財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)第一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)

4.1.1審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（1）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括：總目標(biāo)

&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（2）審計(jì)總目標(biāo)的演變（三個(gè)階段）詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額真實(shí)性和可靠性，審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為銀行貸款服務(wù)。查錯(cuò)防弊退居其次。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，查錯(cuò)防弊成為次要目標(biāo)。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。第二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

4.1.2我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性）。

思考:合法與公允的關(guān)系?

第三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一合法性與公允性的沖突會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界線規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性例外事項(xiàng)的客觀存在會(huì)計(jì)政策的可選擇性會(huì)計(jì)政策的可操縱性第四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一合法與公允的選擇

案例11963年，美國(guó)大陸自動(dòng)售貨機(jī)公司案，注冊(cè)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方借款的不適當(dāng)確認(rèn)，但當(dāng)時(shí)還沒(méi)有有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。法院強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，而不只是判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，因而裁定注冊(cè)會(huì)計(jì)師有嚴(yán)重過(guò)失。第五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一合法與公允的選擇

案例2廈門國(guó)貿(mào)（600775）1996年上市，主要從事進(jìn)出口貿(mào)易。2001年4月14日公布年報(bào)披露，在1996年至1998年上半年進(jìn)口免稅鋼材12萬(wàn)余噸在國(guó)內(nèi)銷售，偷逃稅款7655萬(wàn)元。此案廈門中院2000年12月14日開(kāi)庭審理，2001年2月25日判決走私貨物罪，處罰金4000萬(wàn)元人民幣。公司依據(jù)廈門中院2001年4月10日的復(fù)函，將罰金作為以前年度損益追溯調(diào)整1998年的財(cái)務(wù)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該作為2000年的期后事項(xiàng)調(diào)整2000年的會(huì)計(jì)報(bào)表。第六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.2與交易、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

4.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：

銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關(guān)系如圖）。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。第七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)圖4-1生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)第八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的，陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒(méi)有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒(méi)有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。4.2.2管理層的認(rèn)定第九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定第十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報(bào)在報(bào)表上第十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營(yíng)業(yè)收入銷售$660……交易營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)成本………………凈利潤(rùn)利潤(rùn)表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計(jì)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他交易第十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：平時(shí)交易處理出錯(cuò)，也可能是由于期末余額出錯(cuò)，還有可能前兩者都沒(méi)有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。第十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問(wèn)題是：管理層是否把那些沒(méi)發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。（4）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。第十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（3）權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

（4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

第十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

（1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

第十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

4.2.3具體審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定。

1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

2）與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)課堂例題第十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提前確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率第十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)第十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

【例4—1】

針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。3．現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。第二十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

【例4—2】

下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。

3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。

5．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。

6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。

7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。

8．費(fèi)用賬戶沒(méi)有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計(jì)算正確。

10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。第二十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.3審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個(gè)階段：

1）接收業(yè)務(wù)委托了解可審計(jì)性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。

2）計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體的審計(jì)計(jì)劃等。

3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第二十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序(進(jìn)一步審計(jì)程序)控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序。（間接證據(jù)）實(shí)質(zhì)性程序：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

第二十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要包括：（1）審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等（2）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（3）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿（5）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表（6）與管理層和治理層溝通（7）評(píng)價(jià)所有證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)（8）編制審計(jì)報(bào)告第二十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.4.1審計(jì)證據(jù)的含義指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)=財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息+其他信息基礎(chǔ)信息確證性信息確證性信息基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表佐證支持審計(jì)證據(jù)審計(jì)意見(jiàn)綜合4.4審計(jì)證據(jù)第二十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.4.2審計(jì)證據(jù)的特性

1）審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPA的審計(jì)意見(jiàn)。即CPA形成審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。它又受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性&可靠性）適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。

