農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算法及會(huì)計(jì)分錄

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品一、總說(shuō)明(一)為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn),特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本辦法”)。(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,執(zhí)行本辦法。(三)本辦法所稱(chēng)農(nóng)業(yè)活動(dòng),指農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化,指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過(guò)程。(四)本辦法所稱(chēng)生物資產(chǎn),指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物。生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn),如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚(yú)等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn),如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)一步劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)(服務(wù))的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。對(duì)于同時(shí)具有生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理;對(duì)于暫時(shí)無(wú)法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)時(shí),再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出,單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。(五)企業(yè)應(yīng)分別核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià);增設(shè)“生物性在建工程”科目,核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“消耗性林木資產(chǎn)”科目,核算已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本,也在本科目核算。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“公益林”科目,核算已育閉成林公益林的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“幼畜及育肥畜”科目,核算實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本。實(shí)行分群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。(六)本辦法所稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品,指生物資產(chǎn)的收獲品,包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。(七)生物資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),才能予以確認(rèn):(1)因過(guò)去交易、事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)擁有或控制;(2)該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。(八)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬,實(shí)際成本的確定方法分別為:1.外購(gòu)的生物資產(chǎn),按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。2.自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木,如橡膠樹(shù)、果樹(shù)、桑樹(shù)、茶樹(shù)和母樹(shù)林等,按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出,作為實(shí)際成本。自行營(yíng)造的具有消耗性特點(diǎn)的林木,按育閉成林前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出,作為實(shí)際成本。3.自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按成齡時(shí)的賬面價(jià)值,作為實(shí)際成本;產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜,按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值,作為實(shí)際成本。4.以其他方式獲得的生物資產(chǎn),如盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組等,分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定,確定實(shí)際成本。(九)從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,按其生物轉(zhuǎn)化過(guò)程中應(yīng)當(dāng)計(jì)入的各種耗費(fèi)和已確定的成本計(jì)算方法計(jì)算確定的實(shí)際成本入賬。家庭農(nóng)場(chǎng)、家庭林場(chǎng)、家庭牧場(chǎng)、家庭漁場(chǎng)等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)家庭農(nóng)場(chǎng))上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按結(jié)算價(jià)格入賬。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科目,核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本,包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。(十)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。(十一)企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。通常情況下,在未遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,按賬面價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;增設(shè)“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(十二)企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。通常情況下,在未遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí),消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,按成本計(jì)量。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備;在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目,核算實(shí)行分群核算的企業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備;在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目,核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。(十三)企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢查,如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀損、陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因,使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目,核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說(shuō)明(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上,增設(shè)了以下一級(jí)科目和二級(jí)科目,并分別對(duì)其科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。其他二級(jí)科目的設(shè)置,除本辦法已有規(guī)定者外,在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下,企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。