會(huì)計(jì)學(xué)音頻講義部分沒(méi)有哈兩者互相補(bǔ)充課件11審計(jì)學(xué)

審計(jì)學(xué)（第三版）《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編新世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品教材課程介紹《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，

主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括

審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與保證服

務(wù)等內(nèi)容。教材特點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本教材的內(nèi)容新穎、重點(diǎn)突出、通俗易懂、可讀性強(qiáng)。本課件對(duì)書(shū)中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于在教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過(guò)。教學(xué)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編通過(guò)本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)本課程必須具有比較扎實(shí)的基礎(chǔ)會(huì)

計(jì)學(xué)和各類專業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)加識(shí)，否則，會(huì)

給學(xué)習(xí)帶來(lái)一定的困難。所以，學(xué)習(xí)本課程，應(yīng)按照專業(yè)計(jì)劃循序漸進(jìn)。這樣，才能使學(xué)

習(xí)效果有所保證?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編預(yù)修課程第一章

審計(jì)概述《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一章審計(jì)概述《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計(jì)的需求第二節(jié)審計(jì)的定義第三節(jié)審計(jì)的功能第四節(jié)人們對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)的局限性及職業(yè)界的努力和反應(yīng)學(xué)習(xí)目的與要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章的主要內(nèi)容是關(guān)于審計(jì)的一個(gè)簡(jiǎn)要介紹，主要包括審計(jì)的需求、定義與功能，以及審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展和審計(jì)的局限性及其職業(yè)界的反應(yīng)與努力。所以要求學(xué)生通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能夠領(lǐng)悟?qū)徲?jì)的需求，掌握審計(jì)的定義，理解審計(jì)的功能，了解審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展和審計(jì)的局限性及其職業(yè)界的反應(yīng)與努力。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編結(jié)合審計(jì)需求的理解，解讀審計(jì)定義，詮釋審計(jì)功能。第一節(jié)審計(jì)的需要《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一、審計(jì)的需求

人們的經(jīng)濟(jì)生活少不了決策，而決策又離不開(kāi)信息，因此與決策相關(guān)的信息的可靠性對(duì)相關(guān)人員做出“最優(yōu)決策”是至關(guān)重要的。而決策所用信息大多來(lái)自企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性直接決定著報(bào)表使用者能否做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。為提高所用信息的可靠性，便產(chǎn)生了由獨(dú)立的第三方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的需求。二、信息風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編信息的間接性利益沖突信息量過(guò)大交易日趨復(fù)雜三、降低信息風(fēng)險(xiǎn)的途徑：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編信息使用者直接去驗(yàn)證信息信息使用者和信息提供者共同分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方來(lái)鑒證信息

審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)利益者的系統(tǒng)過(guò)程。-------1973年的《審計(jì)基本概念說(shuō)明書(shū)》（A

Statement

of

Basic

Auditing

Concepts）《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二節(jié)審計(jì)的定義理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過(guò)程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶它可以從以下四個(gè)方面理解：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定是由財(cái)務(wù)報(bào)表編制者——企業(yè)管理層——根據(jù)可適用的標(biāo)準(zhǔn)（既定標(biāo)準(zhǔn)）做出的，并將被傳達(dá)給報(bào)表使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)就是收集證據(jù)以判斷管理層的認(rèn)定在多大程度是按照既定標(biāo)準(zhǔn)作出的，并將結(jié)果告訴使用者。認(rèn)定存在是多種多樣的，有定量的認(rèn)定，也有定性的認(rèn)定。收集和評(píng)價(jià)證據(jù)審計(jì)過(guò)程就是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)確定某一主體認(rèn)定是否按既定標(biāo)準(zhǔn)表述的所有資料。審計(jì)證據(jù)的形式多種多樣，有口頭陳述、書(shū)面文件、電子數(shù)據(jù)和實(shí)物等，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程應(yīng)該是客觀的?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編報(bào)告結(jié)果所有審計(jì)的最終目的和結(jié)果都是向信息使用者傳達(dá)管理層認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相符程度的報(bào)告。審計(jì)的最后工作就是出具審計(jì)報(bào)告，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向使用者傳達(dá)審計(jì)結(jié)果的一種手段?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編系統(tǒng)化的過(guò)程系統(tǒng)化的過(guò)程指的是審計(jì)過(guò)程應(yīng)該是合理的、有序的和有組織的。系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)要通盤(pán)考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)系統(tǒng)化過(guò)程通常都包括業(yè)務(wù)承接、制訂審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和出具審計(jì)報(bào)告?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編通過(guò)提供獨(dú)立客觀的外部觀點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)。降低財(cái)務(wù)信息的信息風(fēng)險(xiǎn)就可以減少經(jīng)濟(jì)主體必須支付的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，從而降低被審計(jì)單位的資本成本，提高稀缺資源在競(jìng)爭(zhēng)性用途之間的分配效率。因此，審計(jì)可以抵御信息風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)信息可信度。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)審計(jì)的功能（一）人們對(duì)審計(jì)的期望財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不僅希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程帶來(lái)專業(yè)技能，增加報(bào)告過(guò)程的完整性、獨(dú)立性和可靠性，還希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能檢查并發(fā)

