2022年陜西省安康市中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題一卷(含答案)

2022年陜西省安康市中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題一卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(20題)1.

第

12

題

A企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期委托甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）加工材料，發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為2%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)500元，支付加工費(fèi)2000元，增值稅340元，則該委托加工物資的入賬價(jià)值為（）元

A.12700B.12650C.13040D.12500

2.下列金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失日寸，不能通過損益轉(zhuǎn)回的是（）。

A.持有至到期投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C.可供出售債務(wù)工具D.可供出售權(quán)益工具

3.

4.2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2005年12月31日完工；合同總金額為12000萬元，預(yù)計(jì)總成本為10000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為()萬元。

A.3000B.3200C.3500D.3600

5.新華公司2010年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為300萬元，2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用180萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用130萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。則2011年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為（）萬元。

A.0B.250C.300D.430

6.甲股份有限公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，該公司2012年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤的是（）。

A.發(fā)現(xiàn)2011年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元

B.發(fā)現(xiàn)2011年少提折舊費(fèi)用0.01萬元

C.為2011年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出30萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由12％改為3％

7.大海公司為研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)在當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)200萬元，其中研究階段支出60萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元.該項(xiàng)研發(fā)技術(shù)當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。大海公司當(dāng)期期末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.110B.180C.200D.165

8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品的成本為180000元，商品未發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2014年5月1日將所售商品購回，回購價(jià)為220000元(不含增值稅稅額)假定不考慮其他因素。2013年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款金額為()元。

A.200000B.180000C.204000D.184000

9.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2011年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6．60元人民幣，當(dāng)日即期匯率為l美元=6．57元人民幣。2011年3月31日的即期匯率為1美元=6．58元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A．2．40

B．4．80

C．7．20

D．9．60

10.

第

15

題

A公司2006年12月31日購入價(jià)值100萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用直線法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33％，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。

A.7.92B.24C.6D.15

11.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是()。A.A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理

12.下列選項(xiàng)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的是（）

A.固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量

B.售后租回商品形成融資租賃不確認(rèn)銷售收入

C.編制合并報(bào)表時(shí)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

D.將購買辦公用品的支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

13.20×1年初，甲公司購買了一項(xiàng)公司債券，該債券票面價(jià)值為1500萬元，票面利率為3％。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為1200萬元，交易費(fèi)用為10萬元，該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金1500萬元。20×1年末按票面利率3％收到利息。20×1年末將債券出售，價(jià)款為1400萬元，則交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資損益的金額為()萬元。

A.200B.235C.245D.135

14.下列事項(xiàng)中，會(huì)引起資產(chǎn)總額增加的是（）。

A.收回應(yīng)收賬款B.以現(xiàn)購方式外購的固定資產(chǎn)C.從銀行借款D.發(fā)出庫存商品

15.

16.

第

10

題

甲企業(yè)20×2年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。20×6年年末，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定20×8年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元。甲企業(yè)對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并且不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲企業(yè)20×8年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（）萬元。

A.借方66B.借方99C.借方100D.借方165

17.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入

D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理

18.

第

3

題

企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)對(duì)已出租的建筑物計(jì)提折舊

B.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的建筑物計(jì)提折舊

C.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益

19.

第

3

題

2007年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2008年1月銷售商品給8公司，合同價(jià)格為800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為100萬元。2007年12月31日市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升，商品成本總額為1000萬元，A公司尚未購入該商品，則A公司的正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元B.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元

20.甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制A公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2010年3月10日甲公司從A公司購進(jìn)管理用固定資產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)由A公司生產(chǎn)，成本220萬元，售價(jià)300萬元，增值稅稅額為51萬元，甲公司另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該固定資產(chǎn)當(dāng)月投入使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。不考慮其他因素，則甲公司2010年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤為（）萬元。

A.600B.520C.532D.612

二、多選題(20題)21.2014年11月2日，甲民辦學(xué)校獲得一筆180萬元的政府補(bǔ)助收入，政府規(guī)定該補(bǔ)助用于2015年資助貧困學(xué)生。對(duì)于該事項(xiàng)的核算，下列說法中正確的有（）

