安徽省宿州市中級會計職稱中級會計實務(wù)

安徽省宿州市中級會計職稱中級會計實務(wù)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司于2009年1月1日將其一棟自用建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元，公允價值為2050萬元．2009年12月31日，該建筑物的公允價值為2100萬元;2010年12月31日，該建筑物的公允價值為2080萬元。2011年2月5日，租賃期滿，甲公司將該建筑物出售，售價為2200萬元。甲公司處置該建筑物對損益的影響金額為（）萬元。

A.120B.170C.150D.200

2.甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)以發(fā)生日的即期匯率折算。2013年12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.7元人民幣，款項已經(jīng)支付。2013年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司股票市價變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）元人民幣。

A.200B.300C.-300D.-200

3.

第

21

題

A、B、C共同出資設(shè)立了有限責(zé)任公司，其中C以機器設(shè)備作價出資20萬元。公司成立6個月后，吸收D入股。1年后．該公司因拖欠巨額債務(wù)被訴至法院。法院查明，C作為出資的機器設(shè)備出資時僅值10萬元，C現(xiàn)有可執(zhí)行的個人財產(chǎn)5萬元。下列處理方式中，符合《中華人民共和國公司法》規(guī)定的是（）。

4.2011年5月2日，甲公司對外出租的辦公樓租賃期屆滿，甲公司收回后用于自用，辦公樓使用權(quán)收回當(dāng)日即達到自用狀態(tài)并投入使用。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5200萬元（其中成本明細科目的金額為4500萬元，公允價值變動金額為700萬元），當(dāng)日該辦公樓的公允價值為5500萬元，則2011年5月2日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.5200B.4500C.4800D.5500

5.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);稅法規(guī)定對于該項無形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為（）。

A.0B.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元C.可抵扣暫時性差異5萬元D.可抵扣暫時性差異20萬元

6.第

12

題

甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在20×6年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，那么該項費用支出在20×6年末的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.OB.400C.100D.500

7.某事業(yè)單位實行國庫集中收付制度。2010年1月1日，該單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來已蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財政部門撥入的本年度授權(quán)支付用款額度為300000元，則當(dāng)日該事業(yè)單位做會計處理時應(yīng)借記（）。

A.“事業(yè)支出300000元”

B.“經(jīng)營支出300000元”

C.“零余額賬戶用款額度300000元”

D.“銀行存款300000元”

8.A公司2017年1月1日支付50000萬元購入一項土地使用權(quán)，使用年限為50年，采用出包方式當(dāng)日開始在該土地上建造自用辦公樓。2018年12月31日，該工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部出包建造成本30000萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為30年。A公司不屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用直線法進行攤銷和計提折舊，假定不考慮凈殘值，不考慮增值稅等稅費，A公司下列有關(guān)會計處理中，不正確的是（）。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算

B.2017年和2018年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計入固定資產(chǎn)成本

C.2018年12月31日，辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值為30000萬元

D.2019年土地使用權(quán)計提的攤銷額1000萬元計入管理費用

9.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，正確的會計處理是（）

A.計入投資收益B.沖減資本公積C.計入營業(yè)外支出D.不調(diào)整初始投資成本

10.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是()。

A.計入遞延收益B.計入當(dāng)期損益C.計入其他綜合收益D.計入資本公積

11.

第

5

題

長江公司2008年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2008年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2008年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元，2008年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

A.300B.100C.250D.0

12.甲公司為建造廠房于2013年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2013年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

A.20B.45C.60D.15

13.甲公司適用的所得稅稅率為25％。2018年3月3日自公開市場以每股5元的價格取得A公司普通股100萬股，指定為其他權(quán)益工具投資，假定不考慮交易費用。2018年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股6元。除該事項外，甲公司不存在其他會計與稅法之間的差異。甲公司2018年稅前利潤為1000萬元。甲公司2018年有關(guān)其他權(quán)益工具投資所得稅的會計處理不正確的是（）。

A.應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元

B.確認遞延所得稅負債25萬元

C.確認所得稅費用275萬元

D.當(dāng)期所得稅費用250萬元

14.

第

20

題

L企業(yè)用一項專利權(quán)償還所欠W企業(yè)的債務(wù)90萬元，專利權(quán)的賬面原價為100萬元，已計提的累計攤銷額為20萬元，減值準(zhǔn)備5萬元，則L企業(yè)在債務(wù)重組中獲得的損益為（）萬元。

A.收益15萬元B.損失10萬元C.收益10萬元D.損失15萬元

15.