現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中源自錯(cuò)誤或舞弊的重大錯(cuò)報(bào)，從而

避免所獲得的是存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四節(jié) 人們對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)的局限性及職業(yè)界的努力和反應(yīng)（二）審計(jì)的局限性首先，作為審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，此類信息本身具有不確定性；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表中所列項(xiàng)目的數(shù)值可經(jīng)由多種方式計(jì)算而來(lái)，具有靈活性；另外，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性提供合理保證?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)也制約著審計(jì)業(yè)務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的保證程度

絕大部分審計(jì)證據(jù)來(lái)源于對(duì)總體樣本的測(cè)試。抽樣不可避免地包含一些不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所依賴的證據(jù)大多只具有說(shuō)服力，而不是令人信服的。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，要偵查欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表，即使可能，也是極其困難的?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（四）審計(jì)職業(yè)界的努力與反應(yīng)期望差準(zhǔn)則內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)化職業(yè)自律體系《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二章審計(jì)主體與組織結(jié)構(gòu)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二章審計(jì)主體與職業(yè)組織《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計(jì)職業(yè)提供的服務(wù)類型第二節(jié)審計(jì)及審計(jì)主體的類別

第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第四節(jié)審計(jì)職業(yè)組織學(xué)習(xí)目的與要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章主要介紹從事審計(jì)的主體以及其與審計(jì)職業(yè)有關(guān)的組織。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉審計(jì)職業(yè)提供的服務(wù)類型，掌握各種常見(jiàn)的審計(jì)類型及其審計(jì)主體，了解事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及其級(jí)別制度，熟悉與審計(jì)職業(yè)有關(guān)的各種組織以及各種職業(yè)資格的認(rèn)定與取得。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)職業(yè)提供的服務(wù)類型與同一服務(wù)類型內(nèi)各種具體業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，不同審計(jì)類型及其主體之間的聯(lián)系與區(qū)別。第一節(jié)審計(jì)職業(yè)提供的服務(wù)類型一、審計(jì)職業(yè)的服務(wù)范圍《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編二、鑒證業(yè)務(wù)（一）歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位外部使用者被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)委員會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表外部使用者所依賴的報(bào)告審計(jì)三方關(guān)系（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告要評(píng)估內(nèi)部控制缺陷。（三）歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層采用假設(shè)是否合理發(fā)表有限保證的審核意見(jiàn)，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表合理保證的審核意見(jiàn)。（五）其他鑒證業(yè)務(wù)

如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)；信息系統(tǒng)可靠性的鑒證服務(wù)；實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)的連續(xù)審計(jì)等。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編三、其他保證服務(wù)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編保證服務(wù)與鑒證服務(wù)不同，因?yàn)樗灰笞?cè)會(huì)計(jì)師出具書(shū)面報(bào)告，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然必須具備獨(dú)立性，這些其他的保證服務(wù)業(yè)務(wù)，像鑒證服務(wù)一樣，主要目的在于提高決策者所用信息的質(zhì)量。四、審計(jì)職業(yè)提供的非保證服務(wù)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編常見(jiàn)的三類典型的非保證服務(wù)會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)五、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

中注協(xié)于2011年編訂了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012年）》。這份《指導(dǎo)目錄》中所列的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)項(xiàng)目共計(jì)289項(xiàng)，包括鑒證業(yè)務(wù)（180項(xiàng)）、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（109項(xiàng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能提供的業(yè)務(wù)主要有鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。第二節(jié)審計(jì)職業(yè)提供的服務(wù)類型《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一、審計(jì)類型（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（二）合規(guī)性審計(jì)