第二十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。請(qǐng)問(wèn)，存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)什么目標(biāo)相關(guān)，對(duì)什么目標(biāo)不相關(guān)？對(duì)于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對(duì)證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)歸屬問(wèn)題則不完全相關(guān)。審計(jì)銷售完整性，是從發(fā)貨單追查到發(fā)票副本還是相反？①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。如，CPA檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，卻不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如，CPA可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第二十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一可信程度。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該如實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)。不同來(lái)源審計(jì)證據(jù)的可靠程度判斷原則：①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，比客戶內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄更可靠。②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；④以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性第二十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一充分性和適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少.主要注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補(bǔ)的。成本—效益原則。CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來(lái)替代。但是，不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。第二十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一△審計(jì)證據(jù)的種類按證據(jù)的外在形式分：實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)

1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)第三十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

2）書(shū)面證據(jù)書(shū)面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（1）外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 ①直接遞交給CPA

證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 ②由客戶提交給CPA

證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票 ③注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。（2）內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制 ①在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票 ②只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度

在外流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。第三十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對(duì)CPA的詢問(wèn)做出的口頭答復(fù)形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱4）環(huán)境證據(jù)指對(duì)客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。不屬于基本證據(jù)。（1）有關(guān)內(nèi)部控制情況；（2）客戶管理人員素質(zhì)、品德；（3）各種管理?xiàng)l件和管理水平。證明力：較弱第三十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.4.3獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（1）檢查記錄或文件運(yùn)用最為廣泛?？煽啃匀Q于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。（2）檢查有形資產(chǎn)可為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注?，F(xiàn)金，存貨，有價(jià)證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)（3）觀察察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。時(shí)點(diǎn)。

第三十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一（4）詢問(wèn)書(shū)面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序。

（5）函證通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

（6）重新計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。（7）重新執(zhí)行重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。（8）分析程序通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。（趨勢(shì)分析、比率分析、合理性測(cè)試）

第三十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一【課堂練習(xí)】1.為證實(shí)W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為W公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列（

）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

A．檢查有形資產(chǎn)

B．檢查文件或記錄

C．重新執(zhí)行

D．詢問(wèn)

2.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）

A、從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性。

B、實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

C、對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性。

D、復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性。第三十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一3、L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）入庫(kù)單與購(gòu)貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第三十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4、以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（2）實(shí)質(zhì)性程序F．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。H．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。J．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序第三十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

5、案例分析設(shè)立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售打印機(jī)的中外合資企業(yè)，其產(chǎn)品主要面向國(guó)外市場(chǎng)，每年都有大量的產(chǎn)品通過(guò)香港轉(zhuǎn)銷到歐洲市場(chǎng)。20世紀(jì)80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物經(jīng)驗(yàn)收不合格而被返回內(nèi)地。公司為節(jié)約返修費(fèi)用，抽調(diào)幾個(gè)技術(shù)工人在深圳建立一個(gè)產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長(zhǎng)距離往返運(yùn)輸費(fèi)用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。1990年初，該公司邀請(qǐng)大連市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)1989年的會(huì)計(jì)報(bào)表并出具審計(jì)報(bào)告。接受委托的事務(wù)所委派兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺(tái)，按照單臺(tái)成本2540元計(jì)算，金額相差53340元。第三十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一當(dāng)兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)查詢得知21臺(tái)產(chǎn)品存放在深圳的維修中心時(shí)，則要求被審計(jì)單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)當(dāng)時(shí)的大連至廣州的機(jī)票價(jià)格以及廣州到深圳的火車票的價(jià)格，一人往返一次需要2000元以上。被審計(jì)單位提出費(fèi)用太高，表示不愿意承擔(dān)這筆路費(fèi)，但兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)意要親自去盤點(diǎn)。與此同時(shí)，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將情況如實(shí)反映給事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，如果能通過(guò)其他途徑得到21臺(tái)確實(shí)存在的證據(jù)，最好不要特意為此事去深圳一趟，否則，花費(fèi)太大，與該項(xiàng)目4000元的審計(jì)收費(fèi)不成配比。這個(gè)時(shí)候，被審計(jì)單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說(shuō)可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視?huì)計(jì)師事務(wù)所出具關(guān)于21臺(tái)產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過(guò)長(zhǎng)途電話與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì)師事務(wù)所取得了聯(lián)系，但深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)價(jià)為1000元。公司總經(jīng)理認(rèn)為深圳事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由大連事務(wù)所負(fù)擔(dān)，被審計(jì)單位只負(fù)擔(dān)一次性審計(jì)費(fèi)用4000元。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，與其拿出1000元而獲得一份保險(xiǎn)系數(shù)不高的審計(jì)證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿意的審計(jì)證據(jù)。他們拒絕了委托審計(jì)的方案，還是執(zhí)意要去搞個(gè)“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。第三十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一當(dāng)去往深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師回來(lái)向事務(wù)所報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，審核費(fèi)用的所長(zhǎng)大吃一驚——飛機(jī)票、火車票、旅館費(fèi)共計(jì)3290元！一個(gè)收費(fèi)4000元的審計(jì)項(xiàng)目竟花費(fèi)了如此大的成本。所長(zhǎng)勃然大怒，他沖著滿面春風(fēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大喊道：“幸虧21臺(tái)產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會(huì)拿出3290美元的報(bào)銷單據(jù)！”于是，所長(zhǎng)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生了矛盾，最后，這位注冊(cè)會(huì)計(jì)師被迫離開(kāi)了自己不情愿離開(kāi)的工作崗位。根據(jù)此案例，思考：此例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)21臺(tái)產(chǎn)品是否獲得了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？如果你是此案中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你將如何審計(jì)存放在深圳產(chǎn)品維修中心的21臺(tái)產(chǎn)品？第四十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4.5

