固定資產帳務處理張演示文稿

固定資產帳務處理張演示文稿當前第1頁\共有80頁\編于星期日\20點固定資產帳務處理詳解張當前第2頁\共有80頁\編于星期日\20點3教學目標：1．掌握固定資產的確認標準；掌握固定資產的計價方法2．掌握固定資產取得的賬務處理3．掌握固定資產折舊的范圍、折舊方法及其賬務處理4．掌握固定資產改擴建和固定資產維修的賬務處理5．掌握固定資產出售、報廢、毀損的賬務處理6．熟悉固定資產的概念和基本特征7．熟悉盤盈、盤虧固定資產的賬務處理8．了解固定資產的有關分類方法9．了解影響固定資產折舊的因素10．了解固定資產清查的方法當前第3頁\共有80頁\編于星期日\20點4教學重點：1.固定資產的計價2．固定資產的取得核算3．固定資產的折舊方法及賬務處理4．固定資產出售、報廢、毀損的核算教學難點：1.自營工程的核算2.年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計算3.固定資產的處置的核算教學方法：采取講授和案例分析相結合的方法。教學課時：12學時當前第4頁\共有80頁\編于星期日\20點5一、固定資產的概念與確認標準二、固定資產的分類項目一固定資產概述當前第5頁\共有80頁\編于星期日\20點6

（一）固定資產的概念

固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：

■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產一、固定資產的概念與確認標準當前第6頁\共有80頁\編于星期日\20點7（二）固定資產的特征

1、使用期超過一年或超過一年的一個經營周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產經營活動而不是為了出售。(持有目的)

當前第7頁\共有80頁\編于星期日\20點8二、固定資產的分類1、按經濟用途分類（1）生產經營用固定資產（2）非生產經營用固定資產3、按所有權分類（1）自有固定資產（2）租入固定資產3、按使用情況分類（1）使用中固定資產①季節(jié)性、大修理停用②經營性出租③內部替換使用（2）未使用固定資產①新增尚未交付使用②改建、擴建暫停使用（3）不需用固定資產當前第8頁\共有80頁\編于星期日\20點94、綜合分類（1）生產經營用固定資產（2）非生產經營用固定資產（3）租出固定資產（4）不需用固定資產（5）未使用固定資產（6）土地（7）融資租入固定資產當前第9頁\共有80頁\編于星期日\20點10項目二固定資產的取得

一、固定資產取得的入賬價值二、固定資產增加的核算當前第10頁\共有80頁\編于星期日\20點11固定資產入賬價值計量

固定資產應當按照實際成本進行計量基本原則固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。當前第11頁\共有80頁\編于星期日\20點.12一、固定資產取得的入賬價值（1）外購的買價、包裝費、運輸費、有關稅金等；以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認的價值+運輸費、安裝費等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運輸費、安裝費等支出（5）改擴建的原賬面價值-改擴建的變價收入+改擴建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計折舊+有關支出（7）盤盈按同類或類似的市場價格-估計折舊+支出（8）無償調入的調出單位的賬面價值+有關支出當前第12頁\共有80頁\編于星期日\20點13賬戶設置1.“固定資產”賬戶

——是核算固定資產的原始價值增減變動和結存情況的資產類賬戶。在該賬戶下，應按固定資產的類別和項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。借固定資產貸

企業(yè)增加的固定資產的原始價值

企業(yè)減少的固定資產的原始價值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產的原始價值當前第13頁\共有80頁\編于星期日\20點142.“累計折舊”賬戶——是“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊數(shù)額。可按固定資產的類別或項目進行明細核算。借累計折舊貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產的累計折舊額

當前第14頁\共有80頁\編于星期日\20點153.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，可按專用材料、專用設備、工器具等進行明細核算。工程物資外購的實際成本在建工程領用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本當前第15頁\共有80頁\編于星期日\20點16在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進項稅、運雜費等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費用等（3）安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，轉入固定資產（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。