資產(chǎn)類(lèi)一級(jí)科目二級(jí)科目科目編號(hào)科目名稱(chēng)科目編號(hào)科目名稱(chēng)1135應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款1246農(nóng)產(chǎn)品1247幼畜及育肥畜1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備128101幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備128102其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備128103農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備1504生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1506生物資產(chǎn)累計(jì)折舊1508成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1607生物性在建工程1608生物性在建工程減值準(zhǔn)備1821消耗性林木資產(chǎn)1822消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備1905公益林負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目二級(jí)科目科目編號(hào)科目名稱(chēng)科目編號(hào)科目名稱(chēng)2183應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款2221待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款2331專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款233101國(guó)家撥款233102育林基金所有者權(quán)益類(lèi)一級(jí)科目二級(jí)科目科目編號(hào)科目名稱(chēng)科目編號(hào)科目名稱(chēng)3151公益林基金315101國(guó)家撥款315102育林基金成本類(lèi)一級(jí)科目二級(jí)科目科目編號(hào)科目名稱(chēng)科目編號(hào)科目名稱(chēng)4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明1135應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng),如企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場(chǎng)收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、代購(gòu)農(nóng)用生產(chǎn)資料款等。二、應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款的主要賬務(wù)處理如下:(一)企業(yè)與家庭農(nóng)場(chǎng)簽訂的承包合同生效時(shí),按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”科目。(二)為家庭農(nóng)場(chǎng)墊付資金時(shí),按墊付資金數(shù)額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(三)將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng),價(jià)款未收回時(shí),按應(yīng)收價(jià)款金額,借記本科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(四)將未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng),價(jià)款未收回時(shí),按應(yīng)收價(jià)款金額,借記本科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目;按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。(五)將消耗性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng),價(jià)款未收回時(shí),按應(yīng)收價(jià)款金額,借記本科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按消耗性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,按已計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備)”、“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目;按消耗性生物資產(chǎn)賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“消耗性林木資產(chǎn)”等科目。(六)收到家庭農(nóng)場(chǎng)上交的款項(xiàng)或以農(nóng)產(chǎn)品抵頂上交款時(shí),按收到款項(xiàng)金額或農(nóng)產(chǎn)品結(jié)算價(jià)格,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目,貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場(chǎng)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末借方余額,反映尚未收回的家庭農(nóng)場(chǎng)欠款。1246農(nóng)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本,包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際情況,確定發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本,可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的成本確定方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、企業(yè)的各種農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn),每年至少清查盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈或盤(pán)虧的農(nóng)產(chǎn)品,如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。四、農(nóng)產(chǎn)品的主要賬務(wù)處理如下:(一)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按其實(shí)際成本,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。(二)家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按結(jié)算價(jià)格,借記本科目,貸記“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”等科目。(三)將農(nóng)產(chǎn)品出售,結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。(四)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)盈,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)盈,沖減當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損,在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;屬于自然災(zāi)害等非常損失的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類(lèi)別、品種和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本。1247幼畜及育肥畜一、本科目核算實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本。實(shí)行分群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算;實(shí)行混群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要賬務(wù)處理如下:(一)外購(gòu)的幼畜(禽)或育肥畜(禽),按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”、應(yīng)付賬款”等科目。(二)自繁幼畜(禽),按實(shí)際成本,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。(三)結(jié)轉(zhuǎn)幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用,按結(jié)轉(zhuǎn)金額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。(四)幼畜(禽)或育肥畜(禽)轉(zhuǎn)群,借記本科目(××群別),貸記本科目(××群別)。(五)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí),按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。(六)幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí),按其賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本科目。(七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)對(duì)外銷(xiāo)售,結(jié)轉(zhuǎn)幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本時(shí),按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。(八)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,按其賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按已計(jì)提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本科目。待查明原因后,根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;屬于自然災(zāi)害等非常損失的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。三、企業(yè)應(yīng)按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的種類(lèi)和群別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存欄幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本。1504生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。種植業(yè)企業(yè)的農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的實(shí)際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)的實(shí)際成本,在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。