長期待攤費(fèi)用課件

第七章無形資產(chǎn)有關(guān)利潤的確認(rèn)與記錄（復(fù)習(xí)）重點(diǎn)：利潤的結(jié)轉(zhuǎn)及利潤分配難點(diǎn)：本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄、日期：2014年11月24日星期一例：12月31日，將本月主營業(yè)務(wù)收入123100元，其他業(yè)務(wù)收入5600元，投資收益35000元，營業(yè)外收入2600元，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入123100

其他業(yè)務(wù)收入5600

投資收益35000

營業(yè)外收入2600

貸：本年利潤166300212月31日，將本月主營業(yè)務(wù)成本82400元，營業(yè)稅金及附加317.9元，其他業(yè)務(wù)成本3000元，管理費(fèi)用32260元，財務(wù)費(fèi)用560元，銷售費(fèi)用5000元，營業(yè)外支出10000元，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。借：本年利潤133537.9

貸：主營業(yè)務(wù)成本82400

營業(yè)稅金及附加317.9

其他業(yè)務(wù)成本3000

管理費(fèi)用32260

財務(wù)費(fèi)用560

銷售費(fèi)用5000

營業(yè)外支出10000利潤總額＝166300－133537.9＝32762.1所得稅費(fèi)用＝32762.1χ25%＝8190.533計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅費(fèi)，所得稅率為25%。借：所得稅費(fèi)用8190.53

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8190.534結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借：本年利潤8190.53

貸：所得稅費(fèi)用8190.53凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用＝32762.1－8190.53＝24571.57營業(yè)外支出將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶借：本年利潤24571.57

貸：利潤分配24571.57按凈利潤的10%提取盈余公積借：利潤分配2457.157

貸：盈余公積2457.157利潤分配的順序企業(yè)對實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行分配：彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配股利利潤表結(jié)構(gòu)營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－財務(wù)費(fèi)用－管理費(fèi)用－銷售費(fèi)用－營業(yè)稅金及附加－資產(chǎn)減值損失+投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用賬務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括會計報表，附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。賬務(wù)會計報告分為年度，半年度，季度和月度財務(wù)會計報告。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有，準(zhǔn)備近期出售的金融資產(chǎn)，如股票，債券，基金等。取得的賬務(wù)處理企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值借記交易性金融資產(chǎn)，按發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，借記投資收益，按已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，借應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，按實(shí)際支付的價款，貸銀行存款例于2月5日以存入證券公司的?？?，購入珠江公司發(fā)行兩年期，年利率為5%的可上市交易的債券30萬元，實(shí)際支付價款30.2萬元，其中2000元為發(fā)生的交易費(fèi)用，此債券價格合適就出售。借：交易性金融資產(chǎn)300000

投資收益2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款3020002為了利用閑散資金獲利，于2月8日以存款從證券市場購入強(qiáng)生股票2萬股，以備近期出售，每股價格9元，1月25日強(qiáng)生公司已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元每股，擬定于2月25日支付，并以存款支付交易費(fèi)用5600元。借：交易性金融資產(chǎn)178000

投資收益5600

應(yīng)收股利2000

貸：銀行存款1856003大明公司持有的強(qiáng)生公司股票2萬股，本年12月20強(qiáng)生公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.25元。12月20日借：應(yīng)收股利5000

貸：投資收益500012月28日收到股利5000元借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000

六、無形資產(chǎn)減值重點(diǎn)：無形資產(chǎn)減值概念，會計處理難點(diǎn)：無形資產(chǎn)減值賬務(wù)處理日期：2014年11月27日星期四（一）無形資產(chǎn)減值的認(rèn)定無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值時，其差額為無形資產(chǎn)減值。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。六、無形資產(chǎn)減值（二）賬務(wù)處理▲計提的減值準(zhǔn)備——借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目例8：某公司一項(xiàng)專利取得成本180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末時，該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額145000元。無形資產(chǎn)減值的計算預(yù)計可收回金額→145000賬面價值→180000-12000×2=156000減值→156000-145000=11000借：資產(chǎn)減值損失11000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000例1：某企業(yè)2002年1月5日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價款300０000元，預(yù)計使用年限為10年。2005年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000０元，無公允價值。該項(xiàng)專利全發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余使用年限為5年。根據(jù)以上材料，編制會計分錄。例1．20×5年：

