yè)人員就業(yè)第九十一頁，共一百零三頁，編輯于2023年，星期三模塊二上?！盃I改增”的做法稅收優(yōu)惠政策二、實行增值稅即征即退的項目（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的