合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。（三）績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編主要負(fù)責(zé)審計(jì)所有的上市公司、絕大多數(shù)的大型公司、眾多小型公司及非營(yíng)利性組織公布的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足信息使用者的需要以及管理機(jī)構(gòu)的要求。（二）政府審計(jì)人員

政府審計(jì)人員代表政府組織執(zhí)行審計(jì)，執(zhí)行政府審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)廳或?qū)徲?jì)局）。（三）內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，但內(nèi)部審計(jì)不可能真正意義地獨(dú)立于企業(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)（一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（二）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織。合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。（三）有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。類型組織形式責(zé)任承擔(dān)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。靈活性強(qiáng)，滿足小型企業(yè)的需求，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)程度較低。無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。普通合伙由兩位或兩位合伙人按照出資比強(qiáng)化事務(wù)所專業(yè)建立大型會(huì)計(jì)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織例或者協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模以提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。師事務(wù)所過(guò)程漫長(zhǎng)，同時(shí)，合伙人的失誤可能導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉。有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份以所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。規(guī)模化，能夠承辦大型業(yè)務(wù)。合伙人數(shù)量有限，在擴(kuò)大規(guī)模方面受到限制?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編三種組織結(jié)構(gòu)對(duì)比二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的級(jí)別制度（一）合伙人（partners)（二）高級(jí)經(jīng)理（managers）（三）督導(dǎo)(supervisors)（四）項(xiàng)目經(jīng)理或主管注冊(cè)會(huì)計(jì)師（seniors）（五）助理人員（staff

assistants）《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The

Chinese

Instituteof

Certified

Public

Accountants，縮寫(xiě)為CICPA）（二）政府審計(jì)機(jī)關(guān)（三）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四節(jié)審計(jì)職業(yè)組織第三章審計(jì)職業(yè)規(guī)范《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三章審計(jì)職業(yè)規(guī)范《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)作為一種職業(yè)的審計(jì)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第三節(jié)職業(yè)行為規(guī)范第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則學(xué)習(xí)目的與要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章以職業(yè)特征為切入點(diǎn)，簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)職業(yè)規(guī)范。通過(guò)本章學(xué)習(xí)要求學(xué)生熟練掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)行為規(guī)范和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)作為一種職業(yè)的審計(jì)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)滿足作為職業(yè)活動(dòng)必須具備的五大特征：職業(yè)地位需得到正式認(rèn)可，即滿足加入標(biāo)準(zhǔn)后，由某政府機(jī)構(gòu)頒發(fā)許可證；具備專門(mén)知識(shí)的團(tuán)體，這種專門(mén)知識(shí)通常是通過(guò)正規(guī)教育獲得的；存在用于規(guī)范行為的道德守則，以及保證道德守則得以遵守的手段；公眾對(duì)其職業(yè)地位的非正式認(rèn)可和接受，公眾對(duì)其執(zhí)行的工作感興趣；職業(yè)人員承認(rèn)其社會(huì)義務(wù)并不僅限于為某一特定客戶服務(wù)?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量審計(jì)人員工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的作用《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編有利于提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量。有利于社會(huì)了解審計(jì)人員的工作，贏得社會(huì)公眾的信任。有利于明確審計(jì)人員的責(zé)任，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的合法權(quán)益。有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（International

Standards

on

Auditing，ISAs）二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（共51項(xiàng)）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）審計(jì)準(zhǔn)則（41項(xiàng)）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48項(xiàng)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1項(xiàng))質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基

本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)職業(yè)行為規(guī)范《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

共包括職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四個(gè)部分。二、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范：

《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》：第一部分適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（2010年7月1日）：共包括基本原則和具體要求兩個(gè)部分。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠(chéng)信獨(dú)立客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社職業(yè)行謝為盛紋主編注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編誠(chéng)信獨(dú)立客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注保密職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性的第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編客觀：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿。誠(chéng)信：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)。