（1）截至到20×5年該專利權(quán)的賬面價值＝300-300÷10×4＝180（萬元），可收回金額為1２0萬元，計提減值準(zhǔn)備６0萬元：

借：資產(chǎn)減值損失６00000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備６00000

例2．大華電子有限公司20×2年1月1日以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，20×5年末預(yù)計該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司20×3年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用的非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價值150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限，20×5年末預(yù)計其可收回金額為130萬元，預(yù)計該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，計算20×5年計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和20×6年的攤銷金額，并編制會計分錄。購入的專利權(quán)每年攤銷３００÷１０＝３０萬元０２年１月１日到０５年末共４年，共攤銷金額＝３０×４＝１２０萬元０５年無形資產(chǎn)賬面價值為＝３００－１２０＝１８０萬元０５年未可收回金額為１００萬元減值了１８０－１００＝８０萬元借：資產(chǎn)減值損失８０００００貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備８００００００５年未專利權(quán)賬面價值＝３００－１２０－８０＝１００萬元借：管理費(fèi)用２０００００貸：累計攤銷２０００００（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準(zhǔn)備20萬元：

借：資產(chǎn)減值損失200000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000

20×6年：

（1）計提減值準(zhǔn)備以后，購入的專利權(quán)在20×6年繼續(xù)攤銷，攤銷金額＝100÷5＝20（萬元）：

借：管理費(fèi)用200000貸：累計攤銷200000

（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額＝130÷4＝32.5（萬元）：

借：管理費(fèi)用325000貸：累計攤銷325000第二節(jié)長期待攤費(fèi)用一、長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)二、開辦費(fèi)三、固定資產(chǎn)大修理支出四、股票發(fā)行費(fèi)一、長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出和股票發(fā)行費(fèi)等。長期待攤費(fèi)用與無形資產(chǎn)不同。長期待攤費(fèi)用雖然也沒有實(shí)物形態(tài)，也是一項(xiàng)長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓。長期待攤費(fèi)用是一種預(yù)付費(fèi)用，一經(jīng)發(fā)生，其消費(fèi)過程就已結(jié)束，只是尚未計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，因此長期待攤費(fèi)用不具有抵償債務(wù)的價值，更不具有轉(zhuǎn)讓價值。企業(yè)在確認(rèn)長期待攤費(fèi)用時，一般應(yīng)考慮兩個條件：1.受益期間在1年以上。在這種情況下，將支出計入長期待攤費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。2.未來會計期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷的支出。如果預(yù)計未來會計期間獲得的收益不能抵補(bǔ)分?jǐn)偟闹С?，按照穩(wěn)健原則，可以將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計入當(dāng)期損益。此外，對于受益期間雖然在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接計入當(dāng)期損益。二、開辦費(fèi)開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項(xiàng)資產(chǎn)價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、以及不計入固定資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)開辦費(fèi)時，應(yīng)借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目；攤銷時，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。長期待攤費(fèi)用1）概念：長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。2）主要包括：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出、其他長期待攤費(fèi)用（1）長期待攤費(fèi)用屬于長期資產(chǎn)；（2）長期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用；

（3）長期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會計期間受益。

主要特征：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出1）概念：是指能增加以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。此改良支出列為長期待攤費(fèi)用處理的原因：改良支出是承租人在租賃期限和使用期限內(nèi)發(fā)生的，它能改善該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用效能，但不能增加租入固定資產(chǎn)的價值。三、固定資產(chǎn)大修理支出企業(yè)發(fā)生的數(shù)額很大且攤銷期限超過1年的修理費(fèi)支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理。發(fā)生大修理支出時，應(yīng)借記“長期待攤費(fèi)用——大修理支出”科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷時，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用——大修理支出”科目。長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理

長期待攤費(fèi)用---按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)攤銷數(shù)額尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用注：長期待攤費(fèi)用應(yīng)在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出：

1）費(fèi)用的攤銷期限：租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的。2）賬務(wù)處理：

1.企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時：借：長期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出貸：原材料、銀行存款等2.分期攤銷費(fèi)用時：借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：長期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出注意：如果長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計期間受益，那么應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出，應(yīng)借記的科目是（

）A、管理費(fèi)用B、在建工程C、長期待攤費(fèi)用D、制造費(fèi)用2、長期待攤費(fèi)用科目余額一般在借方，表示（

）A、已經(jīng)攤銷的費(fèi)用B、尚未支付的費(fèi)用C、實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用D、尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用三、判斷題1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出均應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”核算。（）2、長期待攤費(fèi)用不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷。（）1錯2對四、實(shí)務(wù)題2X13年3月31日，某小企業(yè)對經(jīng)營租入的某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行改良。2X13年4月30日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出60萬元，全部用銀行存款支出。該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為4年，采用年限平均法攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出600000

貸：銀行存款600000該長期待攤費(fèi)用每月攤銷額=60÷4×12=1.25（萬元）借：制造費(fèi)用12500

貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出12500借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出600000

貸：銀行存款600000該長期待攤費(fèi)用每月攤銷額=60÷4×12=1.25（萬元）借：制造費(fèi)用12500

貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出12500例題：1.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，企業(yè)通過固定資產(chǎn)核算。 （）答案：錯

企業(yè)應(yīng)通過長期待攤費(fèi)用核算2.2008年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)材料500000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供