A.該筆收入屬于非交換交易收入

B.該筆收入因?yàn)橐?guī)定了資金的使用用途，屬于

C.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入限定

D.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

22.對(duì)于持有至到期投資，下列各項(xiàng)中對(duì)交易費(fèi)用的說法正確的有（）。

A.交易費(fèi)用包括融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本等

B.交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額

C.支付給咨詢公司的手續(xù)費(fèi)屬于交易費(fèi)用

D.交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分

23.在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，下列處理正確的有（）。

A.已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額

B.已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么該產(chǎn)品的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額可用于其他產(chǎn)品，不用沖銷

C.如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額

D.如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，可將該產(chǎn)品的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額用于其他產(chǎn)品，不用沖銷

24.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.提足折舊后繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理選擇折舊方法

C.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理

D.尚未投入使用的機(jī)器設(shè)備需要計(jì)提折舊

25.下列表述正確的有（）

A.工程物資的成本包括購買價(jià)款、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)

B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢和毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本

C.閑置的固定資產(chǎn)不提折舊

D.固定資產(chǎn)定期大修理期間，照提折舊

26.下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有（）。

A.預(yù)收賬款項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

B.稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)

C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等

D.提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

27.下列各未達(dá)賬項(xiàng)中，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A.A.企業(yè)送存的轉(zhuǎn)賬支票，銀行未入賬

B.企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票，持票人尚未辦理轉(zhuǎn)賬

C.委托銀行代收的款項(xiàng)已收妥，企業(yè)未收到收賬通知

D.銀行代企業(yè)支付的電話費(fèi)，企業(yè)未收到付款通知

28.

第

23

題

下列存貨的盤虧或毀損損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有（）。

A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗

B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失

D.收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失

29.投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，設(shè)置的科目有（）。

A.投資性房地產(chǎn)——成本B.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）C.投資性房地產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

30.

第

19

題

下列組織可以作為—個(gè)會(huì)計(jì)豐體進(jìn)行核算的有（）。

A.合伙企業(yè)B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

31.《會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證()?！边@是對(duì)賬目核對(duì)的法律規(guī)定。

A.會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符

B.會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符

C.會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符

D.會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符

32.

第

18

題

下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款、應(yīng)收款項(xiàng)D.可供出售金融資產(chǎn)

33.

34.下列各項(xiàng)表述正確的有（）

A.由于低價(jià)銷售給軍隊(duì)一批糧食而收到的政府給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府補(bǔ)助

B.因購買長期資產(chǎn)屬于公益項(xiàng)目而收到政府給予的補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.對(duì)于針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

D.目前我國的政府補(bǔ)助計(jì)算方法采用的是收益法中的總額法

35.2012年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司20％的股權(quán)，初始投資成本為3000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2012年甲公司與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.確認(rèn)商譽(yù)1000萬元B.確認(rèn)營業(yè)外收入1000萬元C.確認(rèn)投資收益160萬元D.確認(rèn)資本公積1000萬元

36.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)資本公積

B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用

D.可行權(quán)日后負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積

37.關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中不正確的有（）。

A.母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益

B.少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益

C.對(duì)于該部分超額虧損，不需要做任何處理

D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益

38.

第

20

題

編制合并報(bào)表時(shí)，判斷母公司能否控制特殊目的的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

39.甲公司從政府無償取得800畝荒山用于開墾，公允價(jià)值難以合理確定，則企業(yè)在取得荒山時(shí)的會(huì)計(jì)處理，下列不正確的有（）。

A.營業(yè)外收入1元B.遞延收益800元C.遞延收益1萬元D.營業(yè)外收入800萬元

40.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面凈值發(fā)生變化的有()。

A.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.固定資產(chǎn)的改良支出C.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用

三、判斷題(20題)41.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間。（）

A.是B.否

42.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，該子公司合并當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反映。（）

A.是B.否

43.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

A.是B.否

44.對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。()

A.是B.否

45.

第

36

題

應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，則不考慮已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（）

A.是B.否

46.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）

A.是B.否

47.