獨(dú)立、客觀、誠(chéng)信這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。專業(yè)勝任能力：專業(yè)知識(shí)，技能或經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)有的關(guān)注：職業(yè)謹(jǐn)慎+質(zhì)疑的思維保密：保守客戶的商業(yè)秘密。職業(yè)行為：避免發(fā)生任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅：產(chǎn)生自身利益的威脅；產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的威脅；產(chǎn)生過(guò)度推介的威脅；產(chǎn)生密切關(guān)系的威脅；產(chǎn)生外界壓力的威脅；《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編防范措施《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（1）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；（2）工作環(huán)境中的防范措施；（利益沖突；客戶尋求第二次意見(jiàn)；收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬；專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷；禮品和招待）具體情形《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編②貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系①經(jīng)濟(jì)利益③雇傭關(guān)系④收費(fèi)與傭金⑤最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工⑥事務(wù)所高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的具體情形第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱?？刂普呤侵笗?huì)計(jì)師事務(wù)所為確保實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)所采取的基本方針及策略?？刂瞥绦蚴侵笗?huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。一、質(zhì)量控制作用：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編質(zhì)量控制是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。二、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）質(zhì)量控制的目的保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）質(zhì)量控制的要素《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。職業(yè)道德規(guī)范?？蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。人力資源。業(yè)務(wù)執(zhí)行。業(yè)務(wù)工作底稿。監(jiān)控。（三）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。注意：承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。（四）職業(yè)道德規(guī)范《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。具體措施：會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對(duì)違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。滿足獨(dú)立性要求：總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。具體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編滿足獨(dú)立性要求：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編獲取書(shū)面確認(rèn)函：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響。（五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信?？紤]客戶的誠(chéng)信情況考慮的主要事項(xiàng)（7點(diǎn)）獲取相關(guān)信息的途徑審計(jì)人員可以從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)等中搜索與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。注意：認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編考慮是否具備接受新業(yè)務(wù)所需的必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（5點(diǎn)）考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突?？紤]其他事項(xiàng)的影響考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響；考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（六）人力資源《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，

合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要

素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照

職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)

務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。人力資源管理的要素《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編招聘業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠職業(yè)發(fā)展晉升薪酬人員需求預(yù)測(cè)（七）業(yè)務(wù)執(zhí)行《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。咨詢《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門(mén)知識(shí)的人員；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。意見(jiàn)分歧處理意見(jiàn)分歧的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。對(duì)出具報(bào)告的影響：只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（八）業(yè)務(wù)工作底稿《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時(shí)注意鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告的，應(yīng)分別歸檔。保密業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。工作底稿的所有權(quán)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所（九）監(jiān)控《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。監(jiān)控人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。實(shí)施檢查檢查的周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編監(jiān)控結(jié)果的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的其他適當(dāng)人員。傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括已實(shí)施的監(jiān)控程序、實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論以及系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四章審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四章審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任

第二節(jié)審計(jì)人員法律責(zé)任概述第三節(jié)審計(jì)人員法律責(zé)任的種類第四節(jié)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)避學(xué)習(xí)目的與要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章以社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的期望為視角介紹了審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)人員的法律責(zé)任。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠區(qū)分審計(jì)職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任這兩個(gè)概念，了解審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任以及審計(jì)職業(yè)規(guī)避法律責(zé)任的措施。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)職業(yè)責(zé)任與審計(jì)人員的法律責(zé)任之間的區(qū)別以及各自所包含的內(nèi)容。第一節(jié)審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊和不法行為的責(zé)任錯(cuò)誤與舞弊；其中舞弊可以分為侵占資產(chǎn)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤的責(zé)任；審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)不法行為的責(zé)任；有直接影響的不法行為有間接影響的不法行為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和報(bào)告不法行為的責(zé)任審計(jì)過(guò)程中就審計(jì)結(jié)果進(jìn)行溝通的責(zé)任就有關(guān)舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的責(zé)任；就所發(fā)現(xiàn)的不法行為進(jìn)行溝通的責(zé)任；就已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行溝通的責(zé)任；需要與被審計(jì)單位治理層（或類似機(jī)構(gòu)）溝通的其他情況；《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二節(jié)審計(jì)人員法律責(zé)任概述《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計(jì)人員法律責(zé)任的涵義審計(jì)人員的法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)人員法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任；錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)人員自身方面的原因；違約過(guò)失（一般過(guò)失和共同過(guò)失）欺詐財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤解；《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編種類原因處罰行政責(zé)任違約、過(guò)失引起對(duì)CPA而言：包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)對(duì)事務(wù)所而言：包括警告、沒(méi)