禽類(lèi)的基本禽群發(fā)生的實(shí)際成本,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,按農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類(lèi)別,制定適合本企業(yè)的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè),并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)購(gòu)入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(二)自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按成齡時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備)”科目;按賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。(三)盤(pán)盈的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按同類(lèi)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,借記本科目,貸記“被待處伍理財(cái)懷產(chǎn)損倘溢口”脅科目故。盟執(zhí)(椅四)褲以其淚他方源式取耍得的刊成熟連生產(chǎn)番性生勻物資籃產(chǎn),溜如接籠受投雨資、縫接受脾捐贈(zèng)州、非讀貨幣尚性交輪易、桿債務(wù)墳重組枝等,企分別秀按照謊《企波業(yè)會(huì)倘計(jì)制糾度》緞、《泥企業(yè)遲會(huì)計(jì)跌準(zhǔn)則腫——錯(cuò)固定蘆資產(chǎn)稠》有違關(guān)固約定資身產(chǎn)的再規(guī)定冤進(jìn)行吩會(huì)計(jì)東核算觸。孫臭(歸五)惹成熟河生產(chǎn)皆性生房物資勒產(chǎn)達(dá)崗到預(yù)伶定生下產(chǎn)經(jīng)廣營(yíng)目臉的后債發(fā)生頭的管猜護(hù)費(fèi)那用,靜借記左“芒農(nóng)業(yè)雹生產(chǎn)犯成本構(gòu)”詳?shù)瓤坡幽?蘇貸記海“號(hào)銀行斤存款暈”選、塊“轉(zhuǎn)原材煎料愚”墓、畢“筑應(yīng)付支工資弊”濃等科傘目。數(shù)鴿改(暮六)發(fā)將產(chǎn)想畜或沃役畜勁轉(zhuǎn)為湊育肥傷畜,冒按產(chǎn)刷畜或雁役畜古的賬罵面價(jià)孝值,辱借記終“脅固定瞞資產(chǎn)蓬清理嗎”藏科目妙,按鼻已計(jì)遍提的思累計(jì)忽折舊見(jiàn),借籮記節(jié)“神生物費(fèi)資產(chǎn)悄累計(jì)會(huì)折舊奧”效科目系,按案已計(jì)幣提的見(jiàn)減值譽(yù)準(zhǔn)備懼,借界記炮“系成熟望生產(chǎn)腎性生吹物資冰產(chǎn)減蓋值準(zhǔn)句備鴉”失科目闊;按示賬面冠余額察,貸軍記本葛科目福。同拘時(shí),技按響“疾固定下資產(chǎn)聾清理首”居科目湊余額廟,借苦記炸“塘幼畜幣及育基肥畜拒”炮科目噸,貸式記候“念固定笨資產(chǎn)困清理泡”略科目晝。吹污唇(眉七)貝將成賊熟生農(nóng)產(chǎn)性漠生物且資產(chǎn)逐作價(jià)僵轉(zhuǎn)讓巾給家欺庭農(nóng)享場(chǎng)時(shí)固,按族成熟膛生產(chǎn)承性生嗎物資鋪產(chǎn)賬飛面價(jià)杰值,弓借記浴“印固定贊資產(chǎn)遇清理劈”黑科目炒,按黑已計(jì)墊提的拳累計(jì)蔥折舊令,借舅記件“救生物御資產(chǎn)蟻累計(jì)茅折舊歇”舍科目睜,按碰已計(jì)般提的志減值模準(zhǔn)備唇,借守記絲“勾成熟鼓生產(chǎn)具性生苦物資奇產(chǎn)減右值準(zhǔn)惕備串”搞科目叼;按迷賬面攪余額樹(shù),貸診記糞“留生產(chǎn)蠢性生紛物資蕉產(chǎn)籮”只科目貴。寸伐成轉(zhuǎn)熟生堆產(chǎn)性禾生物淺資產(chǎn)奇作價(jià)湖轉(zhuǎn)讓錦發(fā)生順凈收恥益的槐,借立記系“床固定葡資產(chǎn)法清理滋”嘆科目棒;貸譯記響“種營(yíng)業(yè)殼外收末入輝——猶處置慰成熟計(jì)生產(chǎn)跌性生禾物資趁產(chǎn)凈燃收益先”臣科目留;作議價(jià)轉(zhuǎn)惕讓發(fā)靜生凈慌損失巨的,丟借記盞“豐營(yíng)業(yè)耀外支養(yǎng)出代——半處置哭成熟憶生產(chǎn)記性生手物資營(yíng)產(chǎn)凈打損失膠”存科目紫,貸棟記紹“嚷固定吳資產(chǎn)僑清理瞧”薦科目度。哲股(許八)往盤(pán)虧錫的成溫熟生彎產(chǎn)性盟生物辜資產(chǎn)隔,按貌其賬筍面價(jià)汪值,理借記?！靶鄞庯灷碡?cái)奮產(chǎn)損仍溢吵”賊科目雨;按刮已計(jì)奮提的脈累計(jì)饒折舊翠,借役記椒“傾生物遣資產(chǎn)田累計(jì)羊折舊妨”難科目無(wú),按罩已計(jì)傾提的撤減值外準(zhǔn)備昂,借旅記水“經(jīng)成熟鏡生產(chǎn)部性生妨物資刻產(chǎn)減襲值準(zhǔn)葵備蒸”帳科目古,按皺賬面脾原價(jià)嗚,貸泥記本丙科目躁。羨敲(愚九)度因死牌亡、棄出售福、毀何損等破原因旦減少陰的成捎熟生貨產(chǎn)性緊生物奴資產(chǎn)錘,按參減少逐的成落熟生房產(chǎn)性劍生物礦資產(chǎn)歇賬面邪價(jià)值改,借奏記伐“穗固定擋資產(chǎn)煤清理謎”坑科目繭;按攀已計(jì)祝提的壇累計(jì)連折舊石,借脂記址“飽生物嶼資產(chǎn)燭累計(jì)島折舊慨”田科目識(shí),按治已計(jì)引提的卡減值偏準(zhǔn)備口,借貍記閣“翼成熟貨生產(chǎn)尖性生加物資礎(chǔ)產(chǎn)減擠值準(zhǔn)便備君”沿科目旱;按尚賬面牛原價(jià)浴,貸弱記本及科目創(chuàng)。蝶剛(曉十)波因投寨資、順?lè)秦浥紟判耘灰讔?、債醬務(wù)重錘組、浪捐贈(zèng)沙等原瑞因轉(zhuǎn)軌出的記成熟何生產(chǎn)它性生被物資怠產(chǎn),命按《收企業(yè)聲會(huì)計(jì)嚴(yán)制度航》、莖企業(yè)料會(huì)計(jì)乖準(zhǔn)則究——白固定鏡資產(chǎn)劉》有甘關(guān)投廁資、僚非貨蓄幣性對(duì)交易腰、債胸務(wù)重悟組、腐捐贈(zèng)養(yǎng)等轉(zhuǎn)縱出固傲定資通產(chǎn)的老規(guī)定狼進(jìn)行憶會(huì)計(jì)氧核算拳。權(quán)臟四瑞、企目業(yè)應(yīng)餃設(shè)置籌“夕生產(chǎn)籠性生張物資載產(chǎn)登遷記簿消”憲,按統(tǒng)成熟累生產(chǎn)怠性生葡物資酷產(chǎn)類(lèi)辟別、情所屬謎部門(mén)肥進(jìn)行章明細(xì)跡分類(lèi)癥核算煎。由兩五慧、本魄科目慎期末喉借方開(kāi)余額渴,反浮映期掠末企盜業(yè)成隙熟生住產(chǎn)性濕生物鉛資產(chǎn)鑒的賬庫(kù)面原圖價(jià)。壯1506生物資產(chǎn)累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類(lèi)別和本企業(yè)的具體情況,合理確定成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并選擇合理的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。四、企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。五、企業(yè)按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目,貸記本科目。六、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算,不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。七、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1508成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備,在“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了,對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。四、企業(yè)計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1607生物性在建工程一、本科目核算企業(yè)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià),在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算。二、生物性在建工程的主要賬務(wù)處理如下:(一)自行營(yíng)造的生物性在建工程,按發(fā)生的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。(二)由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營(yíng)造的生物性在建工程成本,借記本科目(其他支出),貸記本科目;如為非正常原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損,或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”,貸記本科目。(三)生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí),按生物性在建工程賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備,借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按生物性在建工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生物性在建工程實(shí)際成本。1608生物性在建工程減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了,對(duì)生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。三、生物性在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。四、企業(yè)計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的生物性在建工程減值準(zhǔn)備。1821消耗性林木資產(chǎn)一、本科目核算已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本,也在本科目核算。消耗性林木資產(chǎn)在育閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時(shí)的實(shí)際成本,在本科目核算;育閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。