第

35

題

A公司和B公司投資組成合營企業(yè)C公司，A公司和B公司又投資組成合營企業(yè)D公司，則C公司和D公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（）

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.如果批準(zhǔn)報(bào)出日與實(shí)際對(duì)外公布日之間，發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大，資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)涵蓋期間應(yīng)當(dāng)截止到財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日。（）

A.是B.否

50.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。()

A.是B.否

51.商譽(yù)發(fā)生減值后，在相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的持有期間是可以轉(zhuǎn)回的。（）

A.是B.否

52.一般情況下，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。（）

A.是B.否

53.資產(chǎn)負(fù)債表日僅指每年的12月31日。（）

A.是B.否

54.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

A.是B.否

55.對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行抵銷處理。（）

A.是B.否

56.按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)一收入》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入。()

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。（）

A.是B.否

59.企業(yè)對(duì)于使用壽命無法合理確定的無形資產(chǎn)，不需要攤銷。（）

A.是B.否

60.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得金額為限，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.第

39

題

A股份有限公司（以下簡稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：（1）20×7年1月，A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于。20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20×6年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（20×6年1月）起分5年攤銷，計(jì)人管理費(fèi)用。

（3）20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)50萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用10

貸：遞延所得稅負(fù)債10

（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，A公司年末未按公允價(jià)值調(diào)整。

（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元（包括安裝費(fèi)用）；A公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結(jié)束。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本350

貸：庫存商品350

（6）20×7年12月1日，甲公司盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為100萬元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

期末經(jīng)過批轉(zhuǎn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入100

（7）20×7年末持有的當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為580萬元，

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

對(duì)于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用20

貸：遞延所得稅負(fù)債20

（8）其他有關(guān)資料如下：

①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研究費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在處置時(shí)計(jì)算交納所得稅；對(duì)于附有安裝條件的商品銷售，在商品發(fā)出后即承擔(dān)納稅義務(wù)；對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

②A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為20×8年3月22日。

③假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

④預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

⑤20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

20×7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目調(diào)整前交易性金融資產(chǎn)l000（借方）存貨6000（借方）無形資產(chǎn)180（借方）長期待攤費(fèi)用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負(fù)債30（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）要求：

（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，計(jì)入“盈余公積”科目。

（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

62.長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

長江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2013年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2012年5月413從長江公司購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，長江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2013年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。長江公司2012年12月31日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了12萬元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計(jì)人2012年度應(yīng)納稅所得額。

(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權(quán)損失300萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。2013年2月5日，法院判決長江公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失260萬元，2013年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計(jì)入2012年應(yīng)納稅所得額，可計(jì)入2013年應(yīng)納稅所得額。

(3)2月26日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款200萬元(含增值稅稅額)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。長江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的80%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但未對(duì)外出售。

(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。

(6)3月28日，長江公司董事會(huì)提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元。長江公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

(1)指出長江公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

(2)對(duì)于長江公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目)。

63.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。為建造一幢廠房，于2012年12月1日從某銀行借入專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為900萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

(1)2013年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬元；

4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元；

7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元：

12月31日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司還需要支付工程價(jià)款200萬元。上述專門借款閑置資金2013年取得收入20萬元(存入銀行)。

(2)2014年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法按期償還于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1％的罰息。11月20日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組日為12月1日，

與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

①甲公司用一批商品抵償部分債務(wù)，該批商品公允價(jià)值為200萬元，成本為120萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵債時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。

②資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價(jià)為3.83元。

(3)2015年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計(jì)提了20萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元，增值稅稅額為51萬元：甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。

②乙公司用于置換的商品房的公允價(jià)值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)49萬元。

假定甲公司對(duì)換人的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

③甲公司換入投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的公允價(jià)值為1500萬元。

要求：

(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

(2)編制甲公司在2013年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司在2014年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司在2015年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

(6)計(jì)算甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價(jià)值，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

64.計(jì)算仁達(dá)公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率并編制2010年末確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

65.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在對(duì)其2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

(1)甲公司2012年3月2日以300萬元從證券市場(chǎng)購入乙公司3%的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元。2012年12月31日，該債券的公允價(jià)值為400萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本300

