基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計實務(wù)分析獲獎科研報告

基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計實務(wù)分析獲獎科研報告【摘

要】經(jīng)濟責任審計是企業(yè)管理方對企業(yè)內(nèi)控制建立和運行情況，經(jīng)營績效，財經(jīng)法紀遵守情況履行必要審計程序，形成審計結(jié)論，以便對企業(yè)主要負責人考察、評價、獎懲、調(diào)任、任免等的重要依據(jù)。這其中內(nèi)部控制制度建立的健全性和執(zhí)行的有效性以及合理性是審計企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容，本文闡述了內(nèi)部控制與經(jīng)濟責任審計的關(guān)系，描述了基于內(nèi)部控制對公司經(jīng)濟責任審計的過程。提出了立足于內(nèi)部控制審查來完成經(jīng)濟責任審計的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;企業(yè)經(jīng)濟責任;審計實務(wù);財經(jīng)紀律

前言：

據(jù)統(tǒng)計，在目前的企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，作為重要組成部分的內(nèi)控體系評價作用未獲得充分發(fā)揮，內(nèi)控體系評估雖然被視為經(jīng)濟責任審計評估的一個方面，但其主要功能是驗證內(nèi)部控制體系是否已到位并正式完善，更多的是形式審核或者是從審計結(jié)論倒置評價內(nèi)部體系。內(nèi)部控制在經(jīng)濟責任審計中的作用的影響被限制，也降低了內(nèi)部控制在經(jīng)濟責任審計中的有效性的作用，降低了經(jīng)濟責任審計效率，提高了經(jīng)濟責任審計風險。

一、內(nèi)部控制與經(jīng)濟責任審計含義概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是是在一定的內(nèi)外部環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定經(jīng)營目標，而在企業(yè)內(nèi)部制定并實施的各種組織、計劃、程序和方法的統(tǒng)稱。企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

（二）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，法律法規(guī)、財經(jīng)紀律、上級及本企業(yè)制度以及可行性研究、發(fā)展計劃、經(jīng)營預(yù)算、協(xié)議等，對企業(yè)主要負責人的履職情況進行監(jiān)督、審查、評價審計方式。經(jīng)濟責任審計的主要目是為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門評價、考核、任用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、內(nèi)部控制與經(jīng)濟責任審計關(guān)系

（一）重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制通過審計人員了解單位內(nèi)部管理控制制度的建立、執(zhí)行的效果進行調(diào)查評價，以此推進經(jīng)濟責任審計工作，進而對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟職責的情況進行評價，促進企業(yè)管理的科學高效。公司內(nèi)部控制的水平也直接影響業(yè)務(wù)審查和報告的實用性。對公司內(nèi)部控制和財務(wù)報告的審計予以要求，以確保商業(yè)代理人遵守法律并嚴格遵守有關(guān)規(guī)定開展業(yè)務(wù);并且確保企業(yè)公布的年度財務(wù)報表的可靠性，必須保證公司的盈虧真實。最后，有必要對公司代理商進行技術(shù)監(jiān)督和監(jiān)控，以提高公司的經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績指標的提升。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟責任審查兩者相互補充，內(nèi)部控制審計不僅在強化內(nèi)部管理上發(fā)揮巨大的作用，也是構(gòu)成經(jīng)濟責任報告的重要組成部分。

（二）重要工具

內(nèi)部控制是以公司盈利、問責和審計的重要工具。內(nèi)部控制具有一定的及時性和可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制的三個階段是是事前控制、事中控制和事后監(jiān)督評價，其中事前控制尤為困難和重要。內(nèi)部控制的特點在其客觀性和科學性。公司內(nèi)部控制制度調(diào)查的一般方法包括訪談、咨詢和文件審查等，對審計公司經(jīng)濟責任作用巨大。在對企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，也可以運用類似于內(nèi)部控制的審核成果，使公司經(jīng)濟責任審計更加嚴謹、科學和有效。

