房地產(chǎn)甲供材的賬務(wù)及稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及例解一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對(duì)甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定甲供材征稅主要是如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理（一）甲供材的賬務(wù)處理甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。建設(shè)單位市場(chǎng)購入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：工程物資

XX萬元貸：銀行存款

XX萬元建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：1、方式一：（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款

XX萬元貸：工程物資

XX萬元泄（2匪）施玻工方掛收到使材料握時(shí)擊借：斑工程懷物資顧

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盼X圓X萬次元疏貸：仿預(yù)收添賬款涌

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皇X占X萬宗元誤貸：筍工程糞物資扮

瀉X民X萬服元滿這種隔會(huì)計(jì)尤處理挽的依撲據(jù)是稱，根根據(jù)國(guó)灶家關(guān)軋于工痛程造驢價(jià)的醉相關(guān)要規(guī)定燃，在清工程駝中，離無論礙材料折由誰顆提供歇，工雨程總尿造價(jià)坊中都搬要包廁括全探部的欲材料要價(jià)款劑，在架總造遷價(jià)確弟認(rèn)的珍情況鳳下，旺建設(shè)饞方在繳支付遼現(xiàn)金名給施抗工方住時(shí)是嘗做預(yù)確付賬亮款處近理，鞋同樣權(quán)，建粉設(shè)方廢將材息料給佛施工荒方時(shí)雷也應(yīng)鼻作為橫預(yù)付媽賬款攜處理驕，只齊不過雁付的鋒是實(shí)誘物。訴2、檔方式怎二：峰（1趙）建需設(shè)方熔發(fā)出芽材料蛇時(shí)：呀借：踩在建即工程股權(quán)

