專業(yè)回顧會(huì)計(jì)72講全講義

和遞延所得稅的計(jì)算。題目是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所得稅的核算，計(jì)算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。因此，本章內(nèi)容非常重要。2013采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核（一）（二）（三）（四）（五）（一）與稅定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，既可以按直計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快等），基本上可以稅前扣除的是按照直計(jì)提的折舊。末以1500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用為5年。按照適用稅①2012資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1500－1500/5＝1200（萬元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1500－1500/10＝1350（萬元2012＝150×25%＝37.5（萬元）2012＝（100001500/5－1500/10）×25%＝2（萬元2012年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2537.5－37.5＝2500（萬元） 2500遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2②2013資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1500－1500/5×2＝900（萬元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1500－1500/10×2＝1200（萬元）累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝1200－900＝300（萬元）2013＝（10000＋1500/5－1500/10）×25%＝2（萬元2013＝2537.5－37.5＝2500（萬元31日，估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為5500萬元。稅定，使用年限10年，該固定資產(chǎn)①2012資產(chǎn)賬面價(jià)值＝7500－7500/10＝6750（萬元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝7500－7500×2/10＝6000（萬元）2012＝750×25%＝187.5（萬元）②2013（萬元），5500500資產(chǎn)賬面價(jià)值＝7500－7500/10×2－500＝5500（萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝7500－7500×2/10－6000×2/10＝4800（萬元）2013年末確認(rèn)遞延所得益1.25萬2013＝2512.5－12.5＝2500（萬元使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅152012賬面價(jià)值＝3600－3600÷10×2＝2880（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝3600－3600÷15×2＝3120（萬元累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝3120－2880＝240（萬元）確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為－30賬面價(jià)值＝2880－307.83＝2572.17（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝3600－3600÷15×3＝2880（萬元遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（萬元）確認(rèn)遞延所得益為16.96萬除內(nèi)部研發(fā)外，取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅定的成本之間一般不存在差50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，150%計(jì)算每期攤銷額。如無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅252012201310000直進(jìn)行攤銷，均與稅定相同。稅定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，①2012無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1200－1200/10×6/12＝1200－60＝1140（萬元無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1200×150%－1200×150%/10×6/12＝1140×150%＝1710（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異＝1710－1140＝570（萬元）（萬元②2013認(rèn)；2013＝（10000＋1200/10－1200×150%/10）×25%＝2485（萬元）2013＝2485（萬元①企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用不確定的無形資產(chǎn)。對于使用不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用不25%，201310002013（）1350『正確答案』（萬元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝1500－1350＝150（萬元）；201337.5；2013＝（1000－150）×25%＝212.5（萬元）；2013＝212.5＋37.5＝250（萬元）。6·A20000；A該研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用均屬于費(fèi)用化支出。2013162006000符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。A公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用為10年，A公司對其采用直攤銷；稅定該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直攤銷，攤銷年限與會(huì)計(jì)相同。2013年末，該4320按照稅定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6000－6000/10＝5400（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額＝5400－4320＝1080（萬元）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4320無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000×150%－6000×150%/10＝8100（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異＝8100－4320＝3780（萬元）1080應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝1080×25%＝270（萬元）應(yīng)納稅所得額＝20000－200×50%＋6000/10－6000×150%/10＋1080＝20680（萬元）應(yīng)交所得稅＝20680×25%＝5170（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝545一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。稅定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)可供金融資賬面價(jià)值＝1100（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元＝100×25%＝25（萬元應(yīng)交所得稅＝（10000－100）×25%＝2475（萬元2012＝2475＋25＝2500（萬元應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬元2012＝2500（萬元借：所得稅費(fèi) 2貸：遞延所得稅負(fù) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2借：所得稅費(fèi) 25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2借：資本公 貸：遞延所得稅負(fù) 可供金融資計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝0－25＝－25（萬元確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用＝－50－25＝－75（萬元確認(rèn)資本公積＝75（萬元應(yīng)交所得稅＝（10000＋300）×25%＝2575（萬元所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬元應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬元所得稅費(fèi)用＝2500（萬元借：所得稅費(fèi) 2遞延所得稅資 