三、立足內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作步驟

（一）審計計劃階段

審計需要收集企業(yè)一段時期內(nèi)對對內(nèi)部控制評價產(chǎn)生影響的各類內(nèi)外部審計、檢查文件，明確下一步進行內(nèi)部控制審核和經(jīng)濟責任審計的重點。在收集相關(guān)信息時，應(yīng)首先收集企業(yè)各類內(nèi)、外部審計、檢查報告、內(nèi)部獎懲決議，特別是內(nèi)部審計報告;其次是明確內(nèi)部控制的管理方法和經(jīng)營環(huán)境，側(cè)重上級管理制度、同行企業(yè)管理特點和企業(yè)流程制度體系的綜合比較分析;最后側(cè)重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，特別是涉及“三重一大”事項決策程序是否完備，決策程序是否科學，是否經(jīng)過專家論證。

同時，在開展經(jīng)濟責任評價審計工作之前，需要采用不記名問卷調(diào)查、深入基層一線進行群眾訪談，了解審計主體的實際情況和外部評價，確定審計工作的重點]。審計應(yīng)正確使用調(diào)研信息，對訪談和問卷調(diào)查信息反映的情況要作為重要風險點進行有意識的側(cè)重，搜集足夠多的信后進行確認或者剔除。對于訪談和問卷過于統(tǒng)一的情況，注意需要進行測試內(nèi)部控制的有效性，乃至影響經(jīng)濟責任審計的深入程度。

（二）正式審計階段

目前，經(jīng)濟責任審計主要是風險導(dǎo)向?qū)徲嫞虼嗽趯Ρ粚徲嫻具M行經(jīng)濟責任審計時，首先要對被審計公司的內(nèi)部控制的風險點進行識別，并以此作為明確審計重點方向，然后制定科學的調(diào)查計劃，收集足夠經(jīng)濟責任證據(jù)。從整個審計過程看，對內(nèi)部控制識別評價不僅不會延長審計時間，反而正確的內(nèi)控評估能夠提高審計效率，當然在這過程中需要對審查程序和相關(guān)問題有透徹的了解和熟練掌握內(nèi)部控制的評價和成果運用，基于此，需要做到：

首先，是對本企業(yè)內(nèi)部控制的深入分析，掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點和關(guān)鍵流程。在評估不同公司的經(jīng)濟責任時，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系是否可靠需要有關(guān)部門要按照規(guī)定的審計方向，從被審計單位的制度和業(yè)務(wù)流程入手，高度重視新的內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制度，確保及時制度更新，并具備與時俱進的調(diào)整機制。其次，是確保內(nèi)部控制審查的可靠性和有效性。這其中涉及審計人員安排獨立且具備勝任能力、審計方法既要科學有效又不能樣本過多、審計過程規(guī)范操作又要根據(jù)業(yè)務(wù)特點把握重點三方面。

（三）內(nèi)控結(jié)果利用

在實務(wù)操作中，一些企業(yè)經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制評價成了“走流程”或者“背鍋俠”，內(nèi)控評價的作用被歪曲。實際上內(nèi)部控制評價不僅指導(dǎo)經(jīng)濟責任審計實務(wù)，是審計報告的重要部分，同時從企業(yè)自身長遠發(fā)展看，將企業(yè)的一些問題歸集為內(nèi)部控制問題，將解決企業(yè)問題歸集為解決內(nèi)控問題，都掩蓋了企業(yè)的真實情況，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計的客觀性受損。企業(yè)在開展內(nèi)控評價，客觀評價內(nèi)部控制的實際情況，正確使用內(nèi)控審計結(jié)論，形成客觀經(jīng)濟責任結(jié)論，有助于公司的長期健康發(fā)展。

四、改進企業(yè)經(jīng)濟責任審計思路

第一，正確對內(nèi)部控制審計進行定位，其作為經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性作用不可忽視，理順內(nèi)控與總體審計的業(yè)務(wù)、責任關(guān)系，內(nèi)部控制自身是經(jīng)濟責任審查的有效工具，也是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)力、經(jīng)濟責任重要評價依據(jù)。

第二，是探索建立科學高效內(nèi)控評價長效機制。目前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要是以經(jīng)營績效來作為主要審計結(jié)論，相關(guān)內(nèi)控作為倒置評價結(jié)論。其實很多重大損失之前或多或少存在健全、有效方面的不足。在企業(yè)任職期間，如果能夠依據(jù)內(nèi)控情況進行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任免、評價的重要程度進行提高，或許能夠避免許多不必要的損失或者低效。從經(jīng)濟責任審計過程中對內(nèi)部控制評價正確使用，通過徹底、準確、可靠的評估程序，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率和質(zhì)量，深入研究內(nèi)