第

3

題

關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中錯誤的是（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為可供出售的金融資產(chǎn)

16.

第

1

題

下列各項不屬于金融資產(chǎn)的是（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.基金投資D.存貨

17.下列關(guān)于事業(yè)單位會計的特點的表述中，正確的是（）

A.事業(yè)單位對其預(yù)算活動按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為主核算，以反映預(yù)算執(zhí)行情況

B.事業(yè)單位的會計報表包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表

C.除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整各項財產(chǎn)物資的賬面價值

D.事業(yè)單位各項財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的公允價值進行計量

18.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

19.

第

5

題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年5月份接受投資者投入需要安裝的設(shè)備一臺。雙方協(xié)議作價600000元，公允價值為500000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為8000元；領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品一批，實際成本為12000元，售價為18000元，適用的消費稅稅率為10%。安裝過程中另發(fā)生其他相關(guān)支出3000元，不考慮其他因素，則該設(shè)備安裝完畢后的入賬成本為（）元。

20.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20x6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，不含稅市場價格為100萬元。機器設(shè)備于20x6年9月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.430B.447C.467D.717

二、多選題(20題)21.

第

31

題

某股份有限公司的章程規(guī)定董事會人數(shù)為15人，股本總額為2．6億元，股東人數(shù)300人，在出現(xiàn)了下列（）情形之一時，該公司應(yīng)該在事實發(fā)生之日起2個月內(nèi)召開臨時股東大會。

22.

23.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

24.

第

24

題

下列項目中，上市公司應(yīng)在其財務(wù)報表附注中披露的有（）。

A.會計政策變更當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額

B.會計估計變更的原因

C.未決訴訟

D.與關(guān)聯(lián)方交易的定價政策規(guī)定

25.

26.下列各項中，可能計入投資收益科目核算的有()。

A．期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額

B．處置權(quán)益法下的長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C．長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

D．長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告的股票股利

27.

第

24

題

企業(yè)的下列無形項目的支出，發(fā)生時不能計入當(dāng)期損益的有（）。

A.培訓(xùn)活動支出

B.廣告和營銷活動支出

C.符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分

D.非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分

28.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中，不正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是雖然難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)難以按合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的，應(yīng)直接對總部資產(chǎn)進行減值測試

C.相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的，應(yīng)將其分攤到資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

D.總部資產(chǎn)通常不會發(fā)生減值，所以不需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

29.五環(huán)公司為A公司、B公司、C公司和D公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，五環(huán)公司不應(yīng)確認預(yù)計負債的有（）

A.A公司運營良好，五環(huán)公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.B公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，五環(huán)公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.C公司發(fā)生財務(wù)困難，五環(huán)公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.D公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，五環(huán)公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

30.關(guān)于預(yù)計負債，下列說法中錯誤的有（）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債

B.企業(yè)對銷售的產(chǎn)品進行質(zhì)量保證，產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認預(yù)計負債條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

C.預(yù)計負債可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

31.下列各項中，符合收入要素定義，可確認為收入的有（）。

A.銷售材料取得的貨款B.銷售商品取得的貨款C.銀行取得的利息收入D.出售可供出售金融資產(chǎn)取得的款項

32.下列屬于中期財務(wù)報告的有()。

A.季度財務(wù)會計報告B.月度財務(wù)會計報告C.年度財務(wù)會計報告D.半年度財務(wù)會計報告

33.

34.下列選項中，對建造合同的會計處理正確的有（）．

A.預(yù)計總成本超過總收入的部分，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)因提前竣工收到的獎勵款，應(yīng)計入合同收入

C.因訂立合同發(fā)生的差旅費，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同可能訂立的，發(fā)生時即計入合同成本

D.施工生產(chǎn)過程中租用外單位施工機械支付的租賃費不構(gòu)成合同成本

35.

第

24

題

投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出中，下列說法中正確的有（）。

A.采用成本模式計量，當(dāng)月增加的房屋當(dāng)月不計提折舊

B.采用成本模式計量，當(dāng)月增加的土地當(dāng)月進行攤銷

C.采用公允模式計量，當(dāng)月增加的房屋下月開始計提折舊

D.采用成本模式計量，當(dāng)月增加的土地當(dāng)月不進行攤銷

36.