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社XX注萬元褲貸：范工程鏡物資本

敵X飾X萬廁元材由于御建設(shè)燙方在泛發(fā)出塑材料趣時(shí)是枕直接衛(wèi)計(jì)入竊了工搬程成恰本，舒因此便，施性工方乓在收需到材述料以乳及以括后將茫材料農(nóng)用于庫工程狀時(shí)就右不做軌任何色會(huì)計(jì)者處理象了。庫這種佩會(huì)計(jì)脅處理然的依雁據(jù)是寺，建洪設(shè)方雄認(rèn)為煎其所疑購物丘資給水施工黎方就大是用培于本貝單位汁的工再程，披因此稈在發(fā)棋出材騎料時(shí)謹(jǐn)直接辯計(jì)入故在建吹工程餃?zhǔn)欠弦?guī)更定的準(zhǔn)。扮（二架）甲分供材柄的稅宗務(wù)處瑞理俯以上招兩種觸不同作的會(huì)陸計(jì)處摔理方怖法帶首來不眾同的長(zhǎng)的施廊工方胞建筑冰業(yè)發(fā)殃票的失開具零問題筆：礎(chǔ)1、頌方式歪一下變的發(fā)訴票開指具及粘營(yíng)業(yè)改稅處湊理航由于映建設(shè)揀方在裁發(fā)出傲材料混時(shí)是鴿通過最預(yù)付差賬款肢核算圣的，另沒有截進(jìn)入貨工程逐成本岸，因惕此，份施工錄方應(yīng)截按含振甲供鄙材金匠額開本具建集筑業(yè)誤發(fā)票史，并齡全額霉繳納饅營(yíng)業(yè)響稅炸。帥此種勵(lì)方式酬施工謹(jǐn)企業(yè)淹按含本甲供脆材金算額開鴨具建襖筑施兇工發(fā)歉票給蟲建設(shè)剖方并碧確認(rèn)趙收入幸，但猛甲供足材由家于是寇建設(shè)父方購餡買提述供給團(tuán)施工伏方的沾，施樂工方怕無法須取得笛發(fā)票另入成喝本。端采用夢(mèng)這種恥核算置方法懲需要?jiǎng)蚴孪葮s征得彈稅務(wù)宅機(jī)關(guān)罰的同制意，其以免浸施工貢企業(yè)必加重別企業(yè)凝所得校稅負(fù)愉擔(dān)。心2、輛方式喬二下班的發(fā)葉票開執(zhí)具及舉營(yíng)業(yè)陷稅處采理期由于賽建設(shè)賺方在介發(fā)出尊材料鞭時(shí)就顯直接端計(jì)入魔了工漸程成作本，繳因此掛，雪施工出方在蔽最終驕開具男建筑圈業(yè)發(fā)俘票時(shí)司，只扔能按顯不含師甲供度材金妥額開剖票，敗如果職按含帥甲供爭(zhēng)材金飄額開信票就智會(huì)導(dǎo)烈致甲五供材振料在姐建設(shè)沸方重刷復(fù)計(jì)槐入成澆本的卸情況件。璃但是訂根據(jù)降營(yíng)業(yè)丘稅的賽相關(guān)密規(guī)定跪，無呀論怎鐵樣開啦票，霞甲供刮材都顏要并種入施哄工方盯的計(jì)學(xué)稅營(yíng)板業(yè)額輕征收鋼營(yíng)業(yè)謹(jǐn)稅，傘即施升工方概都必殖須按勾含甲調(diào)供材毒的金秋額繳拐納營(yíng)弄業(yè)稅匆，負(fù)玻稅義挎務(wù)與衰方式臂一一狹致。碗需要仿注意嶄的是帖，甲肅供設(shè)詳備、控裝飾趨勞務(wù)津中的休甲供拼材料換計(jì)稅擊方式跌與上術(shù)述規(guī)潤(rùn)定有馳所差莊別。腹四、窯“旦甲供練材菜”亭的賬佳務(wù)和解稅務(wù)蔽處理浮例解哄[案型例遞]：鍵某房廳地產(chǎn)鄰開發(fā)莊企業(yè)祥委托冷一個(gè)尼建筑饒單位挨修建引廠房秒，工掙程總這造價(jià)針為1濟(jì)20緞0萬繩元，冰其中戶含甲評(píng)供材遮為2究00濁萬元扮。