二、消耗性林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)消耗性林木資產(chǎn)育閉成林時(shí),按其賬面余額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。(二)育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。(三)育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn),轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按其賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。(四)將育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí),按公益林的賬面余額,借記本科目,貸記“公益林”科目。同時(shí),借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。(五)消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí),按其賬面價(jià)值,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記本科目。(六)期末,企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的,按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、營(yíng)林期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末借方余額,反映已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本和暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。1822消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。二、消耗性林木資產(chǎn)在育閉成林前不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因,導(dǎo)致其可變現(xiàn)凈值低于成本的,應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。三、消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。四、企業(yè)計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1905公益林一、本科目核算已育閉成林公益林的實(shí)際成本。公益林在育閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時(shí)的實(shí)際成本,在本科目核算;育閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。三、公益林的主要賬務(wù)處理如下:(一)公益林育閉成林時(shí),按其賬面余額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時(shí),借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目,貸記“公益林基金”科目。(二)育閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí),借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末,借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。(三)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目。同時(shí),借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。(四)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí),按公益林的賬面余額,借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目,貸記本科目。同時(shí),借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。(五)因毀損等原因減少公益林時(shí),經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn),借記“公益林基金”科目,貸記“公益林”科目。四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、管護(hù)期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。五、本科目期末借方余額,反映已育閉成林公益林的實(shí)際成本。2183應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng),如企業(yè)收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等。二、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款的主要賬務(wù)處理如下:(一)按合同規(guī)定收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品尚未支付價(jià)款時(shí),按結(jié)算價(jià)格,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目。(二)代存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種其他收入,按代存金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。(三)支付時(shí),借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場(chǎng)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末貸方余額,反映尚未償付的家庭農(nóng)場(chǎng)欠款。2221待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款一、本科目核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款,如家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上交的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)等。二、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款的主要賬務(wù)處理如下:(一)企業(yè)與家庭農(nóng)場(chǎng)簽訂的承包合同生效后,按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目,貸記本科目。(二)結(jié)算時(shí),按先費(fèi)后利原則,先結(jié)算勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用,后結(jié)算利潤(rùn)。按實(shí)際上交的應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤(rùn)”等科目。三、企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款金額。3151公益林基金一、本科目核算企業(yè)營(yíng)造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)育閉成林后的公益林所形成的基金。二、公益林基金的主要賬務(wù)處理如下:(一)公益林育閉成林時(shí),按其賬面余額,借記“公益林”科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時(shí),借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目,貸記本科目。(二)育閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí),借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末,借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。(三)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記公益林”科目。同時(shí),借記本科目,貸記“資本公積”科目。(四)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí),按其賬面余額,借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目,貸記“公益林”科目。同時(shí),借記本科目,貸記“資本公積”科目。(五)因毀損等原因減少公益林時(shí),經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),借記本科目,貸記“公益林”科目。三、本科目期末貸方余額,反映公益林形成的公益林基金賬面余額。4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目,進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。實(shí)行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用、育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等,在本科目核算。經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的實(shí)際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)的實(shí)際成本,在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的采割、管護(hù)費(fèi)用,在本科目核算。二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理如下:(一)育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動(dòng)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi),直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(二)具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(三)機(jī)械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費(fèi)用,借記本科目(機(jī)械作業(yè)費(fèi)等),貸記“累計(jì)折舊”等科目。