遞延所得稅負(fù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2借：所得稅費(fèi) 2貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2借：遞延所得稅負(fù) 遞延所得稅資 貸：資本公 8·計(jì)算題】A25%，10000定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2012116000（7500/20×4）700010002012129000賬面價(jià)值＝9000（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝7500－7500÷20×5＝5625（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝9000－5625＝3375（萬元2012＝3375×25%＝843.75（萬元其中：確認(rèn)資本公積＝1000×25%＝250（萬元）（萬元或＝[10000－（3375－1000）－0]×25%＝1906.25（萬元）2012＝1906.25＋593.75＝2500（萬元）21（2）201312318500賬面價(jià)值＝8500（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝7500－7500÷20×6＝5250（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額＝3250（萬元）2013＝3250×25%＝812.5（萬元2013＝（10000＋500－7500÷20）×25%＝2531.25（萬元或：{10000－[（3250－1000）－（3375－1000）]}×25%＝2531.25（萬元2013年所得稅費(fèi)用＝2531.25－31.25＝2500（萬元） 2500遞延所得稅負(fù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2【拓展】（1）A201211600051000201212319000賬面價(jià)值＝9000（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝7500－7500÷20×5＝5625（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝9000－5625＝3375（萬元2012＝3375×25%＝843.75（萬元2012＝[10000－公允價(jià)值變動(dòng)（4000－1000）－7或＝[10000－（3375－0）]×25%＝1656.25（萬元）2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝1656.25＋843.75＝2500（萬元） 2500貸：遞延所得稅負(fù) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 1201312318500賬面價(jià)值＝8500（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝7500－7500÷20×6＝5250（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額＝3250（萬元）2013＝3250×25%＝812.5（萬元2013＝（10000＋500－7500÷20）×25%＝2531.25（萬元）或：[10000－（3250－3375）]×25%＝2531.25（萬元）2013年所得稅費(fèi)用＝2531.25－31.25＝2500（萬元） 2500遞延所得稅負(fù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化9·計(jì)算題】A25%，10000規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。20136000100006004001000250003000024001001700權(quán)益工具劃分為可供金融資產(chǎn)年初余額800萬元（初始投資成本1000萬元），年期末賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款（10000－1000）＋庫存商品（30000－1700）＋商譽(yù)（4－500）＋可供金融資產(chǎn)700＝41500（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝應(yīng)收賬款10000＋庫存商品30000＋商譽(yù)4000）＋可供金融資產(chǎn)1＝45000（萬元累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝45000－41500＝3500（萬元）2013＝3500×25%＝875（萬元）2013＝875－期初（600×25%＋22013年末確認(rèn)遞延所得益＝175＋50＝225（萬元2013＝（10000＋400－300＋500＋300）×25%＝2725（萬元2013年所得稅費(fèi)用＝2725－225＝2500（萬元） 2500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2【思考問題1】采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整？（稅定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得被投資單位現(xiàn)金股【思考問題確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失調(diào)整減少（調(diào)整增加被投資單位現(xiàn)金股企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的10·計(jì)算題】A25%A1000其他納稅調(diào)整。2013年發(fā)生1700萬元費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A201310000賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝1700－10000×15%＝200（萬元）2013＝（1000＋200）×25%＝300（萬元借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 對于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)25%2014120，2015150計(jì)算如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如果稅定對于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)則不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2013（）C.2500『正確答案』50【拓展】2013＝（10000＋600－400）×25%＝2550（萬元）或＝[10000＋（700－500）]×25%＝2550（萬元）2013年所得稅費(fèi)用＝2550－50＝2500（萬元） 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，估計(jì)賠償金額很可能為100萬元。假定稅定擔(dān)保涉及得稅的金額為（）?！赫_答案』借：所得稅費(fèi) 2525〔（10000＋100）×25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，估計(jì)賠償金額很可能為100萬元。假定稅定合同的100002013＝（10000＋100）×25%＝2525（萬元2013年所得稅費(fèi)用＝2525－25＝2500（萬元） 2500遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2附有銷售退回條件的商品銷售（預(yù)計(jì)負(fù)債）向乙公司銷售A產(chǎn)品1000萬件，單位售價(jià)5元（不含），稅率為17%；如果乙公司A3A4A10%。20131220A2013A（）2525D.2500『正確答案』借：主營業(yè)務(wù)收入500（1000×5×10%） 400（1000×4×10%） 應(yīng)交所得稅＝（10000＋100）×25%＝2525（萬元）所得稅費(fèi)用＝2525－25＝2500（萬元某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅定0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期（1）2013A1000025%預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝02013＝（10000＋100）×25%＝2525（萬元2013年所得稅費(fèi)用＝2525－25＝2500（萬元） 2500遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2100預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異余額2014＝（10000－100）×25%＝2475（萬元2014年所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬元） 2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2遞延所得稅資 稅資產(chǎn)。但是性金融負(fù)債除外?！纠}15·計(jì)算題】2013年10月2日A公司5000萬張短期融資券，期限為1年，6100A95（不含利息）。借：銀行存 （5000×100）500貸：性金融負(fù)債—成 500借：性金融負(fù)債——公允價(jià)值變 25 25000（500000－5000×95） （500000×6%×3/12）7500貸：應(yīng)付利 7負(fù)債的賬面價(jià)值＝500000－25000＝475000（萬元）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝500000（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝25000（萬元遞延所得稅負(fù)債＝25000×25%＝6250（萬元14%部分福利費(fèi)？