當前第16頁\共有80頁\編于星期日\20點17增值稅處理不同：工程物資（進項稅額已計入成本）原材料（進項稅額轉出）商品或產品（銷項稅額）在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產成品、工資、費用等工程完工轉入固定資產余額在建工程（C出包工程）①

預付工程款②補付工程款③退回工程款④工程完工轉入固定資產當前第17頁\共有80頁\編于星期日\20點18二、固定資產增加的核算

（一）外購固定資產企業(yè)應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。

1．購入不需要安裝的固定資產的核算。借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款當前第18頁\共有80頁\編于星期日\20點19

【例6-1】安達公司購入一臺不需要安裝的設備，價款40000元，增值稅6800元，另支付運輸費400元，包裝費300元，款項以銀行存款支付。借：固定資產40

700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款47500當前第19頁\共有80頁\編于星期日\20點20

2．購入需要安裝的固定資產的核算即購入時，借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付安裝費用時，借：在建工程貸：原材料應付職工薪酬等待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借：固定資產貸：在建工程

當前第20頁\共有80頁\編于星期日\20點21

【例6-2】安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為30000元，增值稅額為5100元，支付運雜費6700元，支付安裝費2400元，均以轉賬支票付訖。根據上述經濟業(yè)務，安達公司應編制會計分錄如下：

（1）購入時：

借：在建工程36700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款41800

（2）支付安裝費時：

借：在建工程2400

貸：銀行存款2400

（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產價值為39100（36700+2400）元：

借：固定資產39100

貸：在建工程39100當前第21頁\共有80頁\編于星期日\20點22（二）自建固定資產

企業(yè)自建固定資產，按其實施方式可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行。（1）企業(yè)購入工程物資時，

借：工程物資貸：銀行存款（2）領用工程物資時，

借：在建工程貸：工程物資當前第22頁\共有80頁\編于星期日\20點23（3）在建工程領用本企業(yè)原材料時，借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）在建工程領用本企業(yè)生產的商品時，借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬（6）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，借：固定資產貸：在建工程

當前第23頁\共有80頁\編于星期日\20點24

【例6-3】安達公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本為9000元，稅務部門確定的計稅價格為10000元，增值稅率17％；工程人員應計工資12000元，支付的其他費用4000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。根據上述經濟業(yè)務，安達公司應作如下賬務處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資117000

貸：銀行存款117000（2）工程領用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（廠房）117000

貸：工程物資117000當前第24頁\共有80頁\編于星期日\20點25(3)工程領用本企業(yè)生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（廠房）10700

貸：庫存商品9000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700(4)分配工程人員工資：借：在建工程——建筑工程（廠房）12000

貸：應付職工薪酬12000(5)支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程——建筑工程（廠房）4000

貸：銀行存款4000(6)工程完工轉入固定資產實際造價為：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定資產——廠房143700

貸：在建工程——建筑工程（廠房）143700當前第25頁\共有80頁\編于星期日\20點262．出包方式建造固定資產

出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。（1）企業(yè)按合同約定向建造商支付預付款或進度款時：

借：在建工程貸：銀行存款（2）工程完工補付工程價款時：

借：在建工程貸：銀行存款（3）工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產貸：在建工程當前第26頁\共有80頁\編于星期日\20點27

【例6-4】安達公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預付工程價款700000元，工程完工后，收到甲公司有關工程結算單據，補付工程款100000元，工程完工，經驗收交付使用。根據上述經濟業(yè)務，安達公司應做如下賬務處理：(1)預付工程款時：借：在建工程——建筑工程(廠房)700000

貸：銀行存款700000(2)補付工程款時：借：在建工程——建筑工程(廠房)100000

貸：銀行存款100000(3)工程驗收交付使用時：借：固定資產——廠房800000

貸：在建工程——建筑工程(廠房)800000當前第27頁\共有80頁\編于星期日\20點28項目三固定資產折舊

一、固定資產折舊概述二、固定資產折舊的計算三、固定資產折舊的核算當前第28頁\共有80頁\編于星期日\20點29一、固定資產折舊概述

(一)固定資產折舊的概念及性質固定資產折舊是指企業(yè)的固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計人成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉化為貨幣資金。固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗：