投資收益10

貸：銀行存款310

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

(2)2012年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考慮此事項(xiàng)中增值稅的影響。

甲公司2012年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：周定資產(chǎn)3000

貸：長期應(yīng)付款3000

借：管理費(fèi)用450

貸：累計(jì)折舊450

(3)2012年7月1日，甲公司開始代理銷售由丁公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，丁公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為丁公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照丁公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2012年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司、丁公司均無法估計(jì)其退回的可能性。甲公司確認(rèn)了代理費(fèi)收入，甲公司確認(rèn)代理費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款30

貸：其他業(yè)務(wù)收入30

(4)2012年10月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，以每臺(tái)20萬元的價(jià)格向戊公司銷售M設(shè)備40臺(tái)，每臺(tái)M設(shè)備的成本為15萬元。同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司于2013年3月31日以每臺(tái)25萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。當(dāng)日，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為136萬元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款936

貸：主營業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

(5)2012年12月20日，甲公司與己公司簽訂銷售合同，甲公司向己公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為300萬元，甲公司承諾己公司在3個(gè)月內(nèi)對(duì)B產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意可以無條件退貨。12月25日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，收到己公司支付的貨款。甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司B產(chǎn)品的成本為150萬元。甲公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

假定：

(1)有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄。

要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷事項(xiàng)(1)至(5)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由，并編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.A入賬價(jià)值＝10000+10000×2%+500+2000＝12700（元）；A企業(yè)為一般納稅人，則A企業(yè)所支付的增值稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

2.D【解析】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件時(shí)允許在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目，即通過損益科目轉(zhuǎn)回：對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，符合條件時(shí)允許在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具的減值損失只能通過資本公積轉(zhuǎn)回。

3.C

4.D2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入＝12000*（3000/10000）＝3600萬元。

5.B2011年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=300-180+130=250（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值250-未來實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前抵扣的金額250=0，因此，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異250萬元（250-0）。

6.A選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目：選項(xiàng)C屬于2012年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

7.D【答案】D

【解析】大海公司當(dāng)期期末研發(fā)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120一10=110(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=110×150％=165(萬元)。

8.C甲公司12月1日，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款234000

貸：其他應(yīng)付款200000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000[(220000-200000)÷5]

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000[(220000-200000)÷5]

貸：其他應(yīng)付款4000

2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款=200000+4000=204000(元)。

9.B【答案】B

【解析】購人美元時(shí)：

借：銀行存款——美元戶(240×6．57)1576．8

財(cái)務(wù)費(fèi)用7．2

貸：銀行存款——人民幣戶(240×6．6)1584

3月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：

借：銀行存款——美元戶[240×(6．58-6．57)]2．4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2．4

2011年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=7．2-2．4=4．8（萬元人民幣）。

10.C2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=100—100×40%-(100-100×40%)×40%=36(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100—100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=60－36＝24(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=24×25%=6(萬元)。

11.A解析：選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

12.B實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

選項(xiàng)A，體現(xiàn)了可靠性原則；

選項(xiàng)B，售后租回商品形成融資租賃不確認(rèn)銷售收入體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則；

選項(xiàng)C，體現(xiàn)了可比性原則；

選項(xiàng)D，購買辦公用品的支出一般金額較小，將其直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用體現(xiàn)了重要性原則。

綜上，本題應(yīng)選B。

13.B借：交易性金融資產(chǎn)——成本1200投資收益10貸：銀行存款1210借：銀行存款(1500×3％)45貸：投資收益45借：銀行存款1400貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1200投資收益200所以，交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資損益的金額為235(-10+45+200)萬元。

14.CABD屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部變動(dòng)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變。

15.B

16.C甲企業(yè)20×6年年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=5000—5000÷10×4—2400=600(萬元)(可抵扣暫時(shí)性差異)，20×7年計(jì)提折舊=2400÷6=400(萬元)，按稅收規(guī)定20×7年應(yīng)計(jì)提折舊=5000÷10=500(75元)，20×8年會(huì)計(jì)折舊=2400÷6=400(萬元)，稅收折舊=5000÷10=500(萬元)。