2%2.5%16·2013100025%14%2%的支付確認(rèn)用50萬元＝1000＋（30－28）＋（5－4）＋50＝1053（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝1053×25%＝263.25（萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該的公允價(jià)授予20131120054.52014123120151231201411500662016123120171231個(gè)人仍在A公司工作，該才可以行權(quán)。4.5%，20144.1%，20154.2%?！疽? 年度A公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理及所得稅會(huì)計(jì)如何處理借：用貸：資本公積——其他資本公 的公允價(jià)值＝200×12.5×1/2＝1250（萬元）預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝1250－450＝800（萬元）借：遞延所得稅資 貸：資本公積－其他資本公 所得稅費(fèi) 的行權(quán)條件為價(jià)格要超過13.5元/股且乙個(gè)人仍在A公司工作，其中價(jià)格超過13.520141231A對于乙個(gè)人：500×6×1/3＝1000（萬元）借：用 1500貸：資本公積——其他資本公 1的公允價(jià)值＝200×12＋500×12×1/3＝4400（萬元的行權(quán)價(jià)格＝200×4.5＋500×6×1/3＝1900（萬元）累計(jì)預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝4400－1900＝2500（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額＝2500×25%＝625（萬元借：遞延所得稅資 貸：資本公積——其他資本公積（200×25%）50所得稅費(fèi) 反映。稅定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅18·計(jì)算題】A25%，A1000其他納稅調(diào)整，2013年12月接到下列處罰通知書：（1）因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款300萬元。稅定，企業(yè)因國家有關(guān)支付業(yè)因國家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20131231 375〔（1000＋500）×25%〕 事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供金融資產(chǎn)的投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚20×9（）。1300『正確答案』『答案解析』20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（萬元）；遞延所得稅負(fù)＝400（萬元）；所得稅費(fèi)用＝1700－400＝1300（萬元）暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。假定該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其—0021本例中企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項(xiàng)中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)111應(yīng)付賬 。（二）20135000，2013企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和抵減應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵虧損和抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。300萬元。根據(jù)稅定，企業(yè)發(fā)生的虧損額允許在以后五年之內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，且假設(shè)企業(yè)萬元。2013（三）除直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金年1月2日購入，價(jià)款2000萬元?jiǎng)澐譃樾越鹑谫Y產(chǎn)，年末公允價(jià)值為2300萬元，稅法額1500－1＝11＝1末余額22末余額②應(yīng)交所得稅＝[1000＋（500－300）－300]×15%＝135（萬元 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 遞延所得稅負(fù) 稅率額1000－11性差異末余額性22末余額②應(yīng)交所得稅＝[1000＋（400－300）＋100]×15%＝180（萬元③所得稅費(fèi)用＝180－45＋5＝140（萬元） 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 遞延所得稅負(fù) （一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)相關(guān)的所得與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并或事項(xiàng)時(shí)，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅定不同產(chǎn)生的遞延所得稅的確1000（見前面的例題）0在企業(yè)合并中，方取得被方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如，日取得的被方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在日已經(jīng)存在，預(yù)期被方在日可抵扣暫時(shí)性差，除上述情況以外（比如日后超過12個(gè)月、或在日不存在相關(guān)情況但日以后出現(xiàn)，假定日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。75（300×25%）萬元。元可抵扣暫時(shí)性差異的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致該利益變?yōu)楹芸赡軐?shí)現(xiàn)的事實(shí)和環(huán)境是否在日如果這些事實(shí)和環(huán)境在日已經(jīng)存在，假定日已確認(rèn)的商譽(yù)金額為50萬元。借：遞延所得稅資 貸：商 50【沖 所得稅費(fèi) 【思考問題】如果這些事實(shí)和環(huán)境在日已經(jīng)存在，假定日確認(rèn)的商譽(yù)金額為 貸：商 75【沖減日確認(rèn)的商譽(yù)金額200萬元的其中75萬元 貸：所得稅費(fèi) （一）當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部當(dāng)期所得稅＝企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與處理不同的，應(yīng)在會(huì)【問題思考】常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)（1.性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：增加2萬2.33.44.515.支付的罰款支出6萬×6.企業(yè)因合同規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債7萬元，未支付，稅7.8【提示】面值×票面利率＝？期初攤余成本×實(shí)際利率×8.9（成本法×9.1（權(quán)益法×9.2×9.可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：增加20萬10.100150160150遞延所得稅資產(chǎn)11.20遞延所得稅負(fù)債月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)，采用直，按10年攤銷×（二）但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用表示即為：10賬面價(jià)值＝1000（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－100＝900（萬元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋0－100）×25%＝2475（萬元）所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1000－600＝400（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－100×2＝800（萬元）＝0－25＝－25（萬元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋400－100）×25%＝2575（萬元）所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬元）（三）計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司，作為可供金融資產(chǎn)處理15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。①20×712313260065020×83000異異24000－2000＝22242可供金融產(chǎn)22224遞延所得稅資產(chǎn)＝（2000＋300