第

25

題

關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的一般原則，下列說法不正確的有（）。

A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類項目應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.當(dāng)期計提的盈余公積町采用當(dāng)期平均匯率折算

C.企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表必須進行折算

D.在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期問和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相一致

37.下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的有（）。

A.上市公司對外提供中期財務(wù)報告披露的附注信息不如年度財務(wù)報告詳細

B.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法

C.分期收款銷售商品按現(xiàn)值確認收入

D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行核算

38.母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按照子公司的會計政策另行編報母公司的財務(wù)報表

B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

39.下列關(guān)于確認和計量遞延所得稅的說法中，正確的有（）

A.企業(yè)適用所得稅稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅進行重新計量

B.遞延所得稅負債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量

C.確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

D.對于預(yù)期無法實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，一般應(yīng)確認為當(dāng)期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值

40.關(guān)于借款費用準(zhǔn)則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中，正確的有()。

A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資會存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得投資收益后的金額確定

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額

C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額

三、判斷題(20題)41.企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租，部分自用，如果出租部分能單獨計量和出售，企業(yè)應(yīng)將該項房地產(chǎn)整體確認為投資性房地產(chǎn)。（）

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)單獨核算。（）

A.是B.否

44.

第

33

題

業(yè)務(wù)活動成本是民間非營利組織為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。（）

A.是B.否

45.當(dāng)期末匯率下降時，外幣貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生匯兌收益；匯率上升時，外幣貨幣性負債會產(chǎn)生匯兌收益。（）

A.是B.否

46.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。()

A.是B.否

47.

第

32

題

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，無論是否支付補價，均不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額產(chǎn)生的處置損益。（）

A.是B.否

48.

第

26

題

由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。（）

A.是B.否

49.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，期末不能計提減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)期末也按公允價值計量，因此期末也不能計提減值準(zhǔn)備。()

A.是B.否

50.第

30

題

出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的日?；顒樱鍪蹮o形資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；而出租無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日常活動，出租取得的收入通過營業(yè)外收支核算。（）

A.是B.否

51.在企業(yè)負債金額既定的情況下，企業(yè)本期所有者權(quán)益的增減額就是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額或（）

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，無論所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值，材料均應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（）

A.是B.否

54.成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位在投資當(dāng)年宣告分派的以前年度現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)該沖減投資成本。()

A.是B.否

55.對于涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納稅所得額。（）

A.是B.否

56.確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。遞延所得稅資產(chǎn)要求折現(xiàn)。（）

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.外幣財務(wù)報表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目列示。（）

A.是B.否

59.政府以購買者身份從企業(yè)購入商品屬于政府補助。

A.是B.否

60.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過半年以上的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（）

A.正確B.錯誤

四、綜合題(5題)61.3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司于2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。

海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有6名管理人員離職。

2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。

每份股票期權(quán)的公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。

要求：（1）計算股權(quán)激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

（2）計算股權(quán)激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。62.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，適用的所得稅稅率為25％。2020年年初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為零，遞延所得稅負債的余額為零，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2020年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：【資料1】2019年12月18日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額600萬元，增值稅稅額78萬元。采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限5年。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可稅前扣除，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計一致。【資料2】2020年2月10日，甲公司為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，通過公益性社會組織向湖北捐贈現(xiàn)金200萬元，并取得相應(yīng)的公益性捐贈票據(jù)。稅法規(guī)定，2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除?！举Y料3】2020年4月30日，有跡象表明甲公司一批成本為300萬元的存貨發(fā)生減值，當(dāng)日甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。稅法規(guī)定，計提的存貨跌價準(zhǔn)備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除。【資料4】2020年6月，甲公司因違反市場監(jiān)督管理局規(guī)定而支付罰款10萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除?！举Y料5】2020年2月5日甲公司以每股5元的價格取得P公司普通股股票100萬股，甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算，2020年年末，P公司股票當(dāng)日市價為每股4．5元。【資料6】甲公司2020年度實現(xiàn)利潤總額800萬元。要求：(1)分別計算甲公司2020年年末資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債項目的期末余額。(2)分別計算甲公司2020年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。(3)計算甲公司2020年度所得稅費用的金額。(4)編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

63.(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)

64.

65.