審計(jì)工作底稿

4.5.1審計(jì)工作底稿的含義和目的

1）含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

2）編制目的CPA應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，履行了相關(guān)責(zé)任。第四十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

4.5.2審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核

1）審計(jì)工作底稿的種類存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。包含的內(nèi)容：

綜合性的資料和具體審計(jì)外勤工作的記錄等。例如：（1）總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；（2）業(yè)務(wù)約定書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等。第四十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一分析表：主要指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。問(wèn)題備忘錄：一般指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。核對(duì)表：一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成情況核對(duì)表等。第四十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

2）審計(jì)工作底稿的要素（1）被審計(jì)單位的名稱。（2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱。（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。（4）審計(jì)過(guò)程記錄。（5）審計(jì)結(jié)論。（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。（7）索引號(hào)及編號(hào)。（8）編制者姓名以及編制日期。（9）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時(shí)間。（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。第四十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一產(chǎn)成品抽查盤點(diǎn)表客戶：ABC公司頁(yè)次：15/15索引：F-2資產(chǎn)負(fù)債表日：2005年12月31日編制人：張三日期：2005年12月31日復(fù)核人：李四日期：2006年1月5日盤點(diǎn)標(biāo)簽號(hào)碼存貨表號(hào)碼存貨盤點(diǎn)結(jié)果差異號(hào)碼內(nèi)容客戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師9018027036022025311-251-902-303-20ABCD20013502000120025013502000150050件300件以上差異已由客戶調(diào)整，糾正差異后使存貨增加500元，……經(jīng)追查至存貨匯總表沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯(cuò)誤并不重要。第四十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一固定資產(chǎn)匯總表（C1）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)2002.12.312001.12.31C1-1原值XXXGXXXC1-1累計(jì)折舊XXXGXXX凈值XXXT/B^XXXB^工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額原值C1-1-11、房屋建筑物XXXXXXXXXSC1-1-22、機(jī)器設(shè)備XXXXXXXXXSC1-1-33、運(yùn)輸工具XXXXXXSC1-1-44、其他設(shè)備XXXXXXS小計(jì)XXXB^XXX^XXX^XXX<C1^……固定資產(chǎn)明細(xì)表（C1-1）第四十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一3）形成審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的范圍。（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計(jì)方法和工具。第四十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一4）審計(jì)工作底稿的復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度：

指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。

項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）部門經(jīng)理（或注冊(cè)會(huì)計(jì)師）主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)或指定代理人）技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）一般復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核第四十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一（1）歸檔期限：60天①完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；②未能完成審計(jì)的：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。4.5.3審計(jì)工作底稿的歸檔第四十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一（2）審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的事務(wù)性變動(dòng)主要包括：

A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

B.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

C.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

D.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。第五十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期一

（3）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況：是指審計(jì)報(bào)