20×8年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5000—500×4—600—400×2=1600(萬元)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元，沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。20×8年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=5000—500×6=2000(萬元)，即可抵扣暫時(shí)性差異的余額為400萬元，故遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額應(yīng)為100(400×25%)萬元。

17.B與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

18.A企業(yè)采用公允價(jià)值模式，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

19.C待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。A公司應(yīng)根據(jù)損失200萬元與違約金100萬元二者較低者，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

20.C調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤=600-（300-220）+（300-220）÷5×9/12=532（萬元）。

21.ABC因?yàn)樵摴P收入限定了資金的使用用途，屬于限定性收入，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D不正確。

22.BCD暫無解析，請(qǐng)參考用戶分享筆記

23.AC在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

24.AD選項(xiàng)A表述正確，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；

選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更（而非會(huì)計(jì)政策變更）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

選項(xiàng)D表述正確，固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，未投入使用的機(jī)器設(shè)備達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，需要計(jì)提折舊；

綜上，本題應(yīng)選AD。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法；根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。注意區(qū)分。

25.ABD選項(xiàng)AB表述正確；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊；

選項(xiàng)D表述正確，因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊；但是處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊，注意區(qū)分。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

26.BC預(yù)收賬款，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以選項(xiàng)A不正確;提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

27.AD

28.ACD選項(xiàng)B，自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計(jì)人營業(yè)外支出。

29.BCD選項(xiàng)A，“投資性房地產(chǎn)——成本”是投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)所設(shè)置的核算科目。

30.ABCD會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。本題所有選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。

31.ABCD賬目核對(duì)，也就是對(duì)賬，包括賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

32.BC交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資和貸款、應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，正確答案為B、C選項(xiàng)。

33.ABCD

34.AC選項(xiàng)A表述正確，由于低價(jià)銷售給軍隊(duì)糧食收到由政府給予補(bǔ)貼則不屬于政府補(bǔ)助。因?yàn)樵摻灰着c企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，相當(dāng)于政府與軍隊(duì)按照正常的價(jià)格購買了糧食，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，按照收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。因購買長期資產(chǎn)屬于公益項(xiàng)目而收到政府給予的補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；

選項(xiàng)C表述正確；

選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理發(fā)放：總額法和凈額法。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

綜上，本題應(yīng)選AC。

對(duì)于政府給予的補(bǔ)貼，注意區(qū)分是為了彌補(bǔ)差價(jià)，構(gòu)成收入的一部分，還是僅作為獎(jiǎng)勵(lì)款，前者應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，后者則屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理發(fā)放：總額法和凈額法。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

35.BC【解析】取得投資時(shí)，初始投資成本3000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4000萬元的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入，故選項(xiàng)B正確。年末時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=800×20％=160萬元，故選項(xiàng)C正確。

36.BC企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借方計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，不確認(rèn)資本公積，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；可行權(quán)日后負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

37.ABC子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

38.ABCD

39.BCD【解析】一般情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即以l元的金額計(jì)入營業(yè)外收入。

40.CD解析：固定資產(chǎn)的賬面凈值二固定資產(chǎn)的賬面余額—已計(jì)提的折舊，C選項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，D選項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，均不會(huì)影響固定資產(chǎn)科目的賬面余額及已計(jì)提的折舊，因此不會(huì)影響固定資產(chǎn)的賬面凈值。

41.N資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

42.Y暫無解析，請(qǐng)參考用戶分享筆記

43.N具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)（不是換入資產(chǎn)）的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，本題表述錯(cuò)誤。

44.Y對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。

45.N應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

46.Y

47.N同受共同控制的兩方或多方之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

48.N

49.N暫無解析，請(qǐng)參考用戶分享筆記

50.Y

51.N商譽(yù)一旦發(fā)生減值，在相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的持有期間是不能轉(zhuǎn)回的。

52.Y投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

53.N資產(chǎn)負(fù)債表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度資產(chǎn)負(fù)債表日為每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末。如6月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日。