參考答案

1.B甲公司處置該建筑物對損益的影響金額=（2200-2080）售價與賬面價值的差額+[2050-（2800-500-300）]轉(zhuǎn)換時計入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益=170（萬元）。

2.A交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮美元股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=2.1×5000×6.4-2×5000×6.7=67200-67000=200(元人民幣）。

3.B本題考核有限責(zé)任公司股東非貨幣資產(chǎn)出資不實的處理。根據(jù)規(guī)定，有限責(zé)任公司成立后。發(fā)現(xiàn)作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)的實際價值顯著低于公司章程所定價額時，應(yīng)當(dāng)由交付出資的股東補繳其差額，公司設(shè)立時的其他股東對其承擔(dān)連帶責(zé)任。本題中，公司設(shè)立時的股東為A、B，因此正確答案如B。

4.D公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)的入賬價值為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

5.C2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為計提減值準(zhǔn)備后的金額即280萬元，計稅基礎(chǔ)=300-300/20=285（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5（萬元）。

6.B該項費用支出因按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為O。按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后分5年分期計入應(yīng)納稅所得額，則與該筆費用相關(guān)，在20×6年末，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎(chǔ)為400萬元。

7.C事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認財政補助收入，并增記零余額賬戶用款額度。

8.C選項C，2018年12月31日，辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值＝30000＋50000／50×2＝32000(萬元)。

9.D投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。按照權(quán)益法核算，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，相當(dāng)于被投資單位作出的讓步，屬于“營業(yè)外收入”，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

綜上，本題應(yīng)選D。

10.C企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該計入其他綜合收益。

11.B應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-950）-150=100（萬元）。

12.D由于工程于2013年8月1日至11月30日發(fā)生停工，則資本化期間時間為2個月。2013年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6％×2/12－1000×3％×2/12=15（萬元）。

13.C賬面價值＝600萬元；計稅基礎(chǔ)＝500萬元；應(yīng)納稅暫時性差異＝100萬元；應(yīng)確認遞延所得稅負債＝100×25％－0＝25(萬元)，對應(yīng)科目為其他綜合收益；應(yīng)交所得稅＝1000×25％＝250(萬元)。選項C不正確，確認的遞延所得稅負債不影響所得稅費用，而是影響其他綜合收益，因此，所得稅費用為250萬元。

14.AA選項，L企業(yè)在債務(wù)重組中損益＝90－（100－20－5）＝15（萬元）

【該題針對“無形資產(chǎn)的處置1”知識點進行考核】

15.B以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能和其他類金融資產(chǎn)重分類。

16.D金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。存貨不屬于金融資產(chǎn)。

17.C選項A表述錯誤，事業(yè)單位對其預(yù)算活動按照收付實現(xiàn)制原則為主核算，以反映預(yù)算執(zhí)行情況；對其經(jīng)營活動按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算；

選項B表述錯誤，事業(yè)單位的會計報表包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和財政補助收入支出表；

選項C表述正確；

選項D表述錯誤，事業(yè)單位各項財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本（而非公允價值）進行計量。

綜上，本題應(yīng)選C。

18.B當(dāng)年計提預(yù)計負債=1000（3%+5%）/2=40（萬元），當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債的期末余額=40-15=25（萬元）。

19.A

20.A【答案】A

【解析】設(shè)備更新改造中領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，且不需要視同銷售計算增值稅銷項稅額，所以，機器設(shè)備更新改造后的人賬價值=(500-200-50)+100+80=430(萬元），選項A正確。

21.ABC本題考核股份有限公司1I缶時會議的召開條件。我國《公司法》規(guī)定，股份有限公司有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在2個月內(nèi)召開臨時股東大會：(1)董事人數(shù)不足《公司法》規(guī)定的人數(shù)或者公司章程所定人數(shù)的2/3時(董事人數(shù)僅剩7人)；(2)公司未彌補的虧損達到實收股本總額的1/3時(公司未彌補虧損達到9000萬元，達到股本總額的34．6%)；(3)持有公司股份10%以上的股東請求時(持股11%的股東書面請求)；(4)董事會認為必要時；(5)監(jiān)事會提議召開時。

22.ABCD

23.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：第一，會計確認是否發(fā)生變更；第二，計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

24.ABCD選項ABCD均應(yīng)在上市公司的財務(wù)報表附注中披露。

25.BC

26.BC【答案】BC

【解析】選項A為計提長期投資減值準(zhǔn)備的處理，即借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期投資減值準(zhǔn)備；選項B的分錄是借記資本公積，貸記投資收益科目；選項C長期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利，成本法下一般應(yīng)確認為投資收益，選項D權(quán)益法下投資企業(yè)不需要進行賬務(wù)處理。

27.CD企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外均應(yīng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益：(1)符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分。

28.ABD選項A，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組；選項B、D，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

