生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理要點(diǎn)

第第頁(yè)生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理要點(diǎn)

一、生物資產(chǎn)的特征

〔一〕生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物

有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的技能。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或者數(shù)量發(fā)生改變的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。

將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。

〔二〕生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)親密相關(guān)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)正對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而農(nóng)產(chǎn)品加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品。

二、生物資產(chǎn)的分類(lèi)

〔一〕消耗性生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)在肯定程度上具有存貨的特性，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

〔二〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在肯定程度上具有固定資產(chǎn)的特征。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可劃分為未成熟和成熟，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者那么指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的'的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

〔三〕公益性生物資產(chǎn)

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境愛(ài)護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。

第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

一、外購(gòu)的生物資產(chǎn)

外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可徑直歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出。

DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

CR：銀行存款等

二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)

〔一〕自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)

一般原那么是根據(jù)自行繁殖或營(yíng)造〔即培育〕過(guò)程中發(fā)生的須要支出確定，既包括徑直材料、徑直人工、其他徑直費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

1.不同種類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成

〔1〕自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等須要支出。

〔2〕自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等須要支出。

〔3〕自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等須要支出。

〔4〕水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗木、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等須要支出。

2.林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本確定的非常問(wèn)題

〔1〕郁閉及郁閉度的概念

郁閉，通常是指一塊林地上的林木的樹(shù)干、樹(shù)冠生長(zhǎng)達(dá)到肯定標(biāo)準(zhǔn)，林木存活率達(dá)到肯定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類(lèi)消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)到0.20以上〔含0.20〕。郁閉度是指森林中喬木樹(shù)冠遮蓋地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹(shù)冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以非常數(shù)表示，完全掩蓋地面為1。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和自身實(shí)際狀況，確定林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類(lèi)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得任意變更。

〔2〕林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

〔二〕自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)技能，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。

如生物資產(chǎn)將來(lái)用途不確定，應(yīng)當(dāng)先作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再根據(jù)用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前：

DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

CR：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)：

DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

如有減值，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

〔三〕自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)

林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、自然起源的生物資產(chǎn)

僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)說(shuō)明能夠擁有或掌握該生物資產(chǎn)，才能予以確認(rèn)。按名義金額1元人民幣確定成本。

DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

CR：營(yíng)業(yè)外收入

四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出

〔一〕生物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之后的管護(hù)費(fèi)用

生物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之后的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化。DR：管理費(fèi)用

CR：銀行存款等

〔二〕林木類(lèi)生物資產(chǎn)補(bǔ)植

在林木類(lèi)生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過(guò)程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需要進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐〔這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài)〕，并且在采伐之

后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。上述后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本。

DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

CR：銀行存款等

第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、采納成本模式計(jì)量的生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)跌價(jià)預(yù)備計(jì)量；

未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)減值預(yù)備計(jì)量；

成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值預(yù)備計(jì)量；

公益性生物資產(chǎn)按成本計(jì)量。

〔一〕成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提

當(dāng)期增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

DR：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等

CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

〔二〕生物資