①有形損耗——是指固定資產在使用過程中由于運轉磨擦而發(fā)生的機器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。②無形損耗——是指固定資產在其有效使用年限內由于科學技術進步而發(fā)生的價值損失，這種損耗與固定資產使用無直接關系。當前第29頁\共有80頁\編于星期日\20點30從本質上講，固定資產折舊是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，屬于前期已經發(fā)生的資本性支出的轉移，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內逐漸實現(xiàn)，根據權責發(fā)生制和收入與費用的配比原則，企業(yè)應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。假設本節(jié)內容均不考慮固定資產減值準備因素。原價凈殘值應計折舊額凈殘值減值準備原價當前第30頁\共有80頁\編于星期日\20點校31（1）固定資產的原值（2）固定資產的凈殘值(殘值－清理費用)（3）固定資產的使用年限（4）固定資產減值準備預計使用壽命的確定應考慮以下因素：（1）預計生產能力或實物產量；（2）預計有形損耗和無形損耗；（3）法律或有關規(guī)定對資產使用的限制（租賃合同）。（二）影響固定資產折舊的因素為了避免人們隨意估計凈殘值以調整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實施細則規(guī)定：企業(yè)的固定資產凈殘值比例一般按固定資產原值的3%—5%確定。當前第31頁\共有80頁\編于星期日\20點32（三）計提折舊的范圍

除了下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地注意：1、已達預定使用狀態(tài)的在建工程，年內未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價入賬，并計提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實際成本調整原來的暫估價，不調整已提的折舊額。2、提前報廢的固定資產也不再不提折舊。

固定資產計提折舊的時間規(guī)定

企業(yè)一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

當前第32頁\共有80頁\編于星期日\20點學校33折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法二、固定資產折舊的計算

固定資產折舊方法（均未考慮減值影響）金額時間收入折舊選擇依據：固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式當前第33頁\共有80頁\編于星期日\20點34（一）年限平均法1－預計凈殘值率預計使用年限年折舊率=相對數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產原價

×月折舊率

絕對數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價－預計凈殘值預計使用年限年折舊額=1、計算公式當前第34頁\共有80頁\編于星期日\20點353、優(yōu)缺點優(yōu)點：方法簡單明了，計算容易。缺點：未考慮固定資產使用情況；會導致各期使用成本不均衡。適用范圍：在固定資產各個使用期間使用比較均衡情況下，采用這種方法比較合適。2、折舊率種類（1）個別折舊率（2）分類折舊率（3）綜合折舊率個別折舊率又稱單項折舊率，是按個別固定資產單獨計算的，即某項固定資產在一定時期內折舊額與該項固定資產原價的比率。分類折舊率是指固定資產在一定時期內的分類折舊額與該類固定資產原價的比率。綜合折舊率是指固定資產在一定時期內全部折舊額與全部固定資產原價的比率。當前第35頁\共有80頁\編于星期日\20點36

【例6-7】安達公司有一幢廠房，原價為500000元，預計可使用10年，預計報廢時的凈殘值率為5％。

根據上述經濟業(yè)務，安達公司應作如下計算：年折舊率=(1—5％)÷10=9.5％月折舊率=9.5％÷12=0.79％月折舊額=500000×0.79％=3950(元)當前第36頁\共有80頁\編于星期日\20點37（二）工作量法2、優(yōu)缺點優(yōu)點：計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關。缺點：工作量難以確定。1、計算公式單位工作量折舊額=原價×（1－殘值率）預計總工作量月折舊額=當月工作量×