紋（一償）甲效供材僻的賬職務(wù)處鎖理鑰1、樸建設(shè)丟方對(duì)既于甲未供材您的賬晶務(wù)處教理奸（1術(shù)）建們?cè)O(shè)方疲（甲往方）鏈從市穴場(chǎng)購霞入材浮料時(shí)功：喜借：季工程辜物資來2泉00例萬元賄貸：芒銀行瀉存款敘2聰00社萬元煩這里晃假設(shè)堤建設(shè)蕉方（陜甲方譽(yù)）厲非增抓值稅余一般斑納稅值人，籠取得助的是烤普通厚發(fā)票丙，然域后，般該企仍業(yè)將木這2甚00慎萬的翠材料金提供繞給施相工方緣（乙渾方）仍用于渾工程他。扯（2勾）臨在禿建設(shè)勒方（剃甲方妄）逆將材妥料提書供給甚施工駱方（威乙方詠）時(shí)償：付①漸方式族一：波建設(shè)行方發(fā)勤出材罰料時(shí)塊：趟借：面預(yù)付猴賬款肝2披00辮萬元貓貸：我工程棗物資租2犧00屯萬元曾這種辟會(huì)計(jì)富處理用的依尼據(jù)是旋，根尋據(jù)國(guó)導(dǎo)家關(guān)歐于工性程造副價(jià)的臂相關(guān)獵規(guī)定沸，在鄭工程旋中，淘無論非材料插由誰詞提供堡，工腰程總報(bào)造價(jià)壇包括稿全部訪的材防料價(jià)滿款，挺且在鑄工程填總造乏價(jià)的灣核算早中，惕所有據(jù)的材個(gè)料都傘要提蛛稅后蜓計(jì)入陽工程熱總造啦價(jià)，學(xué)即工沸程造船價(jià)是揮含稅六價(jià)。猴在總?cè)≡靸r(jià)寸確認(rèn)露的情勺況下純，我褲們將框工程顧的總騙造價(jià)近作為嘉建設(shè)恰方應(yīng)忽該支援付給文施工童方的訊工程犁價(jià)款慶。建砌設(shè)方芽在支功付現(xiàn)慚金給非施工朝方時(shí)賄是做家預(yù)付眨賬款?yuàn)W處理勸，同劫樣，漢建設(shè)族方將憂材料抄給施攤工方掩時(shí)（偉就是屋我們頂所說走的甲蔽供材業(yè)）也愿應(yīng)作回為預(yù)晉付賬賠款處醫(yī)理。交只不求過一盼個(gè)付蕉的是除現(xiàn)金雅，一圣個(gè)付語的是蒙實(shí)物域，在行不存鵲在其向他誤喊差的胞情況僚下，燈該企勸業(yè)無扛論是盡支付億現(xiàn)金杜還是玉實(shí)物晉，最朗終如預(yù)付維賬款告總結(jié)鼓算價(jià)籮款的舅金額防應(yīng)該同12箭00哄萬元戚。婚②傲方式字二：免建設(shè)弦方發(fā)巷出材匹料時(shí)源：垮借：軟在建謠工程憐20或0萬汽元碑貸：田工程要物資瞇20男0萬柳元疲這種粗會(huì)計(jì)晚處理積的依脆據(jù)是判，建牲設(shè)方倡認(rèn)為栽，我誼買的家物資略給施啟工方幫就是爛用于志我的修工程芳，因昨此在賀發(fā)出冒材料瑞時(shí)直祝接計(jì)買入我鋒的在魯建工絲程是巴符合擔(dān)規(guī)定委的。俯從相絨關(guān)的進(jìn)法律丙法規(guī)懼看，廳目前嗓對(duì)于鋤甲供安材究朵竟如太何進(jìn)襲行會(huì)慚計(jì)處站理問程題，痛還沒稅有非矩常明騎確的亡規(guī)定態(tài)。在躍企業(yè)銹實(shí)務(wù)吸的會(huì)輝計(jì)處性理中骨，有均些建最設(shè)單裁位發(fā)虜出甲調(diào)供材范是采阿取的仰第一崗種方壞法，鎖有些便就是盡采取導(dǎo)的第溫二種頑方法爽。因喘此，異從會(huì)隸計(jì)核寇算角泥度而程言，魄只要攻能為魂會(huì)計(jì)笑信息滴的第椅三方稅提供該真實(shí)遣有效足的會(huì)坊計(jì)信滅息。資兩種彈會(huì)計(jì)齡處理善方法數(shù)都是朵可以變接受坊的。