研發(fā)費用加計扣除課件

《研究開發(fā)費加計扣除政策》的解讀

合肥市國稅局所得稅處研究開發(fā)費政策出臺的背景從1996年到2014年，國家稅務總局先后出臺八個相關文件，對研究開發(fā)費的企業(yè)所得稅稅前扣除加以規(guī)定，促進了我國高科技企業(yè)發(fā)展，刺激了企業(yè)進行科技研發(fā)的積極性。國務院發(fā)布《關于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設的意見》，明確了引導、鼓勵企業(yè)成為技術創(chuàng)新主體等多個方面的稅收政策措施。為企業(yè)研發(fā)“量身定做”制定出科學化的稅收政策，促進企業(yè)的自主創(chuàng)新。研究開發(fā)費扣除政策作為首項政策被提出。合肥市研發(fā)項目加計扣除政策落實情況年度戶數(shù)50%加計扣除額（萬元）稅收減免額（萬元）20102007564018910（93萬）20112419101222753（93萬）

20122219269123172(104.8萬)201327712903332258(116萬)研究開發(fā)費加計扣除的內容研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一，節(jié)稅效果顯著。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用．未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的。在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上。按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。(所得稅法30條和條例95條)

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許實行加計扣除。扣除八項內容（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(為研發(fā)人員工薪獎津補及五險一金)（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（國稅發(fā)[2008]116號）舊法則規(guī)定:…與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費,可計入技術開發(fā)費。研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策補充

一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出可稅前加計扣除：（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。自2013年1月1日起執(zhí)行。(財稅〔2013〕70號)合蕪蚌實驗區(qū)2012年實施。關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題總局2014年第64號公告生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等六大行業(yè)，在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照（國稅發(fā)〔2008〕116號）、（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。新舊政策的差異審批機關的差異納稅人的差異辦理程序的差異扣除內容的差異1、直接費用不同(差旅費、通訊費)2、間接費用不同（固定資產(chǎn)）備案資料（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。注意事項1、享受加計扣除的范圍必須是《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》。2、只適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)(法人)，這就意味著非居民企業(yè)以及實行核定征收的居民企業(yè)被擋在了加計扣除優(yōu)惠的大門之外。3、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。4、企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。5、加計扣除時限：管理辦法第十二條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。6、主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。7、會計處理，要求在管理費用下設二級科目“技術研發(fā)費”，統(tǒng)一核算。主管稅務機關可要求企業(yè)提供明細科目帳頁。(專帳管理)8、委托外單位進行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除.需提供研發(fā)費用支出明細.（發(fā)票）9、如果企業(yè)將財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費用的支出，則不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。10、企業(yè)加計扣除后如果當期的應納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。連續(xù)5年后仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。研究開發(fā)費政策口徑的放寬只要企業(yè)放棄不征稅收入待遇，就是一種普通的應稅收入，其支出允許享受加計扣除待遇.

關于研發(fā)產(chǎn)品對外銷售的會計處理企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品對外銷售的涉稅處理配比原則會計處理借：銀行存款23