單位工作量折舊額當前第37頁\共有80頁\編于星期日\20點38

【例6-8】安達公司的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行駛里程為1000000公里，預計報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛10000公里。則該輛卡車的月折舊額計算如下：

單位里程折舊額=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折舊額=10000×0.057=570(元)當前第38頁\共有80頁\編于星期日\20點39加速折舊法

謹慎性原則的應用

是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。加速折舊法主要優(yōu)點：早期效率高，多提更為合理；后期維修成本高，整體費用均衡；早收回成本，更新固定資產；給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。當前第39頁\共有80頁\編于星期日\20點40（1）計算要點在不考慮凈殘值條件下加速計算前（n-2）年的年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計算后2年的年折舊額平均計算各年內各月的折舊額

加速折舊法（三）雙倍余額遞減法當前第40頁\共有80頁\編于星期日\20點41年折舊率＝

２預計折舊年限月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝年初固定資產賬面凈值

×月折舊率

年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12

前（n－2）年后2年（2）計算公式當前第41頁\共有80頁\編于星期日\20點42

【例6-9】安達公司一項固定資產的原價為100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％第1年應提的折舊額=100000×40％=40000(元)第2年應提的折舊額=(100000—40000)×40％

=24000(元)第3年應提的折舊額=(60000—24000)×40％

=14400(元)

從第4年起改用平均年限法(直線法)計提折舊。第4、第5年的年折舊額

=[(100000—4000)—(40000+24000+14400)]÷2=[96000—78400]÷2=17600÷2=8800(元)每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。當前第42頁\共有80頁\編于星期日\20點43（四）年數(shù)總和法（1）計算要點以（原價-凈殘值）為各年折舊額計算基數(shù)年折舊率逐年等差遞減平均計算年內各月折舊額（2）計算公式年折舊率=尚可使用年數(shù)預計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（原價-凈殘值）×月折舊率加速折舊法當前第43頁\共有80頁\編于星期日\20點44（【例6-10】原價為100000元；凈殘值為4000元；預計使用5年。）原價-凈殘值年折舊率年折舊額月折舊額（100000-4000）=960003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.33×5/15×4/15×3/15×2/15×1/15當前第44頁\共有80頁\編于星期日\20點45折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點早期多提折舊，后期少提折舊當前第45頁\共有80頁\編于星期日\20點46三、固定資產折舊的核算1、計算依據：當月初應提折舊的固定資產原值2、計算公式：當月折舊額=上月折舊額＋上月增加固定資產本月應提折舊額－上月減少固定資產本月不提折舊額當月折舊額=∑（各項固定資產當月應提折舊額）當前第46頁\共有80頁\編于星期日\20點47會計分錄：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程貸：累計折舊包括：行政辦公、福利設施、未使用與不需用固定資產當前第47頁\共有80頁\編于星期日\20點48

【例6—11】安達公司2002年6月份的固定資產折舊計算如下表所示。借：制造費用——一車間40100——二車間13100

銷售費用2800

管理費用10000

貸：累計折舊68100當前第48頁\共有80頁\編于星期日\20點49項目四固定資產后續(xù)支出

一、固定資產后續(xù)支出的概念二、固定資產后續(xù)支出的分類三、固定資產后續(xù)支出的核算當前第49頁\共有80頁\編于星期日\20點50一、固定資產后續(xù)支出的概念是指固定資產在投入使用之后發(fā)生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出，如：對固定資產進行維護、改良、裝修等業(yè)務所發(fā)生的支出。當前第50頁\共有80頁\編于星期日\20點51二、固定資產后續(xù)支出的分類1、從支出目的看：改變固定資產數(shù)量的支出，如：改建、擴建等改變固定資產質量的支出，如：維護、改進等2、從支出情況看：可預見的經常性或正常性支出，如：維修等不可預見的偶然性或特殊性支出，如：擴建等3、從支出性質看：費用化支出資本化支出當前第51頁\共有80頁\編于星期日\20點52（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：可能使經濟利益流入超過原先的估計增計后的資產賬面價值不應超過（≤）可收回金額2、內容：改良支出等（一）費用化的后續(xù)支出1、原則：不可能使經濟利益流入超過原先的估計2、內容：修理支出等當前第52頁\共有80頁\編于星期日\20點53三、固定資產后續(xù)支出的核算