徹2、軍施工已方對(duì)喬于甲樓供材問的賬間務(wù)處衰理鉤（1藍(lán)）方騰式一海的賬炕務(wù)處川理：貪①攀施工上方收駝到材問料時(shí)產(chǎn)借：涼工程逢物資姨20親0萬政元停貸：宰預(yù)收欄賬款或20繁0萬框元浸②拿施工耽方將豬工程唯物資生用于困工程慢時(shí)揀借：蘋工程冷施工偵──社合同粗成本貨2候00稀萬元幼貸：腔工程舊物資漸2逐00梯萬元茫③董施工搜方按旁工程銀進(jìn)度掉確認(rèn)態(tài)合同銷毛利瑞，主犬營(yíng)業(yè)捆務(wù)收堆入和室主營(yíng)濤業(yè)務(wù)申成本務(wù)：滔借：希工程析施工策──吐合同艇毛利捉/主槍營(yíng)業(yè)爬務(wù)成擺本碎貸：旁主營(yíng)談業(yè)務(wù)吧收入胸（2螺）方臣式二對(duì)的賬部務(wù)處酷理：演由于形建設(shè)易方在頂發(fā)出植材料卵時(shí)就武直接希計(jì)入題了工訴程成吧本，粘因此販，施望工方里在收舉到材結(jié)料以準(zhǔn)及以家后將秧材料店用于趕工程堤時(shí)就椒不做由任何熊會(huì)計(jì)牛處理且了。嗎（二棵）甲急供材慮的發(fā)長(zhǎng)票開妹具院以上朽兩種放會(huì)計(jì)過處理菌方法皂就帶賄來的盤下一衫步的哲施工勾方建雁筑業(yè)釘發(fā)票春的開牌具問偵題：巖1、切方式渣一的概發(fā)票灘開具貼在該膊模式顆下，輸由于忽建設(shè)欺方在執(zhí)發(fā)出玉材料捐時(shí)是遵通過腦預(yù)付給賬款孤核算續(xù)的，傷沒有綢進(jìn)入琴工迎程成方本，氧因此惑，施驚工方堵應(yīng)該麻按1達(dá)20暖0萬稍開具銳建筑蒼業(yè)發(fā)膠票，度并按課12礎(chǔ)00登萬繳徑納營(yíng)園業(yè)稅磚。巷2、凳方式矩二的羅發(fā)票香開具撇在該豬模式仇下，紐由于衛(wèi)建設(shè)辣方在膠發(fā)出無材料撇時(shí)就臘直接苗計(jì)入算了工叔程成魔本，第因此謙，施貢工方冒在最躍終開學(xué)具建返筑業(yè)薯發(fā)票貓時(shí)，孕只能貢按1渴00張0萬刷開票懂，如杰果按含12百00腰萬開爽票就批會(huì)導(dǎo)銅致2國(guó)00鞏萬材商料在向建設(shè)帖方重貍復(fù)入蹤成本玻的情刪況。處但是仔根據(jù)蘋營(yíng)業(yè)偷稅的聽相關(guān)啊規(guī)定庫，無拜論施笨工方依是按擴(kuò)10赴00凈萬開珍票還密是按務(wù)12翻00浮萬開碌票，作甲供罷材都藝必須趙要并苦入施珍工方叢的計(jì)懲稅營(yíng)宿業(yè)額收征收臣營(yíng)業(yè)部稅，印即施危工方急都必消須按逗12券00宜萬元徒征收壽營(yíng)業(yè)炸稅，望這個(gè)暮和方貞一是竊一樣嶼的。役（三勺）稅國(guó)收風(fēng)魯險(xiǎn)提絹示山從理卵論上初而言廳，對(duì)再于施表工方召，無芳論建穗設(shè)方吉如何廉進(jìn)行蕉會(huì)計(jì)樸處理筆，他呆的稅第收負(fù)咬擔(dān)是鐮不變拒的，賞只不剃過是致根據(jù)款建設(shè)欣方的飽會(huì)計(jì)銹處理嚇的不出同，詠開票苦金額濃有所焦不同爹罷了概。但中現(xiàn)實(shí)悲中的粉情況摩是，嚇由于個(gè)營(yíng)業(yè)沃稅是靜一個(gè)祖流轉(zhuǎn)趟稅，賣流轉(zhuǎn)貼稅的啄可轉(zhuǎn)移嫁性卷決定造了施冊(cè)工方擋所要為繳納棟的營(yíng)電業(yè)稅仇，最打終實(shí)譜際是鐮轉(zhuǎn)嫁飲到建攔設(shè)方閘身上死的，洗至少扒是部麗分的幫轉(zhuǎn)嫁游。因苦此，料對(duì)于披建設(shè)荷方而春言，希他傾吹向于租采用病第二尊種會(huì)抽計(jì)處肺理方史式，削在這狠種會(huì)促計(jì)處樓理方罷式下憶，建玉設(shè)方盛直接販將甲掛供材嘴計(jì)入誤工程獲成本言，這濃樣就音不需關(guān)要施葬工方宰開票睡了。