財(cái)稅建議：加強(qiáng)跨國企業(yè)反避稅調(diào)查

財(cái)稅建議：加強(qiáng)跨國企業(yè)反避稅調(diào)查

2024年6月，二十國集團(tuán)（G20）財(cái)長和央行行長會(huì)議在日本福岡進(jìn)行，會(huì)議對國際稅收等議題進(jìn)行爭論并發(fā)表了聯(lián)合聲明。為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。

國際反避稅取得顯著成效：

依據(jù)OECD（經(jīng)合組織）向G20財(cái)長和央行行長提交的報(bào)告，近十年來國際反避稅工作取得了顯著成效，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、稅收透亮?????度明顯提高。過去跨國公司常常利用在避稅港設(shè)立分公司或機(jī)構(gòu)，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)待政策和銀行保密制度，來規(guī)避注冊國稅收部門的監(jiān)管，以達(dá)到隱瞞利潤和避稅的目的。對此，OECD制定了包含15項(xiàng)行動(dòng)方案的BEPS多邊公約，要求避稅國家停止隱秘稅收優(yōu)待政策，這意味著跨國公司不能通過隱秘談判偷逃稅款，因此而削減一些國家的稅基被侵蝕。截至2024年6月，全球已有2.1萬個(gè)隱秘稅收協(xié)議進(jìn)行了交換，共80個(gè)稅收管轄區(qū)參加了自2024年6月開頭的國別報(bào)告自動(dòng)交換，較去年的62個(gè)稅收管轄區(qū)快速增加。國別報(bào)告自動(dòng)交換為稅務(wù)管理部門供應(yīng)了獵取大型跨國企業(yè)信息的渠道，從而提高了稅收的透亮?????度。

2、有害稅收制度審查取得長足進(jìn)步。自2024年以來，OECD已累計(jì)對250多個(gè)稅收優(yōu)待制度進(jìn)行了審查，幾乎全部被認(rèn)為會(huì)侵蝕稅基的制度都被修訂或廢除，各國不能再使用一些針對非居民和外國所得的優(yōu)待稅收政策來吸引外資，避開了區(qū)域性的稅收凹地侵蝕其他國家的稅基。因此，跨國公司利用不同國家及地區(qū)稅收差異為其國際經(jīng)營活動(dòng)避稅的可能性大大降低。

3、濫用稅收協(xié)定行為受到遏制。隨著BEPS的多邊工具掩蓋88個(gè)稅收管轄區(qū)（已被25個(gè)國家批準(zhǔn)），造成各國稅收大量流失的濫用稅收協(xié)定行為也將大為削減。截至2024年6月，全部濫用稅收協(xié)定的重點(diǎn)地區(qū)均已簽署多邊協(xié)議，納稅人稅收遵從度也在不斷提高。

4、進(jìn)展中國家反避稅工作取得重大進(jìn)展。截至2024年6月，OECD與聯(lián)合國開發(fā)方案署（UNDP）的“無國界稅務(wù)稽查”項(xiàng)目已關(guān)心進(jìn)展中國家增加4.7億美元的稅收收入，該項(xiàng)目旨在解決跨國企業(yè)在進(jìn)展中國家避稅的問題，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)聯(lián)合國可持續(xù)進(jìn)展目標(biāo)供應(yīng)支持。

雙支柱政策構(gòu)建國際稅收合作新規(guī)章：

面對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來新的稅收挑戰(zhàn)，各國力求在2024年底之前達(dá)成共識(shí)。2024年1月，BEPS包涵性框架的129名成員達(dá)成了一項(xiàng)基于“雙支柱”的政策框架。其中，第一支柱側(cè)重于征稅權(quán)的重新安排，提出對利潤安排及聯(lián)結(jié)度規(guī)章同時(shí)進(jìn)行審查和修訂；其次支柱則側(cè)重于BEPS議題，主要目的是在其他稅收管轄區(qū)沒有行使其主要征稅權(quán)或?qū)嶋H征稅水平較低的狀況下，給予稅收管轄區(qū)反向征稅的權(quán)力，削減全球范圍內(nèi)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

第一支柱：修訂利潤安排及聯(lián)結(jié)度規(guī)章。企業(yè)的價(jià)值制造往往受益于消費(fèi)者所在稅收管轄區(qū)（下稱“市場管轄區(qū)”）對經(jīng)營活動(dòng)的參加，包括間接參加。然而，在當(dāng)前的稅收框架下，市場管轄區(qū)難以獲得稅收收益的安排，由此造成國際征稅權(quán)錯(cuò)配和國際稅收的失衡局面，并且該問題隨著經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的進(jìn)展愈演愈烈。

在此背景下，第一支柱提出對利潤安排及聯(lián)結(jié)度規(guī)章進(jìn)行修訂，旨在解決如何對在某稅收管轄區(qū)無實(shí)際營業(yè)場所，但向該地出售商品或服務(wù)的企業(yè)征稅的問題。據(jù)此，第一支柱提出了若干針對不同稅收管轄區(qū)的詳細(xì)利潤安排方案，雖然這些方案在重新劃分征稅權(quán)的目標(biāo)和范圍（下稱“新征稅權(quán)”）等方面存在肯定差別，但仍存在顯著的共同點(diǎn)，即傾向于將更多的征稅權(quán)安排給市場管轄區(qū)。為確保新征稅權(quán)全面實(shí)施和高效征管，并有效消退雙重征稅和解決涉稅爭議，一些新的利潤安排方法受到關(guān)注，具有代表性的有以下幾種：