（一）處理原則企業(yè)與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。如1：發(fā)生的維修費等——應在發(fā)生時確認為當期費用，即：計入管理費用（車間和行政管理部門）、銷售費用（銷售機構）等；如2：發(fā)生的改良支出等——應當計入固定資產價值。當前第53頁\共有80頁\編于星期日\20點54（二）固定資產后續(xù)支出業(yè)務的賬務處理1、固定資產后續(xù)支出資本化業(yè)務的賬務處理

如：固定資產改良

（1）定義——又稱為改擴建，是指在固定資產原有基礎上進行的改、擴建，使其質量或功能得以改進。（2）確認——凡符合以下條件之一者：

使用期延長；生產能力提高；產品質量提高；生產成本降低；產品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經營管理環(huán)境或條件改善。（3）記錄——計入在建工程當前第54頁\共有80頁\編于星期日\20點55核算要點：核算科目折舊的停止計提與重新計提完工后的結轉①轉入改良的固定資產賬面價值②

改良發(fā)生的料、工、費支出在建工程（D改良工程）④完工轉入固定資產

③

改良取得的變價收入當前第55頁\共有80頁\編于星期日\20點56賬務處理（1）轉入改良借：在建工程累計折舊貸：固定資產（2）變價收入借：銀行存款貸：在建工程（3）支付工程承包款借：在建工程貸：銀行存款（4）完工借：固定資產貸：在建工程當前第56頁\共有80頁\編于星期日\20點57

【例6-12】安達公司對甲車間進行改擴建。該車間原價2000000萬元，已提折舊1200000元，在改造過程中共發(fā)生改、擴建支出600000元，發(fā)生變價收入100000元。所有款項均通過銀行轉賬結算收訖和付清。為簡化計算，整個過程不考慮其他相關因素。

根據上述經濟業(yè)務，安達公司作如下賬務處理：

(1)將生產車間投入改造：借：在建工程——生產車間改造工程800000

累計折舊1200000

貸：固定資產2000000

當前第57頁\共有80頁\編于星期日\20點58(2)發(fā)生改造支出：借：在建工程——生產車間改造工程600000

貸：銀行存款600000

(3)收到改造過程中的變價收入：借：銀行存款100000

貸：在建工程——生產車間改造工程100000

(4)改造完畢交付使用：

借：固定資產1300000

貸：在建工程——生產車間改造工程1300000當前第58頁\共有80頁\編于星期日\20點592、固定資產后續(xù)支出費用化業(yè)務的賬務處理

如：固定資產修理，應在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，即：

借：銷售費用/管理費用等貸：原材料應付職工薪酬銀行存款等當前第59頁\共有80頁\編于星期日\20點60

【例6—13】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產機器設備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100000元，應支付的維修人員工資為20000元。甲公司應做如下會計處理：借：管理費用120000

貸：原材料100000

應付職工薪酬20000當前第60頁\共有80頁\編于星期日\20點61項目五固定資產處置

一、固定資產處置的概述

二、固定資產處置的核算當前第61頁\共有80頁\編于星期日\20點62企業(yè)固定資產的處置是指企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外捐贈、對外投資、無償調出、抵償債務轉出、非貨幣性交易轉出8種原因減少固定資產。固定資產的處置應通過“固定資產清理”賬戶核算。固定資產清理固定資產處置過程中的一切支出（固定資產賬面價值的結轉、有關費用、稅金等支出）固定資產處置過程中的一切收入（固定資產殘值、殘料等支出）固定資產處置凈支出固定資產處置凈收益固定資產處置凈收益的結轉固定資產處置凈支出的結轉當前第62頁\共有80頁\編于星期日\20點63（一）對外轉出類處理原則：