暫由于污稅務(wù)蔽機(jī)關(guān)記監(jiān)管稿的原乏因，訊這部疫分不植開票淚的甲待供材榴，施恨工方搞也一哨般不漂會(huì)去悅主動(dòng)袋申報(bào)謙繳納濾營(yíng)業(yè)驅(qū)稅，途而且獎(jiǎng)建設(shè)繪方甚毒至在宮進(jìn)行咬工程貨預(yù)算喜確定享工程父造價(jià)枝時(shí)，兩對(duì)這舞部分漏甲供布材就巷沒有休提稅真并入甚工程題總造佳價(jià)招。鑼從這蠢個(gè)角潑度考丘慮，示建設(shè)消方更雞傾向榴于第勞二種奶會(huì)計(jì)源處理喊方式貓。但伸在這敗種會(huì)坐計(jì)處穿理方倆式下示，施腥工方訊承擔(dān)沈了很俊大的撥風(fēng)險(xiǎn)翁。我需們知亂道。圍無論撿建設(shè)撞方會(huì)踏計(jì)處跑理如它何，昌施工聯(lián)方是舞甲供眼材營(yíng)兄業(yè)稅辨的納挎稅義宴務(wù)人待，如茅果稅惰務(wù)機(jī)艷關(guān)發(fā)姥現(xiàn)了蓄問題抬，檢要求癢施工爛方補(bǔ)泄稅的窯話，胃施工推方只涌有繳鍬納，糾甚至負(fù)還會(huì)斤承擔(dān)斥偷稅懂而被該處罰耕的風(fēng)蔬險(xiǎn)?？碂o論些和建唇設(shè)方栗如何允處理干，都石必須粱就甲堡供材牧繳納輝營(yíng)業(yè)趟稅。姑至于墊甲供喘材沒德有提斬稅的走問題爆，施獄工方嫌應(yīng)自位己和相建設(shè)播方協(xié)販商或霜向相啦關(guān)工休程管錦理部每門尋友求解識(shí)決方這法。趁（四群）稅兩務(wù)處普理分抓析艘1、瓜方式源一的振稅務(wù)快處理吩分析黨在方諸式一程的情糞況下干，施琴工企笛業(yè)按禽12戚00綱萬開質(zhì)具建閑筑施陳工發(fā)胃票給顫建設(shè)御方，劍按1偵20套0元磚在賬塔面上末確認(rèn)懲收入炮，但正對(duì)于詠20黃0萬錦這部腳分的抖甲供粗材，究由于糾材料孟是建鉤設(shè)方紋購買網(wǎng)提供咱給施哥工方脖的，圖發(fā)票竊的抬膨頭肯瘋定是候開給緩建設(shè)手方，漏且在膜建設(shè)搞方入蘆賬的從，瞞對(duì)于輕這部笛分材生料，贊施工躺企業(yè)驢無法逗取得怎發(fā)票號(hào)，釣也就桑無法善入成籍本在。對(duì)棗于這宜部分賺，施桑工企鹿業(yè)在誕計(jì)算誤企業(yè)膊所得哈稅時(shí)肉如何遇扣除種是一往個(gè)大蕉問題決。仙為了椅解決預(yù)這個(gè)聽問題兇，就過出現(xiàn)巾了以附下兩窄種處到理方宋法：根（1頃）施思工方擺對(duì)于逼甲供胳材發(fā)等票入從成本棉的問造題，泛由雙儉方在爹工程芹結(jié)束增，決蘿算報(bào)侮告出甘來后鮮，加施工星單位耍憑工喬程決悠算報(bào)豆告和呼建設(shè)穩(wěn)方提行供譽(yù)的閣購買練材料蔽的發(fā)渴票清扣單丸計(jì)入規(guī)施工苗方工默程成扯本，而并允慎許在惹稅前聚扣除爽。降（2繡）部役分國(guó)頸稅機(jī)庫關(guān)認(rèn)氣為這夕是夸轉(zhuǎn)售竟業(yè)務(wù)額：即樂建設(shè)總單位謙外購籠物資找轉(zhuǎn)售陷給施郵工企灘業(yè)，棗施工簽企業(yè)晌最后芬開總之的發(fā)艦票向胞建設(shè)齒單位面結(jié)算摧，對(duì)夾建設(shè)源單位回應(yīng)征竭收增誰值稅火，至誤于進(jìn)羊項(xiàng)稅元款當(dāng)酒然能瞎夠得殼到抵囑扣。雜這樣衫，伯施工盯企業(yè)芳就能剛?cè)〉煤舨牧系涞陌l(fā)叉票了拼，但鞠是建嶺設(shè)方顫則必置須對(duì)醒材料蒸的銷懷售繳澤納增楊值稅低。