29.AB對或有事項確認預(yù)計負債應(yīng)同時滿足的三個條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

選項AB不應(yīng)確認，不滿足第（2）個條件；

選項CD應(yīng)確認。

綜上，本題應(yīng)選AB。

本題要求選出“不應(yīng)確認”的選項。

30.ACD選項A說法錯誤，企業(yè)未來經(jīng)營虧損不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不確認預(yù)計負債；

選項B說法正確；

選項C說法錯誤，預(yù)計負債是現(xiàn)時義務(wù)，或有負債可能是潛在義務(wù)也可能是現(xiàn)時義務(wù)；

選項D說法錯誤，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認預(yù)計負債條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

與或有事項有關(guān)的義務(wù)在同時符合以下3個條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）；

（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

31.ABC出售可供出售金融資產(chǎn)處置價款與其賬面價值的差額計入到投資收益，不屬于日?；顒有纬傻氖杖搿?/p>

32.ABD解析：財務(wù)會計報告按照編報期間分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告，后三者統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。

33.ACD

34.AB暫無解析，請參考用戶分享筆記

35.AB投資性房地產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)的按照固定資產(chǎn)的核算原則處理，投資性房地產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)的核算原則處理。

36.AC資產(chǎn)負債表巾的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；企業(yè)境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不存在折算問題。

37.AB重要性要求在進行會計核算時應(yīng)區(qū)分主次，重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項AB符合要求。選項C與重要性無關(guān)；選項D體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。

38.BC編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致，選項B和C正確。

39.ABCD選項A說法正確，當(dāng)企業(yè)適用所得稅稅率與暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間緊密相關(guān)，一旦適用稅率發(fā)生變化，即應(yīng)相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅；

選項BC說法正確，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的適用稅率應(yīng)為轉(zhuǎn)回期間適用的稅率；

選項D說法正確，對于預(yù)期無法實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

40.AC為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

41.N企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能單獨計量或出售，企業(yè)應(yīng)將該部分確認為投資性房地產(chǎn)。

42.N

43.N事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)將其價值包含在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算。

44.Y

45.N我國使用直接標(biāo)價法計算匯率，即一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)付出多少單位本國貨幣。以美元為例，如果1美元=6元人民幣：

（1）當(dāng)期末匯率下降時，假設(shè)1美元=5元人民幣，美元可以兌換的人民幣相對少了，外幣貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負債會產(chǎn)生匯兌收益；

（2）當(dāng)期末匯率上升時，假設(shè)1美元=7元人民幣，美元可以兌換的人民幣相對多了，外幣貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生匯兌收益，外幣貨幣性負債會產(chǎn)生匯兌損失。

因此，本題表述錯誤。

46.N【答案】×

【解析】資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

47.Y

48.N

49.N雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應(yīng)將其視為減值，計提減值準(zhǔn)備。

50.N無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。出租無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，屬于企業(yè)的日常活動，取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算。出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常活動而屬于轉(zhuǎn)讓利得，通過營業(yè)外收支核算。

【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】

51.N所有者權(quán)益主要包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤。除了實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損外，吸收投資、減少投資或分紅等，都會使所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，所以即使負債金額既定，企業(yè)本期所有者權(quán)益的增減額也不一定等于企業(yè)當(dāng)期的利潤額或發(fā)生的虧損額。

52.Y

53.N用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，則材料期末按成本計量。

54.N【答案】×

【解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

55.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

56.N無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

因此，本題表述錯誤。

57.N固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項目的工程物資盤盈應(yīng)沖減工程成本。