收違法所得，罰款，暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等民事責(zé)任違約、過(guò)失、欺詐引起賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任由重大過(guò)失、欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（一）行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任（二）對(duì)客戶的責(zé)任針對(duì)審計(jì)人員的訴訟最常見(jiàn)的是客戶提起的訴訟案件。此類案件內(nèi)容涉及的范圍很廣，包括指控審計(jì)人員未能在商定日期內(nèi)完成一項(xiàng)非審計(jì)業(yè)務(wù)，或是不恰當(dāng)?shù)赝顺鰧徲?jì)業(yè)務(wù)，或是未能發(fā)現(xiàn)貪污行為（盜竊資產(chǎn)），或是違反對(duì)審計(jì)人員的保密性要求等。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）對(duì)第三方的責(zé)任《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編習(xí)慣法下審計(jì)人員對(duì)于第三方的責(zé)任審計(jì)人員對(duì)于受益第三方的責(zé)任審計(jì)人員對(duì)于其他第三方的責(zé)任成文法下審計(jì)人員對(duì)于第三方的責(zé)任《1933年證券法》下對(duì)第三方的責(zé)任《1934年證券交易法》下對(duì)第三方的責(zé)任（四）我國(guó)關(guān)于審計(jì)人員的法律責(zé)任的規(guī)定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第五節(jié)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)避《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計(jì)職業(yè)界規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策加強(qiáng)審計(jì)理論研究制定準(zhǔn)則和規(guī)則制定保護(hù)審計(jì)人員的要求建立同業(yè)復(fù)核制度反擊訴訟教育使用者對(duì)行為不當(dāng)?shù)臅?huì)員進(jìn)行制裁加強(qiáng)與法律界的溝通增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審慎地選擇客戶與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以減少或最小化誤解深入了解被審計(jì)單位聘用和委派具有勝任能力的審計(jì)人員，并對(duì)他們提供 充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)懂行的律師或法律顧問(wèn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）審計(jì)人員規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策第五章審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第五章審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)的具體化

第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程第四節(jié)審計(jì)證據(jù)第五節(jié)審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目的與要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章主要介紹審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉把握由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)經(jīng)由管理層的認(rèn)定概念予以具體化的邏輯過(guò)程，了解審計(jì)證據(jù)含義與決策及其評(píng)價(jià)與記錄。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)具體化的邏輯，審計(jì)證據(jù)決策及其評(píng)價(jià)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)目標(biāo)是只在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的最終結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。“合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定編制。“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)的具體化《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編認(rèn)定：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露的做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

（多記）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（少計(jì)）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

（金額的準(zhǔn)確性）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（交易已發(fā)生，但記錄的時(shí)間不正確）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（記錄的賬戶類別有誤）2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（多記）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

（權(quán)屬問(wèn)題）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

（少記）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（金額的準(zhǔn)確性）3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況

已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（多披露，權(quán)屬問(wèn)題）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（少披露）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

（歸屬的類別不恰當(dāng)）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

（金額的準(zhǔn)確性）第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)上是一系列審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括：計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)

性程序、終結(jié)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告。（一）計(jì)劃審計(jì)工作《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)人員實(shí)施的了解被審計(jì)單