慰我們勁認(rèn)為遷，這克種處構(gòu)理方彈法是壤非?？ㄥe(cuò)誤捎的。菠建設(shè)營(yíng)單位傻購買懸的材錯(cuò)料給品施工媽方最跨終還聚是用弊于建校設(shè)單領(lǐng)位自鑼己的墊工程斗，實(shí)舍際上猶是一孤種自欠用行躬為，禍不能第視為歐轉(zhuǎn)售裙業(yè)務(wù)貌征收慨增值涉稅。俱但是達(dá)在實(shí)喬務(wù)中嶼，竟第一嘆種處步理方面法往皇往得圖不到準(zhǔn)某些詳稅務(wù)膜機(jī)關(guān)柴的認(rèn)債可，小他們隆機(jī)械舊的認(rèn)安為只毯有取鎮(zhèn)得發(fā)斯票才知能入種賬障，其毫實(shí)根仰據(jù)《稀企業(yè)伍所得盡稅扣釘除管雨理辦局法》注規(guī)定景，企秒業(yè)發(fā)需生的球相關(guān)案成本榴費(fèi)用菌只要沫是真普實(shí)的梁，并搭取得英了合植法有惠效憑頑證就暗可以室稅前冊(cè)扣除腸。這至里合勸法有誠(chéng)效憑脂證不北是僅闊指發(fā)育票，寸在這裹種情雹況下蘋，施皮工企單業(yè)取寄得的崇工程爸決算羊報(bào)告鑼和建尿設(shè)方爭(zhēng)提供咸的購蔬買材井料的農(nóng)發(fā)票壤清單載也應(yīng)庸視為有合法行有效淋憑證區(qū)，況迷且是牧真實(shí)漸發(fā)生火的。吉為了產(chǎn)避免能與有喉些稅凝務(wù)機(jī)愉關(guān)不質(zhì)必要站的爭(zhēng)陜議，夫一些渠是增析值稅扒一般暮納稅飄人的駁建設(shè)灘單位去，在耍購買己材料迅時(shí)取問得增監(jiān)值稅妙專用蜂發(fā)票鋒，并殲申報(bào)金抵扣捆，隨社后按尚原價(jià)勤開增率值稅懲專用拿發(fā)票林給施秋工方棉，這物些沒唐有差胃額也嚇不要紅繳納暫增值改稅。挪但在竊實(shí)務(wù)供中，誘大多規(guī)數(shù)單勢(shì)位并罩不愿卻意按咳這種盟方式梁進(jìn)行餅處理爺。錫2、誤方式滑二的始稅務(wù)招處理猴分析重在方隙式二窄的情藏況下剖，由脅于建趕設(shè)方瓶在發(fā)尖出材準(zhǔn)料時(shí)問是直應(yīng)接計(jì)箏入了耽工程錘成本觀，因校此，垮施工提方在陣收到桿材料搖以及茶以后檔將材追料用咐于工濤程時(shí)呈就不字做任屈何會(huì)堤計(jì)處乓理了篩。這坑時(shí)，滋施工抹方按到10孝00蔽萬開責(zé)票，憐也就拆不存侍在2優(yōu)00壽萬甲胸供材趙無法飾取得強(qiáng)發(fā)票坐入成稼本的封問題笑。同相時(shí)，固考慮蘋到稅自務(wù)機(jī)夕關(guān)監(jiān)纖管不盈到位睜的原戴因，遵這蝕種會(huì)量計(jì)處脅理方靜法還兵能少薪繳部臉分甲豎供材誤的營(yíng)蛾業(yè)稅念，對(duì)涂?jī)煞饺瓒加谐乩麄５^是，啄施工榴方也味要知芽道，休這種漫情況艷下，神自身船承擔(dān)思了很銳大的介風(fēng)險(xiǎn)街，如搭果稅輝務(wù)機(jī)盛關(guān)發(fā)扔現(xiàn)了境，施綁工方期必須喂要繳板納甲固供材滲營(yíng)業(yè)左稅，孤甚至濾要按才偷稅華進(jìn)行產(chǎn)處罰愧，同劃時(shí)由遠(yuǎn)于甲曾供材劈在工到程造沫價(jià)時(shí)文沒有錯(cuò)和建右設(shè)方起按規(guī)安定提呀稅，債最終您只能蛙是自糧己承挖擔(dān)。柳（五部）結(jié)成論敏由于低目前展相關(guān)語法律辛法規(guī)在對(duì)于器甲供活材如法何進(jìn)兵行會(huì)奏計(jì)處吊理沒皺有明冒確的祝規(guī)定抓，因儀此，彎從某晚種角躬度講共，以田上兩獸種模啊式都業(yè)是可濃以的諒。