高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題庫(有答案)

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題庫(有答案)

大題（共10題）一、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是國(guó)內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核。總會(huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場(chǎng)，最初定價(jià)為每部2300元。根據(jù)市場(chǎng)反饋的信息，由于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格下降為每部1900元，H218手機(jī)配件的市場(chǎng)價(jià)格下降為每套1500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21600萬元。A公司對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對(duì)該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為15600萬元，可收回金額為13600萬元，A公司據(jù)此對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元。2×10年，由于市場(chǎng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟(jì)績(jī)效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為11000萬元，可收回金額為11800萬元，兩者的差額為800萬元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。要求：分析、判斷事項(xiàng)(1)中，A公司財(cái)務(wù)部對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮緼公司財(cái)務(wù)部對(duì)H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料才應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。H218手機(jī)在2×10年末的可變現(xiàn)凈值低于成本，H218手機(jī)配件應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。H218手機(jī)配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以H218手機(jī)每部1900元的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定。正確的會(huì)計(jì)處理：A公司對(duì)H218手機(jī)配件應(yīng)計(jì)提50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、(2021年真題)甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位。2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2021年，甲單位預(yù)算收支矛盾突出，人員經(jīng)費(fèi)存在明顯預(yù)算缺口，部分新增項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)需求較大。預(yù)算績(jī)效管理尚未得到足夠重視，為此，財(cái)務(wù)處建議：①將日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算批復(fù)數(shù)的10%，直接調(diào)整為人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算，彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在的缺口；②直接動(dòng)用以前年度項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金，統(tǒng)籌安排新增項(xiàng)目支出預(yù)算：③加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及績(jī)效管理情況的監(jiān)督問責(zé)，提高預(yù)算資金使用效益。要求：請(qǐng)判斷上述建議是否存在不當(dāng)之處，如存在，請(qǐng)說明理由。【答案】三、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫集中支付制度，執(zhí)行事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理及政府采購(gòu)的情況進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)甲單位下列事項(xiàng)可能存在問題：（1）2018年12月，甲單位組織相關(guān)人員進(jìn)行了資產(chǎn)清查，檢查中發(fā)現(xiàn)一批辦公設(shè)備（賬面價(jià)值900萬元，已計(jì)提折舊800萬元）已嚴(yán)重?fù)p毀，不能滿足使用要求。甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審批后直接進(jìn)行了處置，并取得的殘值變價(jià)收入20萬元作為單位自有資金的處理。財(cái)務(wù)處李某解釋，該批辦公設(shè)備的殘值變價(jià)收入金額較低，應(yīng)當(dāng)直接留歸本單位使用。（2）甲單位擬購(gòu)買一批儀器設(shè)備（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍、且未達(dá)到政府采購(gòu)公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)批準(zhǔn)可以采用詢價(jià)方式采購(gòu)。為盡快推進(jìn)設(shè)備采購(gòu)，會(huì)議決定成立詢價(jià)小組，并明確詢價(jià)小組由4名本單位采購(gòu)人代表和2名評(píng)審專家共6人組成。（3）甲單位按照要求執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)管理用固定資產(chǎn)按照年限折舊平均法進(jìn)行攤銷，經(jīng)計(jì)算，2018年9月應(yīng)計(jì)提的攤銷金額為50萬元，甲單位將50萬元計(jì)入“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，并確認(rèn)“單位管理費(fèi)用”50萬元。（4）2018年12月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議決定，與D企業(yè)簽訂采購(gòu)合同，準(zhǔn)備以自有資金購(gòu)入成套設(shè)備一套，該資產(chǎn)購(gòu)置超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額。（5）甲單位在履行規(guī)定程序后，于2018年10月采購(gòu)一批辦公用品，作為庫存物品的處理，該批辦公用品購(gòu)入后即被管理部門領(lǐng)用時(shí)，財(cái)務(wù)處做出減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，同時(shí)減少庫存物品的賬務(wù)的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷各項(xiàng)的處理是否正確，如不正確，對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），分別說理由，對(duì)事項(xiàng)（5），指出正確的處理。【答案】事項(xiàng)（1）的處理不正確。（0.5分）理由：甲單位處置規(guī)定限額（賬面原值）標(biāo)準(zhǔn)以上的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；同時(shí)，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入應(yīng)屬國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫，嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。（2分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。（0.5分）理由：詢價(jià)小組由采購(gòu)人代表和評(píng)審專家共3人以上單數(shù)組成，其中評(píng)審專家的人數(shù)不得少于詢價(jià)小組成員總?cè)藬?shù)的2/3。（2分）事項(xiàng)（3）的處理正確。（0.5分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位用自有資金購(gòu)置限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)報(bào)主管部門審批。（2分）事項(xiàng)（5）的處理不正確。（0.5分）正確的處理：甲單位應(yīng)增加單位管理費(fèi)用，減少庫存物品。（1.5分）四、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照省財(cái)政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本級(jí)及所屬單位2017年下半年以來預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月初，審計(jì)處向甲單位主要負(fù)責(zé)人反饋檢查情況。部分事項(xiàng)如下：（1）2017年年初，甲單位本級(jí)經(jīng)省財(cái)政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級(jí)經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級(jí)年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對(duì)上一年度的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的本級(jí)預(yù)算支出完成率為95%。（2）甲單位財(cái)務(wù)處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財(cái)政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報(bào)告并報(bào)至甲單位。2018年3月，甲單位財(cái)務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報(bào)告和本級(jí)內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報(bào)告，經(jīng)甲單位主要負(fù)責(zé)人審批后報(bào)送省財(cái)政廳。