54.N待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

55.N對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷處理。

因此，本題表述錯(cuò)誤。

56.N【答案】×

【解析】企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

57.Y

58.N會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。

59.Y【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要對(duì)其計(jì)提攤銷。

60.Y本題考查謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求，本題表述正確。

61.(1)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由：

①處理不對(duì)。因執(zhí)行新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可抵扣暫時(shí)性差異，影響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。由于當(dāng)時(shí)未按會(huì)計(jì)政策變更處理，因此現(xiàn)在應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)其進(jìn)行更正。

②處理不對(duì)。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。

③處理不對(duì)。因?yàn)檠芯科陂g的費(fèi)用不能計(jì)入無形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不影響遞延所得稅負(fù)債。

④處理不對(duì)。按準(zhǔn)則規(guī)定年末應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)整。

⑤處理不對(duì)。應(yīng)在安裝完成時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

⑥處理不對(duì)。盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過以前年度損益調(diào)整核算，不通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢和營業(yè)外收入核算。

⑦處理不對(duì)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)通過資本公積核算，不通過公允價(jià)值變動(dòng)損益核算，同時(shí)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)性差異調(diào)整資本公積，不調(diào)整所得稅費(fèi)用。

(2)調(diào)整分錄

①借：遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整25

②借：以前年度損益調(diào)整600

貸：長期待攤費(fèi)用600(1000—1000/5×2)

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150

(分析：開辦費(fèi)在稅法上是分五年攤銷的，會(huì)計(jì)上是在發(fā)生計(jì)人當(dāng)期損益，到20×8年初，長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值為O，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，所以形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬元。)

③借：以前年度損益調(diào)整40

累計(jì)攤銷10

貸：無形資產(chǎn)50

借：遞延所得稅負(fù)債10

貸：以前年度損益調(diào)整10

④借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：以前年度損益調(diào)整200

借：以前年度損益調(diào)整50

貸：遞延所得稅負(fù)債50

⑤借：以前年度損益調(diào)整500

貸：預(yù)收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：以前年度損益調(diào)整350

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5(150×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

⑥借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入100

貸：以前年度損益調(diào)整100

注：因?yàn)樵摲咒浗栀J方均為“以前年度損益調(diào)整”科目，所以該筆分錄可以不做。

⑦借：以前年度損益調(diào)整60

貸：資本公積60

將上述調(diào)整分錄中的“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目，并調(diào)整盈余公積。

借：利潤分配一未分配利潤477.5

貸：以前年度損益凋整477.5

借：盈余公積47.75

貸：利潤分配一未分配利潤47.75

(3)調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后交易性金融資產(chǎn)1000(借方)1200(借方)存貨6000(借方)6350(借方)無形資產(chǎn)180(借方)140(借方)長期待攤費(fèi)用600(借方)O遞延所得稅資產(chǎn)30(借方)242.5(借方)遞延所得稅負(fù)債30(貸方)70(貸方)未分配利潤3000(貸方)2570.25(貸方)盈余公積750(貸方)702.25(貸方)

62.(1)調(diào)整事項(xiàng)有：事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。

(2)事項(xiàng)(1)

借：以前年度損益調(diào)整100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整80

借：壞賬準(zhǔn)備12

貸：以前年度損益調(diào)整12

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5[(100-80)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整5

借：以前年度損益調(diào)整3(12×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3

事項(xiàng)(2)

借：以前年度損益調(diào)整60

預(yù)計(jì)負(fù)債200

貸：其他應(yīng)付款260

借：其他應(yīng)付款260

貸：銀行存款260

注：該筆分錄不調(diào)整報(bào)告年度(2012年)報(bào)表

借：遞延所得稅資產(chǎn)15(260×25%-200×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整15

事項(xiàng)(3)

借：以前年度損益調(diào)整40[200×(1-80%)]

貸：壞賬準(zhǔn)備40

借：遞延所得稅資產(chǎn)10(40-25%)

貸：以前年度損益調(diào)整10

事項(xiàng)(4)

借：庫存商品200

貸：累計(jì)折舊200

事項(xiàng)(6)

借：應(yīng)付股利300

貸：利潤分配—未分配利潤300

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，董事會(huì)宣告分派的現(xiàn)金股利是不作為調(diào)整