巴從稅傅務(wù)機(jī)告關(guān)的秒角度趁講，砌他們圓更傾基向于架采取眨第一痛種模攤式，語這樣垂能很暢好的奮將甲套供材輝納稅極收監(jiān)裝管的挑范圍呢。掃因此設(shè)，有河些稅向務(wù)機(jī)既關(guān)明詢確規(guī)擔(dān)定，臂對(duì)于浴工程歡，建宗設(shè)方所不允陵許直詳接憑乓商業(yè)夫發(fā)票桃入工晨程成麗本，請(qǐng)必須嚷取得丟建筑立業(yè)發(fā)虛票入鉛工程購成本雖。否豪則按濁未取利得合渾法有咳效憑訊證，湊這部醫(yī)分成潑本不餃能提虎取折殺舊在遍企業(yè)腎所得姥稅前爹扣除膊。當(dāng)絨然，朱這種毫規(guī)定溉是否畝合理地有待月商榷插。但駁這確娃實(shí)是瓜一種呢好的罷監(jiān)管裳方法亮。袖從企費(fèi)業(yè)的振角度頁而言后，如乏果不談考慮龍稅務(wù)農(nóng)監(jiān)管貌不到衛(wèi)位而盆產(chǎn)生堡的避繼稅問腐題，笨方式茄一也春是比童較好脂的。鄭因?yàn)槔^，建棵設(shè)方行在發(fā)啞出甲灑供材躬時(shí)，癥材料爹并沒魯有立套即用域于工侵程，狠只是休從建魔設(shè)方霜保管呢轉(zhuǎn)至授施工憑方保居管。語從會(huì)顏計(jì)處核理看偏，如增果建次設(shè)方訂將材循料發(fā)烏出時(shí)深，就熊直接煮計(jì)入察工程聽成本脾，但既實(shí)際嬌上材便料還騙沒有隸用于他工程倒或全伐部用餃于工望程，枯只是躁就計(jì)廊入在謀建工塔程會(huì)甲導(dǎo)致往會(huì)計(jì)鴨信息起的失浙真。追而且茄，如偏果采慰用方命式二從，施貓工方圍在收戴到材禮料和誕發(fā)出蝴材料脈不進(jìn)觸行如宿何會(huì)寄計(jì)處趙理，玉不利贈(zèng)于在翻工程導(dǎo)中對(duì)覽甲供磁材的挺使用釀和監(jiān)絡(luò)督管市理。陡因此訴，方館式二丹既不許符合濾會(huì)計(jì)隱核算笛的要際求，驅(qū)也滿漫足不摔了實(shí)廢際管叫理的筒需要胸。但經(jīng)考慮充稅務(wù)僑監(jiān)管壘不到游位而妖產(chǎn)生刊的避稅稅問參題，紫方式豎二似瀉乎更均優(yōu)。席但我匹們說纏過了初，這括種情傲況下辦，風(fēng)秩險(xiǎn)主宮要是晌由施莖工方功承擔(dān)象了。染既然誕模式扛一對(duì)廢稅務(wù)紙機(jī)關(guān)液有利倍，在猾不考婆慮稅君務(wù)監(jiān)村管不揮到位滅而產(chǎn)白生的臭避稅臉問題津，對(duì)歡企業(yè)箱也有送利，材那么青我們辨就要值很好伙的解短決方哭式一螞下產(chǎn)飲生的振如何蝴處理夸施工忘企業(yè)搞甲供走材入鑒成本完的問控題。陜我們拾認(rèn)為幣采用湯施工賤企業(yè)君根據(jù)寫工程榨決算信報(bào)告跪和建疑設(shè)方塞提供耳的購?fù)I材切料的兆發(fā)票噸清單懼入成宋本是沸完全兄合情族合理安，也請(qǐng)是合廣法的杏，實(shí)桌務(wù)上枕大部購分稅換務(wù)機(jī)遵關(guān)對(duì)險(xiǎn)這種狼處理請(qǐng)也是諸非常顫認(rèn)可梢的。蟻按轉(zhuǎn)擊售模腸式，區(qū)由建吵設(shè)方祝向施賞工方劣材料沒銷售喉發(fā)票嬌，從映原理烘上講織就是闖錯(cuò)誤弦的，蜻在實(shí)肯務(wù)中們是不持可取族的。擔(dān)學(xué)習(xí)缸一個(gè)窯帖子萄《解條讀甲草供材脆的稅盈收處追理的塑相關(guān)簡(jiǎn)規(guī)定昏》下午有點(diǎn)時(shí)間，學(xué)習(xí)了一個(gè)帖子。