位及其環(huán)境和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額層次、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。（三）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。它包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序。控制測(cè)試只有當(dāng)存在以下情形，才實(shí)施：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（四）終結(jié)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)的最終目的是審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具書(shū)面審計(jì)報(bào)告。本階段的主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告等第四節(jié)審計(jì)證據(jù)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計(jì)證據(jù)的決策《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法時(shí)，要考慮兩個(gè)最關(guān)鍵的問(wèn)題：一是審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任必須收集的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；二是應(yīng)當(dāng)使收集這些證據(jù)的成本最小化。審計(jì)證據(jù)的決策主要包括以下四個(gè)方面：選用何種審計(jì)程序；對(duì)選定的程序，應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模；應(yīng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；何時(shí)執(zhí)行這些程序。（三）審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力取決于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的充分性指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但是僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在實(shí)現(xiàn)交易類別、賬戶余額以及相關(guān)披露等審計(jì)目標(biāo)時(shí)具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。可靠性是指證據(jù)可以信賴或值得信賴的程度。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需證據(jù)的數(shù)量就越少，反之亦然。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)證據(jù)可靠性原則《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編提供者的獨(dú)立性或資格相關(guān)內(nèi)部控制的有效性審計(jì)人員直接獲取信息的形式客觀程度（四）審計(jì)證據(jù)的成本《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。（五）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編1、檢查記錄或文件《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編檢查記錄或文件是指審計(jì)人員審查被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件。審計(jì)人員能以相對(duì)較低的成本獲取這類證據(jù)，所以，記錄或文件檢查是每一次審計(jì)中都廣泛使用的一種證據(jù)類型。有時(shí)它甚至是可獲取的唯一合理的證據(jù)類型。2、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，是驗(yàn)證資產(chǎn)確實(shí)存在（存在目標(biāo)）的直接手段，但不一定能夠?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編3、觀察觀察是指審計(jì)人員察看被審計(jì)單位相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?、詢問(wèn)詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式，從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員處獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編5、函證函證是指審計(jì)人員直接從第三方（被詢證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編6、重新計(jì)算重新計(jì)算是指審計(jì)人員以手工方式或電子方式，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。7、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編8、分析程序分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第五節(jié)審計(jì)工作底稿《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，形成于審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。（二）審計(jì)工作底稿的作用《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編證明自己；易于復(fù)核；方便質(zhì)量檢查；便于查閱。（三）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄，與其他人員（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。（四）審計(jì)工作底稿的要素《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）被審計(jì)單位名稱（二）審計(jì)項(xiàng)目名稱（三）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間（四）審計(jì)過(guò)程記錄（五）審計(jì)結(jié)論（六）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明（七）索引號(hào)及其編號(hào)（八）編制者姓名及其編制日期（九）復(fù)核者姓名及復(fù)核時(shí)間（十）其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)（五）形成審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)考慮的因素《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；使用的審計(jì)方法和工具。（六）審計(jì)工作底稿的復(fù)核《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作；項(xiàng)目合伙人復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的記錄應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作底稿的一部分。（七）審計(jì)工作底稿的歸檔《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。注意：例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。注意：修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（八）審計(jì)工作底稿的管理《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。永久性檔案那些內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。永久性檔案：長(zhǎng)期保存（只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)），充分利用。大部分綜合類工作底稿和一部分備查類工作底稿都需歸為永久性檔案。當(dāng)期檔案那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。保管期限：當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年。通常，業(yè)務(wù)類工作底稿和相當(dāng)一部分備查類工作底稿可歸為當(dāng)期檔案?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第六章計(jì)劃審計(jì)工作《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第六章審計(jì)概述《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第三節(jié)審計(jì)計(jì)劃的制訂第四節(jié)審計(jì)重要性第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)學(xué)習(xí)目的與要求《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章主要介紹如何計(jì)劃審計(jì)工作。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及其主要內(nèi)容，熟悉制訂初步審計(jì)計(jì)劃所需要做的各項(xiàng)工作，理解審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和初步審計(jì)計(jì)劃各自所涉及的內(nèi)容，審計(jì)重要性概念的理解與運(yùn)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型的了解。第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在審計(jì)人員制訂詳細(xì)業(yè)務(wù)計(jì)劃之前，必須考慮是否承接新的業(yè)務(wù)或續(xù)聘原有的業(yè)務(wù)。在做此決定時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先調(diào)查與評(píng)估目標(biāo)客戶的基本情況，審計(jì)人員自身的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，與目標(biāo)客戶就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的條款達(dá)成一致，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。審計(jì)人員在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)目標(biāo)客戶的誠(chéng)信進(jìn)行必要的調(diào)查和相關(guān)的評(píng)估。其目的是為了避免因接受不當(dāng)客戶的委托而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失。這種因與客戶發(fā)生審計(jì)關(guān)系而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生損失的可能性通常又被稱為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）承接或保留客戶針對(duì)客戶誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估的內(nèi)容客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因；關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編評(píng)價(jià)客戶誠(chéng)信的途徑與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶的同行等第三方詢問(wèn)。從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)確定他們是否有能力按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求完成該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。這個(gè)評(píng)價(jià)包括三方面的內(nèi)容：一是評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；二是評(píng)價(jià)獨(dú)立性；三是評(píng)價(jià)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的能力?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）評(píng)價(jià)審計(jì)人員自身的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要考慮是否具備客戶所需的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)和資源，主要考慮：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或者是否具備獲取必要技能和知識(shí)的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助；如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編評(píng)價(jià)獨(dú)立性職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制準(zhǔn)則都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序，以保持審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的獨(dú)立性。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反獨(dú)立性要求保持警覺(jué)。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人為了就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論，應(yīng)當(dāng)采取下列措施：《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的政策和程序情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)性措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑢?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告；記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論的情況。審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性的一個(gè)常見(jiàn)情形就是審計(jì)人員與目標(biāo)客戶之間存在財(cái)務(wù)利益關(guān)系（例如審計(jì)人員擁有目標(biāo)客戶的股票）。（三）商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