58.N【答案】x

【解析】外幣財務(wù)報表折算時產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

59.N政府以購買者身份向企業(yè)購入商品支付的對價，屬于正常商業(yè)行為，不屬于政府補助。

60.N本題考核的是符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(1年或l年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。61.（1）①合并報表：2010年合并報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現(xiàn)為管理費用93萬元和資本公積534萬元。②會計處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價值和可行權(quán)情況的最佳估計確認為對接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長期股權(quán)投資，同時確認所有者權(quán)益;海信公司沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權(quán)投資與海信公司資本公積抵銷。2010年年末未滿足可行權(quán)條件，估計2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年，確認權(quán)益=9×（100-2）×1（萬份）×1/2=441（萬元）;2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計2012年可以行權(quán)，將等待期變更為3年，確認權(quán)益=9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441=93（萬元）。（2）①合并報表：2012年合并報表上僅表現(xiàn)為管理費用=303+363=666（萬元）。②會計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)1200萬元，作為減少所有者權(quán)益，超過部分確認為當(dāng)期損益363萬元。當(dāng)期應(yīng)確認資本公積=9×（100-5-2）×1（萬份）-（441+93）=303（萬元）。參考會計分錄與合并報表抵消分錄：大海公司（母公司）按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理海信公司（子公司）按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理2010年2010年按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理借：長期股權(quán)投資441貸：資本公積——其他資本公積441按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理：借：管理費用441貸：資本公積——其他資本公積441[9×（100-2）×1（萬份）×1/2]合并報表借：資本公積441貸：長期股權(quán)投資4412011年2011年借：長期股權(quán)投資93貸：資本公積——其他資本公積93借：管理費用93貸：資本公積——其他資本公積93[9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441]合并報表借：資本公積534（441+93）貸：長期股權(quán)投資5342012年2012年借：長期股權(quán)投資303貸：資本公積——其他資本公積303借：資本公積——其他資本公積837管理費用363貸：銀行存款1200借：管理費用303貸：資本公積——其他資本公積303[9×（100-5-2）×1（萬份）-（441+93）]借：資本公積——其他資本公積837貸：資本公積——股本溢價837合并報表借：資本公積837貸：長期股權(quán)投資837

62.（1）①資料1：會計基礎(chǔ)折舊額=600／5=120(萬元)；稅法基礎(chǔ)折舊額=600×2／5=240(萬元)；固定資產(chǎn)賬面價值=600-600／5=480(萬元)；固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600-600×2／5=360(萬元)。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元(480-360)，本期納稅調(diào)減額=240-120=120(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=120×25％=30(萬元)。②資料2：捐贈支出可稅前扣除金額為200萬元，無須納稅調(diào)整，不產(chǎn)生暫時性差異。③資料3：存貨賬面價值=300-40=260(萬元)；存貨計稅基礎(chǔ)為300萬元。資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元，本期納稅調(diào)增40萬元，本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)。④資料4：違反市場監(jiān)督管理局規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，屬于永久性差異，本期應(yīng)納稅調(diào)增10萬元。⑤資料5：其他權(quán)益工具投資賬面價值=4．5×100=450(萬元)；其他權(quán)益工具投資計稅基礎(chǔ)=5×100=500(萬元)。形成可抵扣暫時性差異=500-450=50(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)，對應(yīng)科目為其他綜合收益，不影響所得稅費用。綜上所述：甲公司遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=10+12．5=22．5(萬元)，遞延所得稅負債期末余額為30萬元。（2）2020年度應(yīng)納稅所得額=800-120+40+10=730(萬元)。2020年度應(yīng)交所得稅=730×25％=182．5(萬元)。（3）2020年度所得稅費用=182．5+(30-10)=202．5(萬元)。（4）借：所得稅費用202．5??遞延所得稅資產(chǎn)10??貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅182．5????遞延所得稅負債30借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5??貸：其他綜合收益12．5（1）①資料1：會計基礎(chǔ)折舊額=600／5=120(萬元)；稅法基礎(chǔ)折舊額=600×2／5=240(萬元)；固定資產(chǎn)賬面價值=600-600／5=480(萬元)；固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600-600×2／5=360(萬元)。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元(480-360)，本期納稅調(diào)減額=240-120=120(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=120×25％=30(萬元)。②資料2：捐贈支出可稅前扣除金額為200萬元，無須納稅調(diào)整，不產(chǎn)生暫時性差異。③資料3：存貨賬面價值=300-40=260(萬元)；存貨計稅基礎(chǔ)為300萬元。資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元，本期納稅調(diào)增40萬元，本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)。④資料4：違反市場監(jiān)督管理局規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，屬于永久性差異，本期應(yīng)納稅調(diào)增10萬元。⑤資料5：其他權(quán)益工具投資賬面價值=4．5×100=450(萬元)；其他權(quán)益工具投資計稅基礎(chǔ)=5×100=500(萬元)。形成可抵扣暫時性差異=500-450=50(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)，對應(yīng)科目為其他綜合收益，不影響所得稅費用。綜上所述：甲公司遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=10+12．5=22．5(萬元)，遞延所得稅負債期末余額為30萬元。（2）2020年度應(yīng)納稅所得額=800-120+40+10=730(萬元)。2020年度應(yīng)交所得稅=730×25％=182．5(萬元)。（3）2020年