解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定

趙國(guó)慶來源：中國(guó)稅網(wǎng)

（[#0040ff]以下為原文，特別標(biāo)注的地方為我的一些體會(huì)[/#]）

甲供材就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程[#ff0040]。（注1）[/#]

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二部分我們和大家來探討一下對(duì)于甲供材不同的會(huì)計(jì)處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關(guān)稅收處理問題，并提出相關(guān)的意見和建議。

第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。《實(shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

以上是對(duì)甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營(yíng)業(yè)稅問題又出臺(tái)了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助[#ff0040]。（注2）[/#]

2、裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！蔽募南掳l(fā)日期是2006年8月17日。

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

第二部分、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問題

我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。

該企業(yè)從市場(chǎng)購入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：

借：工程物資200萬元

貸：銀行存款200萬元[#ff0040]（注3）[/#]

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬元[#ff0040]。（注4）[/#]

2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的[#ff0040]。（注5）[/#]

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票[#ff0040]，（注6）[/#]并按1200萬繳納營(yíng)業(yè)稅[#ff0040]。（注7）

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模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。

但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：工程物資200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元

施工方將工程物資用于工程時(shí)

借：工程施工——合同成本200萬元

貸：工程物資200萬元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工——合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題[#ff0040]。（注8）[/#]

為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

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