期末,分配計(jì)入有關(guān)受益對(duì)象時(shí),借記本科目(××產(chǎn)品),貸記本科目(機(jī)械作業(yè)費(fèi)等)。(四)輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù),按承擔(dān)勞務(wù)費(fèi)用金額,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。(五)經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記本科目,貸記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。零星橡膠樹(shù)、果樹(shù)、桑樹(shù)、茶樹(shù)等經(jīng)濟(jì)林木的更新和補(bǔ)植支出,在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前,計(jì)入生物性在建工程;在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后,直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。(六)多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)(如苜蓿),其往年費(fèi)用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分,借記本科目(××產(chǎn)品),貸記本科目(××年種植××作物)。(七)年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品,預(yù)提脫粒等費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。(八)畜(禽)產(chǎn)品實(shí)行混群核算的,畜(禽)本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用,均通過(guò)本科目核算。購(gòu)進(jìn)畜(禽)時(shí),按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行分群核算的,本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用,畜(禽)本身的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)各群的飼養(yǎng)費(fèi)用時(shí),借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記本科目。(九)發(fā)生的間接費(fèi)用,先在“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行匯集,期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法,分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本,借記本科目,貸記“制造費(fèi)用”科目。(十)收獲的農(nóng)產(chǎn)品(包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按實(shí)際成本,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目;不通過(guò)入庫(kù)直接銷(xiāo)售的鮮活產(chǎn)品,按實(shí)際成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。(十一)消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí),按其賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。(十二)實(shí)行混群核算的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括實(shí)行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用、育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等。三、補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說(shuō)明(一)企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目,如有借方余額,應(yīng)在減去“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”科目貸方余額后,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。“農(nóng)產(chǎn)品”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目;“幼畜及育肥畜”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目;“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。在“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方余額;在“累計(jì)折舊”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目,反映“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方余額;在“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,反映“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方余額。在“在建工程”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生物性在建工程”項(xiàng)目,反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額?！跋男粤帜举Y產(chǎn)”科目借方余額減去“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)第54行“消耗性林木資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:公益林”項(xiàng)目,反映“公益林”科目的借方余額?！皯?yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目貸方余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。在“資本公積”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:公益林基金”項(xiàng)目,反映“公益林基金”科目的貸方余額。(二)在利潤(rùn)表中增設(shè)第12行“家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上交利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上交的利潤(rùn)凈額。(三)本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充了附表4“生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表”,并說(shuō)明其編制方法;對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表”附表1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”補(bǔ)充了附表1.1“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”,并說(shuō)明其編制方法。(四)本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充了以下規(guī)定:1.對(duì)生物資產(chǎn)分類(lèi)情況的說(shuō)明。2.消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),以及發(fā)生跌價(jià)損失的原因。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù),以及發(fā)生減值損失的原因。4.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用的折舊方法和折舊年限。5.生物性在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù)以及發(fā)生減值損失的原因。6.報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)的重大處置活動(dòng)。7.期末作為抵押物的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其有關(guān)情況。8.公益林及公益林基金賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表(格式)會(huì)企01表附表4編制單位:年度單位:元本年增加數(shù)③本年減少數(shù)④其中:其中:項(xiàng)目①行次期初賬面價(jià)值②小計(jì)購(gòu)買(mǎi)繁殖(育)其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)入小計(jì)出售收獲轉(zhuǎn)入其他資產(chǎn)本年折舊本年計(jì)提減值期末賬面價(jià)值⑤一、種植業(yè)小計(jì)1其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2×消耗性生物資產(chǎn)3二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)4其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5×消耗性生物資產(chǎn)6三、林業(yè)小計(jì)7其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)8×消耗性生物資產(chǎn)9四、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)10其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)11×消耗性生物資產(chǎn)12五、生物資產(chǎn)合計(jì)13其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)14×消耗性生物資產(chǎn)15生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表(格式)會(huì)企01表附表1.1編制單位:年度單位:元項(xiàng)目①行次年初余額②本年增加數(shù)③本年減少數(shù)④年末余額⑤一、生物資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備1其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)3(一)種植業(yè)4其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備5生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6(二)畜牧養(yǎng)殖業(yè)7其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備8生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9(三)林業(yè)10其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備11生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12(四)水產(chǎn)業(yè)13其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備14生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15二、農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備16(一)種植業(yè)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備17(二)畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備18(三)林產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備19(四)水產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備20生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表編制說(shuō)明一、“生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表”是企業(yè)編制的“資產(chǎn)負(fù)債表”(會(huì)企01表)的附表4(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本表”)。本表反映企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。二、本表“項(xiàng)目”欄按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類(lèi)別排列,分為種植業(yè)小計(jì)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)、林業(yè)小計(jì)、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)。三、本表“期初賬面價(jià)值”欄,反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初的賬面價(jià)值?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生物性在建工程”、“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的期初余額分析填列。“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期初余額分析填列。四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄,分別反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生物性在建工程”、“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。五、本表“期末賬面價(jià)值”欄,反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期末的賬面價(jià)值。“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生物性在建工程”、“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的期末余額分析填列?！跋男陨镔Y產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期末余額分析填列。六、本表有關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下:2行+3行=1行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行1行+4行+7行+10行=13行2行+5行+8行+11行=14行3行+6行+9行+12行=15行②欄+③欄-④欄=⑤欄生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表編制說(shuō)明一、“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”是企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表附表1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”的附表1.1(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本表”)。本表反映企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。二、本表“項(xiàng)目”欄分為“生物資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備”和“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”兩大類(lèi),每類(lèi)又分別按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類(lèi)別分為種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)四類(lèi)。三、本表“年初余額”欄,反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初余額?！跋男陨镔Y產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期初余額填列?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的期初余額填列。“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額填列。四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄,分別反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況?！跋男陨镔Y產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目本年發(fā)生額分析填列。“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”科目本年發(fā)生額分析填列。五、本表“年末余額”欄,反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期末余額?！跋男陨镔Y產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期末余額填列?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目期末余額填列?！稗r(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額填列。六、本表有關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下:2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行5行+8行+11行+14行=2行6行+9行+12行+15行=3行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行14行+15行=13行17行+18行+19行+20行=16行②欄+③欄-④欄=⑤欄附錄:農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算一、種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算(一)成本核算對(duì)象企業(yè)應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求,按照“主要從細(xì),次要從簡(jiǎn)”的原則確定種植業(yè)成本核算對(duì)象。主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。對(duì)主要產(chǎn)品,應(yīng)單獨(dú)核算其生產(chǎn)成本;對(duì)其他農(nóng)產(chǎn)品可合并核算其生產(chǎn)成本。(二)成本計(jì)算期企業(yè)應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致,在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。種植業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的截止時(shí)間因農(nóng)作物產(chǎn)品特點(diǎn)而異。糧豆的成本算至入庫(kù)或在場(chǎng)上能夠銷(xiāo)售;棉花算至皮棉;纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品;草成本算至干草;不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷(xiāo)售;入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù);年底尚未脫粒的作物,其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額,由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(三)成本項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)置成本項(xiàng)目。一般情況下可設(shè)置以下成本項(xiàng)目:1.直接材料,指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等。2.