只有當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為客戶是誠(chéng)信的，事務(wù)所自身符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)的條件才能予以承接。由于審計(jì)是受托業(yè)務(wù)，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行審計(jì)，必須簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。所以，在決定承接業(yè)務(wù)后，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，還要就：①確定審計(jì)的前提條件存在；②確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定達(dá)成一致意見(jiàn)。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中鑒證業(yè)務(wù)五要素中的標(biāo)準(zhǔn)）；就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層還應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款如：審計(jì)目標(biāo)和范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、管理層的責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見(jiàn)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在接受客戶并與客戶就審計(jì)業(yè)務(wù)的條款達(dá)成一致意見(jiàn)后，就應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂一份業(yè)務(wù)約定書(shū)。它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的協(xié)議，它明確規(guī)定了對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的詳細(xì)條款。其主要作用是能夠避免被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所將來(lái)發(fā)生誤解，可以將被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)不滿意的可能性降低至最低，或者將會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)后不能收取相應(yīng)報(bào)酬的可能性降低至最低。（一）審計(jì)約定書(shū)概念《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。這一概念可從以下幾個(gè)方面加以理解：簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人。約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式。文件性質(zhì)屬于書(shū)面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）審計(jì)約定書(shū)內(nèi)容《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能會(huì)因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；審計(jì)范圍；執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；管理層為審計(jì)人員提供必要的工作條件和協(xié)助；審計(jì)人員不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)審計(jì)計(jì)劃的制定《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編接受被審計(jì)單位的委托后，下一步工作就是制訂審計(jì)計(jì)劃。它包括審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)初步階段采取的行動(dòng)。審計(jì)人員制訂計(jì)劃有兩大目的：獲取被審計(jì)單位的背景信息，有助于增進(jìn)業(yè)務(wù)計(jì)劃的效率效果；指出審計(jì)業(yè)務(wù)中需要特別注意的潛在問(wèn)題。制訂初步計(jì)劃的邏輯起點(diǎn)是了解被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)情況。了解被審計(jì)單位所需獲得的信息大部分是概括性的，并與下列內(nèi)容相關(guān)：被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其所處的行業(yè)特征（包括專門(mén)針對(duì)該行業(yè)的法律和監(jiān)管要求）；被審計(jì)單位管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而執(zhí)行的程序；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要賬戶；管理層選用的會(huì)計(jì)政策，以及被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）獲取被審計(jì)單位的背景信息注意：下列信息對(duì)于評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施非常有用：關(guān)于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和行業(yè)的信息、近來(lái)的財(cái)務(wù)信息、以前年度的審計(jì)工作結(jié)果，以及同適用的會(huì)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的信息?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在計(jì)劃過(guò)程初期審計(jì)人員應(yīng)該分析被審計(jì)單位的

戰(zhàn)略規(guī)劃。每一個(gè)企業(yè)或組織都有實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的戰(zhàn)

略，企業(yè)或組織對(duì)戰(zhàn)略的理解越透徹，表達(dá)越清楚，

它為推行所選戰(zhàn)略采取的行動(dòng)就越可能獲得成功；反

之，企業(yè)或組織獲得成功的可能性就越小。一般而言，在企業(yè)生命周期處于發(fā)展期和衰退期的企業(yè)面臨的經(jīng)

營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要高一些，給審計(jì)人員帶來(lái)的困難和挑戰(zhàn)也會(huì)