投資、捐贈、抵債、換出、調撥長期股權投資投資

營業(yè)外支出捐贈

資本公積調出應付賬款等（借貸差）抵債

原材料等換出固定資產清理轉入清理的固定資產賬面價值應支付的相關稅費余額轉出當前第63頁\共有80頁\編于星期日\20點64固定資產清理轉入清理的固定資產賬面價值發(fā)生的清理費用、稅金出售價款、變價收入、殘料價值保險與個人賠償款A：凈損失籌建期

管理費用經營期營業(yè)外支出B：凈收益籌建期

管理費用經營期營業(yè)外收入（二）售廢毀類處理原則：出售、報廢、毀損當前第64頁\共有80頁\編于星期日\20點65賬務處理步驟（一）固定資產轉入清理借：固定資產清理借：累計折舊借：固定資產減值準備貸：固定資產（二）固定資產處置過程中發(fā)生支出借：固定資產清理貸：銀行存款；貸：應交稅費—應交**稅；等等（三）固定資產處置過程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）；借：原材料（殘料收入）；借：其他應收款（賠償收入）；等等貸：固定資產清理當前第65頁\共有80頁\編于星期日\20點66（四）固定資產清理余額的處理1、固定資產清理凈支出的處理借：營業(yè)外支出（出售；報廢；損毀）借：長期股權投資（對外投資）借：資本公積—無償調出固定資產（對外捐贈）等等貸：固定資產清理2、固定資產清理凈收益的處理借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入（出售；報廢）當前第66頁\共有80頁\編于星期日\20點67

【例6-14】安達公司將一臺不需用的舊設備出售，該設備賬面原價為800000元，已提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售價款為520000元，營業(yè)稅率為5％(城市維護建設稅和教育費附加計算從略)。根據上述經濟業(yè)務，安達公司作如下賬務處理：

①固定資產轉入清理：借：固定資產清理500000

累計折舊300000

貸：固定資產800000

②收到價款時：借：銀行存款520000

貸：固定資產清理520000當前第67頁\共有80頁\編于星期日\20點68③支付清理費用：借：固定資產清理10000

貸：銀行存款10000④計算應繳納的營業(yè)稅：520000×5%=26000借：固定資產清理26000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅26000⑤結轉固定資產清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失16000

貸：固定資產清理16000當前第68頁\共有80頁\編于星期日\20點69

【例6-15】安達公司有舊廠房一幢，原值為450000元，已提折舊435000元，因使用期滿批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用8000元，拆除的殘料作價28000元入庫。假定不考慮其他相關稅費。①固定資產轉入清理：借：固定資產清理15000

累計折舊435000

貸：固定資產450000

②支付清理費用：借：固定資產清理8000

貸：銀行存款8000

③殘料入庫：借：原材料28000

貸：固定資產清理28000

④結轉固定資產清理凈收益：借：固定資產清理5000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產凈收益5000當前第69頁\共有80頁\編于星期日\20點70

【例6-16】安達公司的運輸卡車一輛，原值為200000元，已計提折舊100000元，在一次意外事故中報廢，收到保險公司賠款80000元，卡車殘料變賣收入5000元，款項均已收存銀行。

①將報廢的卡車轉銷：

借：固定資產清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產200000

②收到保險公司的賠款：

借：銀行存款80000

貸：固定資產清理80000

③取得殘料變賣收入：

借：銀行存款5000

貸：固定資產清理5000

④結轉固定資產清理凈收益：

借：固定資產清理25000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產凈收益25000當前第70頁\共有80頁\編于星期日\20點71

(四)固定資產盤盈企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。企業(yè)應按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。當前第71頁\共有80頁\編于星期日\20點72

【例6-6】乙公司在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為30000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。根據《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司應做如下會計處理：

（1）盤盈固定資產時：借：固定資產30000

貸：以前