直接人工,指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津帖、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。3.機(jī)械作業(yè)費(fèi),指生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行耕耙、播種、施肥、中耕除草、噴藥、收割等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。4.其他直接費(fèi),指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用。5.制造費(fèi)用,指應(yīng)攤銷(xiāo)、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。(四)成本計(jì)算參考公式某種作物單位面積(公頃)成本=該種作物生產(chǎn)總成本/該種作物播種面積某種作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量(千克)成本=(該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值)/該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量某種蔬菜應(yīng)分配的溫床(溫室)費(fèi)用={溫床(溫室)費(fèi)用總額/實(shí)際使用的格日(平方米日)總數(shù)}×該種蔬菜占用的格日(平方米日)數(shù)草場(chǎng)單位面積(公頃)成本=種草生產(chǎn)總成本/種草總面積干草單位產(chǎn)量(噸)成本=種草生產(chǎn)總成本/干草總產(chǎn)量多次收獲的多年生作物,未提供產(chǎn)品前累計(jì)發(fā)生的費(fèi)用,按規(guī)定比例攤?cè)胪懂a(chǎn)后各期的產(chǎn)品成本。二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本的核算(一)成本核算對(duì)象畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算對(duì)象是畜(禽)群及其產(chǎn)品。主要畜(禽)產(chǎn)品有牛奶、羊毛、肉類(lèi)、禽蛋、蠶繭等。畜(禽)飼養(yǎng)可實(shí)行分群飼養(yǎng),也可實(shí)行混群飼養(yǎng)。實(shí)行分群飼養(yǎng)的主要畜(禽)群別劃分如下:1.養(yǎng)豬業(yè):基本豬群(包括母豬、種公豬、檢定母豬、2個(gè)月以內(nèi)的未斷奶仔豬);2～4個(gè)月幼豬;4個(gè)月以上幼豬和育肥豬。2.養(yǎng)牛業(yè):基本牛群(包括母牛和公牛);6個(gè)月以內(nèi)的犢牛;6個(gè)月以上的幼牛。3.養(yǎng)馬業(yè):基本馬群(包括母馬、種公馬、未斷奶的馬駒);當(dāng)年生幼馬;二年生幼馬;三年生幼馬。4.養(yǎng)羊業(yè):基本羊群(包括母羊、種公羊、未斷奶的羔羊);當(dāng)年生幼羊;往年生幼羊;去勢(shì)羊和非種用公羊。5.養(yǎng)禽業(yè):基本禽群(包括成齡禽);幼禽和育肥禽;人工孵化群。(二)成本項(xiàng)目1.直接材料,指畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)耗用的飼料、燃料、動(dòng)力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等。2.直接人工,指直接從事畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。3.其他直接費(fèi),指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。4.制造費(fèi)用,指應(yīng)攤銷(xiāo)、分配計(jì)入各群別的間接生產(chǎn)費(fèi)用,如產(chǎn)役畜折舊等。(三)成本計(jì)算參考公式1.混群核算的成本計(jì)算參考公式某類(lèi)畜(禽)本期生產(chǎn)總成本(元)=期初存欄價(jià)值+本期飼養(yǎng)費(fèi)用+本期購(gòu)入畜(禽)價(jià)值+本期無(wú)償調(diào)入畜(禽)價(jià)值-期末存欄價(jià)值-本期無(wú)償調(diào)出畜(禽)價(jià)值某類(lèi)畜(禽)主產(chǎn)品單位成本(元)=(某類(lèi)畜(禽)生產(chǎn)總成本—副產(chǎn)品價(jià)值)/該類(lèi)畜(禽)主產(chǎn)品總產(chǎn)量2.分群核算的成本計(jì)算參考公式畜(禽)飼養(yǎng)日成本(元/頭(只)日)=該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用/該群飼養(yǎng)頭(只)日數(shù)離乳幼畜活重單位成本(元/千克)=(該群累計(jì)飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值)/離乳幼畜活重幼畜或育肥畜增重單位成本(元/千克)=(該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用—副產(chǎn)品價(jià)值)/該群增重?cái)?shù)某畜群增重量(千克)=該群期末存欄活重+本期離群活重(不包括死畜重量,下同)-期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)購(gòu)入和轉(zhuǎn)入的活重某群幼畜或育肥畜活重單位成本(元/千克)=(期初活重總成本+本期增重總成本+購(gòu)入、轉(zhuǎn)入總成本-死畜殘值)/(期末存欄活重+期內(nèi)離群活重)主產(chǎn)品單位成本(元/千克)=(該畜群累計(jì)全部飼養(yǎng)費(fèi)用—副產(chǎn)品價(jià)值)/該畜群主產(chǎn)品總產(chǎn)量三、林業(yè)生產(chǎn)成本的核算(一)成本核算對(duì)象林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等,其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠(或濃縮膠乳)、茶葉、竹筍等。林木按生產(chǎn)階段一般可分為種苗、造林撫育、采割三個(gè)階段,不同階段的林木也應(yīng)分別核算其成本。1.種苗成本核算對(duì)象:種子應(yīng)按樹(shù)種分別歸集費(fèi)用,核算種子成本;育苗階段應(yīng)按樹(shù)種、育苗方式、播種年份分別歸集費(fèi)用,核算育苗成本。2.造林撫育成本核算對(duì)象:消耗性林木資產(chǎn)和公益林根據(jù)企業(yè)管理的需要,可按照小班、樹(shù)種等歸集費(fèi)用,核算造林撫育成本。3.木材生產(chǎn)成本核算對(duì)象:按木材采伐運(yùn)輸方式、品種、批別及其生產(chǎn)過(guò)程等,根據(jù)企業(yè)管理的需要?dú)w集費(fèi)用,核算木材生產(chǎn)成本。4.其他林產(chǎn)品成本核算對(duì)象:按照收獲的品種、批別、生產(chǎn)過(guò)程等,根據(jù)企業(yè)管理的需要?dú)w集費(fèi)用,核算收獲品的成本。(二)成本計(jì)算期各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算:育苗階段算至出圃時(shí);造林撫育階段,消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至育閉成林前;采割階段,林木采伐算至原木產(chǎn)品,橡膠算至干膠或濃縮膠乳,茶算至各種毛茶,其他收獲活動(dòng)算至其他林產(chǎn)品入庫(kù)。(三)成本項(xiàng)目林業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目可按照種植業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目設(shè)置,也可根據(jù)管理需要自行設(shè)置。(四)成本計(jì)算參考公式某樹(shù)種苗木單位面積培育成本=該樹(shù)種生產(chǎn)費(fèi)用/該樹(shù)種苗木面積(公頃)某樹(shù)種出圃苗木單株成本=該樹(shù)種出圃苗木總成本/該樹(shù)種苗木產(chǎn)量(株)經(jīng)濟(jì)林木的培育成本=成熟前經(jīng)濟(jì)林木造林撫育成本+成熟前經(jīng)濟(jì)林木管護(hù)費(fèi)用消耗性林木資產(chǎn)的培育成本=育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本+育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用消耗性林木資產(chǎn)的木材生產(chǎn)成本=采伐的消耗性林木資產(chǎn)賬面價(jià)值+木材采運(yùn)成本四、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的核算(一)成本核算對(duì)象水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚(yú)、蝦、貝類(lèi)、藻類(lèi)、魚(yú)種、魚(yú)苗等。(二)成本項(xiàng)目:1.直接材料,指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。其中:苗種指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的魚(yú)苗、魚(yú)種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等,孵化用的親魚(yú)、親蝦也屬于本項(xiàng)目;飼料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種飼料;材料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷(xiāo)等。2.直接人工,指直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。3.其他直接費(fèi),指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。4.制造費(fèi)用,指應(yīng)攤銷(xiāo)、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。(三)成本計(jì)算公式每萬(wàn)尾魚(yú)苗成本=育苗期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚(yú)苗萬(wàn)尾數(shù)每萬(wàn)尾(千克)魚(yú)種成本=育種期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚(yú)種萬(wàn)尾(千克)數(shù)多年放養(yǎng)成魚(yú)單位(千克)成本=(捕撈前各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+本年生產(chǎn)費(fèi)用)/成魚(yú)總產(chǎn)量逐年放養(yǎng)成魚(yú)單位(千克)成本=本年成魚(yú)放養(yǎng)的全部費(fèi)用/本年成魚(yú)產(chǎn)量海水養(yǎng)殖成魚(yú)單位成本=(捕撈前各年結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用+當(dāng)年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+捕撈費(fèi)用)/海水養(yǎng)殖成魚(yú)總產(chǎn)量五、企業(yè)對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的,不再實(shí)行種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的成本核算。