相應(yīng)多一些?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)人員一般使用五種分析程序中的一種或多種程序，將被審計(jì)單位的余額和比率與估計(jì)的余額和比率進(jìn)行比較：把被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較；將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較；將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）執(zhí)行初步分析程序初步審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)重要目的就是找出審計(jì)中可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素。下列程序能夠幫助審計(jì)人員確定存在問(wèn)題的領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素：與前任審計(jì)人員或管理層討論以前年度發(fā)生的問(wèn)題；評(píng)估可能表明存在錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素；確定和評(píng)價(jià)重要的會(huì)計(jì)政策；審閱管理層（或董事會(huì)）重要會(huì)議的會(huì)議記錄；獲取并審閱被審計(jì)單位初步編制的財(cái)務(wù)報(bào)表?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（四）確定存在的問(wèn)題及重要審計(jì)領(lǐng)域一些特殊情況可能會(huì)對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生重大影響，因此審計(jì)人員在初始計(jì)劃過(guò)程中應(yīng)加以考慮：存在關(guān)聯(lián)方交易；利用專家的工作；考慮內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)其他審計(jì)人員的利用。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（五）考慮可能影響審計(jì)計(jì)劃的特殊情況（1）關(guān)聯(lián)方交易《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，首先應(yīng)該判斷該審計(jì)業(yè)務(wù)中是否存在關(guān)聯(lián)方；在審計(jì)人員識(shí)別出關(guān)聯(lián)方后，必須仔細(xì)審查，檢查相關(guān)的支持性文件，并驗(yàn)證強(qiáng)制性披露內(nèi)容的準(zhǔn)確性；如果披露內(nèi)容與可適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架一致，審計(jì)人員就不需要對(duì)此進(jìn)行更深入的審查；如果披露不充分或具有誤導(dǎo)性（例如，暗示關(guān)聯(lián)方實(shí)際上屬于正常交易關(guān)系），審計(jì)人員就不應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）利用專家的工作《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)人員利用專家工作的領(lǐng)域主要包括對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)、對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完工合同中已完成和未完成工程的計(jì)量、涉及法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn)等。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡早確定在哪些情況下需要專家的支持。一旦確定需要專家的幫助，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。（3）考慮內(nèi)部審計(jì)工作《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編如果被審計(jì)單位確實(shí)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，那么審計(jì)人員可以利用內(nèi)部審計(jì)人員和他們的工作結(jié)果。審計(jì)人員可以通過(guò)復(fù)核被審計(jì)單位的聘用和員工培訓(xùn)政策來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，主要表現(xiàn)為他們的受教育程度、經(jīng)驗(yàn)和證書(shū)情況。審計(jì)人員還應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員完成的工作，評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量，尤其是評(píng)價(jià)用作支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)如果證實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員具有勝任能力和客觀性，審計(jì)人員就可以在計(jì)劃自己的測(cè)試時(shí)利用他們的工作結(jié)果。（4）對(duì)其他審計(jì)人員的利用《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他審計(jì)人員審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員在其計(jì)劃利用其他審計(jì)人員的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)人員承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)并考慮其專業(yè)勝任能力，獲得其他審計(jì)人員的獨(dú)立性的證據(jù)，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定其他審計(jì)人員的工作能否滿足審計(jì)人員自己所執(zhí)行審計(jì)的需要。審計(jì)計(jì)劃包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)

策略的具體審計(jì)計(jì)劃，形成審計(jì)工作底稿。總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（六）形成審計(jì)計(jì)劃（1）總體審計(jì)策略《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編制定總體審計(jì)策略一般包括確定如下事項(xiàng)：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的事項(xiàng)利用專家的工作等；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地方進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，向高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；何時(shí)調(diào)配這些資源，包括在期中還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源，包括何時(shí)項(xiàng)目組討論、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，是否需要項(xiàng)目質(zhì)量控制。（2）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四節(jié)審計(jì)重要性《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）重要性的概念重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的臨界點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能接受的最大誤差范圍。注意：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。重要性包括對(duì)錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┗蛐再|(zhì)，或兩者共同作用的影響。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者影響是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。重要性的確定離不開(kāi)特定的環(huán)境。對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編確定重要性時(shí)應(yīng)考慮的兩個(gè)關(guān)系：（1）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮二者之間的這種關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）重要性的確定（2）重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，就越要求審計(jì)人員收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；相反，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員就可以相應(yīng)減少所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面評(píng)估重要性審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。從數(shù)量方面考慮重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)人員通常先確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選擇適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在選擇重要性的基準(zhǔn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素通常有：被審計(jì)單位以前期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；本期發(fā)生的重大事項(xiàng)（如重大企業(yè)合并）；本期預(yù)測(cè)和預(yù)算結(jié)果以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。實(shí)務(wù)中可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平基準(zhǔn)的匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。②特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編存在下列情況時(shí)，必須考慮特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。第一，法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層或治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期。第二，與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出）。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。（2）從性質(zhì)方面考慮重要性《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計(jì)人員在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體因素有：①錯(cuò)報(bào)是否涉及違反監(jiān)管要求的情形。②錯(cuò)報(bào)是否影響對(duì)債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。③錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他趨勢(shì)的改變。④錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。⑤錯(cuò)報(bào)是否對(duì)增加管理層報(bào)酬有影響。⑥錯(cuò)報(bào)是否與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，即使不影響當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表，還要考慮是否影響未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表。⑦錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預(yù)期該影響程度會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響?！秾徲?jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）實(shí)際執(zhí)行重要性《審計(jì)學(xué)》第三版東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額