1、調(diào)整的剩余利潤分割法，即將部分跨國集團(tuán)的利潤劃分為常規(guī)利潤和特別規(guī)利潤，將特別規(guī)利潤重新安排給市場管轄區(qū)。在該方法下，首先要確定總利潤，然后依據(jù)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)章或簡化規(guī)章確定特別規(guī)利潤，進(jìn)而依照安排依據(jù)向有關(guān)市場管轄區(qū)安排這些特別規(guī)利潤。

2、比例安排的方法，即不區(qū)分常規(guī)利潤與特別規(guī)利潤，僅就利潤的來源歸屬，按肯定的比例進(jìn)行對市場管轄權(quán)國家進(jìn)行安排。在評估非當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的利潤時(shí)，主要考慮相關(guān)事業(yè)群（或業(yè)務(wù)線）的整體盈利力量。

此外，第一支柱還提出對聯(lián)結(jié)度規(guī)章進(jìn)行修訂。該規(guī)章與常設(shè)機(jī)構(gòu)概念相聯(lián)系，進(jìn)行修訂之后常設(shè)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)判定方法將發(fā)生重大變化，經(jīng)濟(jì)形態(tài)不再受業(yè)務(wù)往來的物理和地理因素限制。這意味著，即使一個(gè)企業(yè)在市場所在國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，也可能需要在當(dāng)?shù)丶{稅，市場管轄區(qū)可以對安排到本區(qū)域的利潤征稅。

其次支柱：助力全球反稅基侵蝕。自2024年7月1日《BEPS多邊公約》生效以來，BEPS行動(dòng)方案的提出訪國際稅收規(guī)章越來越符合價(jià)值制造的要求，削減了雙重不征稅，但是其并沒有供應(yīng)全面的解決方案。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到免稅或者低稅區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，其中與無形資產(chǎn)相關(guān)的利潤轉(zhuǎn)移尤其嚴(yán)峻。此外，部分國家開征數(shù)字稅等單邊行動(dòng)，不行避開地?cái)_亂了國際稅收秩序。

詳細(xì)來說，其次支柱制定了兩項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的規(guī)章，以應(yīng)對企業(yè)向免稅或低稅收國家轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險(xiǎn)：一是收入歸入股東規(guī)章，針對公司在境外的分支機(jī)構(gòu)或受控實(shí)體（關(guān)聯(lián)方）所獵取的境外收入，假如實(shí)際稅率低于最低稅率，股東所在國可對該項(xiàng)所得征稅；二是對稅基侵蝕支出征稅，若向關(guān)聯(lián)方支付的款項(xiàng)在對方國適用的稅率低于設(shè)定的最低稅率，則來源國不允許支付方稅前扣除該筆款項(xiàng)，僅針對對方國已繳納足夠稅款的收入賜予稅收協(xié)定優(yōu)待待遇。

從稅收協(xié)調(diào)層面看，2024年1月23日BEPS包涵性框架通過的《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的政策說明》指出，依據(jù)其次支柱制定的規(guī)章，既不應(yīng)當(dāng)對沒有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利潤的情形征稅，也不應(yīng)導(dǎo)致雙重征稅。此外，還應(yīng)注意與現(xiàn)行國際稅收規(guī)章尤其是針對稅基侵蝕的現(xiàn)有規(guī)定相連接，如稅收饒讓條款、受控外國企業(yè)的規(guī)定等，削減對對外投資活動(dòng)和全球投資秩序的影響，削減稅收扭曲，避開消失即使投資于實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，支付方仍無法稅前抵扣的情形。

國際稅收新形勢下的中國應(yīng)對

兩大支柱的提出，邁出了國際稅收規(guī)章多邊合作的重要一步，有助于平衡國際稅收利益，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)、規(guī)范化進(jìn)展。長遠(yuǎn)來看，國際稅收規(guī)章的重塑應(yīng)始終堅(jiān)持公正原則、效益原則和多邊主義，鼓舞立法機(jī)構(gòu)、政府、企業(yè)等多方參加。

作為世界其次大經(jīng)濟(jì)體和數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，近年來我國在世界經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要，數(shù)字經(jīng)濟(jì)既給我國帶來了機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)。為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，深化推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化和構(gòu)建開放型世界經(jīng)濟(jì)，提出如下建議：

首先，我國應(yīng)樂觀參加全球稅收治理，親密關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的國際趨勢，樂觀跟進(jìn)G20最新稅改工作方案，參加數(shù)字化稅收規(guī)章制定，逐步實(shí)現(xiàn)從規(guī)章參加者向規(guī)章制定者的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)國際稅收規(guī)章體系不斷完善。

其次，應(yīng)創(chuàng)新反避稅方法，加強(qiáng)國內(nèi)反避稅工作。討論利潤安排及聯(lián)結(jié)度規(guī)章、全球反稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移等有關(guān)規(guī)定的修訂可能給我國帶來的影響，加快制定與數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)展相適應(yīng)的稅收政策。同時(shí)要加強(qiáng)跨國企業(yè)反避稅調(diào)查，打擊跨國企