附件2:農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支一、總說(shuō)明(一)為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的實(shí)際情況,特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本辦法”)。(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”)因社會(huì)管理服務(wù)職能未移交當(dāng)?shù)卣l(fā)生的社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,執(zhí)行本辦法。(三)本辦法所稱(chēng)社會(huì)性收入,是指企業(yè)取得的用于支付社會(huì)性支出的資金來(lái)源,主要包括:財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等。財(cái)政補(bǔ)助收入,是指財(cái)政部門(mén)根據(jù)核定的預(yù)算撥入的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。規(guī)費(fèi)收入,是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能按規(guī)定收取的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。事業(yè)收入,是指企業(yè)從事事業(yè)活動(dòng)取得的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。福利費(fèi)轉(zhuǎn)入,是指企業(yè)從提取的福利費(fèi)中結(jié)轉(zhuǎn)用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。其他收入,是指企業(yè)取得的除以上四項(xiàng)以外的其他用于社會(huì)性支出的款項(xiàng),如無(wú)償調(diào)入社會(huì)性固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)和社會(huì)性固定資產(chǎn)清理凈收入等。(四)本辦法所稱(chēng)社會(huì)性支出,是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能而發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出,主要包括:公檢法司、武裝民兵訓(xùn)練、中小學(xué)教育、公共衛(wèi)生防疫等各項(xiàng)支出。(五)社會(huì)性收入與社會(huì)性支出的差額,在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。(六)本辦法所稱(chēng)社會(huì)性固定資產(chǎn),是指企業(yè)明確用于承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能的固定資產(chǎn)。(七)社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定確定。初始確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出,均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為社會(huì)性支出,不計(jì)入社會(huì)性固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。(八)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在社會(huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),將其初始入賬價(jià)值一次性確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出,并增加社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。因調(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等原因而減少社會(huì)性固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)同時(shí)沖銷(xiāo)社會(huì)性固定資產(chǎn)和社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。減少社會(huì)性固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或取得的收入,分別確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出或社會(huì)性收入。二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說(shuō)明(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上,增設(shè)以下一級(jí)科目,并對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。其他二級(jí)科目的設(shè)置,除本辦法已有規(guī)定者外,在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下,企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。資產(chǎn)類(lèi)一級(jí)科目科目編號(hào)科目名稱(chēng)1508社會(huì)性固定資產(chǎn)1509社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊損益類(lèi)一級(jí)科目科目編號(hào)科目名稱(chēng)5311社會(huì)性收入5611社會(huì)性支出(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明1508社會(huì)性固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合本企業(yè)的社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類(lèi)方法,作為社會(huì)性固定資產(chǎn)的核算依據(jù)。企業(yè)制定的社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類(lèi)方法等,應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè),并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門(mén)備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類(lèi)方法,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)部門(mén)備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定,計(jì)算確定社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬成本。社會(huì)性固定資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為社會(huì)性支出,不再增加社會(huì)性固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。四、社會(huì)性固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的社會(huì)性固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。同時(shí),將社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期社會(huì)性支出,借記“社會(huì)性支出”科目,貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目;按購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)所使用的財(cái)政撥款金額,借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“社會(huì)性收入(財(cái)政補(bǔ)助收入)”科目。(二)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的社會(huì)性固定資產(chǎn)或自行建造社會(huì)性固定資產(chǎn),先通過(guò)“在建工程”科目核算,安裝完畢或建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目,貸記“在建工程”科目。同時(shí),將社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期社會(huì)性支出,借記“社會(huì)性支出”科目,貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目;按該項(xiàng)固定資產(chǎn)所使用的財(cái)政撥款金額,借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“社會(huì)性收入(財(cái)政補(bǔ)助收入)”科目。(三)企業(yè)無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的社會(huì)性固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“社會(huì)性收入(其他收入)”科目;同時(shí),借記“社會(huì)性支出”科目,貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。(四)社會(huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出,借記“社會(huì)性支出”科目,貸記“現(xiàn)金”、“原材料