（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月甲單位組織本級(jí)和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測(cè)專用設(shè)備一臺(tái)，目前已沒有相關(guān)憑據(jù)且無法評(píng)估，同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對(duì)該專用設(shè)備進(jìn)行了實(shí)物登記。（5）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場(chǎng)租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價(jià)格租用該棟門面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價(jià)格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。（6）乙單位為進(jìn)行環(huán)評(píng)系統(tǒng)升級(jí)改造，采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬元的設(shè)備采購(gòu)合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購(gòu)文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。（7）2017年12月，丙單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一批價(jià)值4萬元的材料，材料已于當(dāng)月被全部領(lǐng)用，并計(jì)入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現(xiàn)部分材料存在質(zhì)量缺陷，即與供應(yīng)商協(xié)商退款。經(jīng)多次協(xié)商，供應(yīng)商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財(cái)務(wù)部門就此做沖減2018年事業(yè)支出（基本支出）處理。（8）丙單位經(jīng)批準(zhǔn)于2015年5月10日按面值購(gòu)入3年期國(guó)債，該批國(guó)債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國(guó)債到期，丙單位收回本息共計(jì)114.76萬元。據(jù)此，丙單位增加銀行存款和應(yīng)繳國(guó)庫款各14.76萬元；同時(shí)，增加事業(yè)基金114.76萬元，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金114.76萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：（1）事項(xiàng)（1）中本級(jí)預(yù)算支出完成率的計(jì)算是否正確；如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)（1）的計(jì)算不正確。正確計(jì)算：預(yù)算支出完成率是90.48%【19000÷（20000＋1000）≈90.48%】。（2）事項(xiàng)（2）的處理正確。事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用。事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。事項(xiàng)（5）的處理不正確。理由：在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)格；必要時(shí)采用評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。評(píng)分說明：答對(duì)其中一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。事項(xiàng)（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購(gòu)合同金額的10%。（3）事項(xiàng)（7）的處理不正確。理由：應(yīng)做增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)處理。五、甲公司是一家從事電器產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司,股本總數(shù)5000萬股，為了促進(jìn)公司的持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)中高層管理人員的積極性，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（1）2017年9月，甲公司就實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：①甲公司擬對(duì)10名高級(jí)管理人員、10名核心技術(shù)人員、7名董事（其中2名是獨(dú)立董事）以及3名監(jiān)事實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。②甲公司計(jì)劃向激勵(lì)對(duì)象每人授予10萬份股票期權(quán)，并按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)和公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)中的較高者確定行權(quán)價(jià)格。③甲公司對(duì)于該段股權(quán)激勵(lì)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。（2）甲公司股權(quán)激勵(lì)方案如下：2018年1月1日，公司董事會(huì)和股東大會(huì)最終決定對(duì)10名高級(jí)管理人員和15名核心技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，每人授予10萬份股票期權(quán)，這些員工從2017年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10萬股甲公司的股票，從而獲益。第一年有2名授予對(duì)象離開甲公司，甲公司估計(jì)2019年至2020年還將有3名授予對(duì)象離開；第二年又有2名授予對(duì)象離開該公司，甲公司估計(jì)2020年將會(huì)有2名授予對(duì)象離開；第三年有1名授予對(duì)象離開，剩余人員在滿足服務(wù)期限的次年（即2021年）全部行權(quán)。公司估計(jì)該期權(quán)在2018年1月1日的公允價(jià)值為18元；2018年12月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為19元；2019年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元；2020年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為22元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處。對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。（2）根據(jù)資料（2），分別計(jì)算甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2018年度、2019年度以及2020年度應(yīng)該確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)甲公司2018年度、2019年度、2020年度利潤(rùn)表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響?！敬鸢浮苛?、甲公司和乙公司均為手機(jī)生產(chǎn)商。甲公司規(guī)模大，市場(chǎng)占有率高，乙公司規(guī)模小，但是有一項(xiàng)手機(jī)生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)，屬于未來手機(jī)發(fā)展方向，需要投入資金擴(kuò)大規(guī)模和開拓市場(chǎng)。甲公司擬收購(gòu)乙公司100%股權(quán)。甲公司估計(jì)價(jià)值20億元，乙公司的估計(jì)價(jià)值為5億元，要求轉(zhuǎn)讓出價(jià)6億元。預(yù)計(jì)兩家公司并購(gòu)整合后的價(jià)值將達(dá)到28億元。甲公司預(yù)計(jì)在并購(gòu)價(jià)款外，還將發(fā)生財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等并購(gòu)交易費(fèi)用0.5億元。要求：（1）從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出并購(gòu)類型。（2）計(jì)算甲公司并購(gòu)乙公司的并購(gòu)收益、并購(gòu)溢價(jià)和并購(gòu)凈收益，并據(jù)此指出甲公司并購(gòu)乙公司的財(cái)務(wù)可行性?！敬鸢浮浚?）橫向并購(gòu)。（2）并購(gòu)收益＝28－（20＋5）＝3（億元）并購(gòu)溢價(jià)＝6－5＝1（億元）并購(gòu)凈收益＝3－1－0.5＝1.5（億元）并購(gòu)凈收益大于0，從財(cái)務(wù)管理角度分析，并購(gòu)交易可行。七、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，擬進(jìn)行金融工具投資及股份激勵(lì)，公司組織相關(guān)管理人員進(jìn)行研討，會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）會(huì)議就擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的標(biāo)的股票來源進(jìn)行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。（2）甲公司將6月20日購(gòu)入的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，但該重分類導(dǎo)致的原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不應(yīng)計(jì)入損益。（3）甲公司擬于12月10日購(gòu)入X公司股票1000萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，如購(gòu)入另需支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。甲公司認(rèn)為購(gòu)入時(shí)應(yīng)按照5015萬元確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時(shí)，A銀行可向甲公司追償。甲公司財(cái)務(wù)處認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（5）甲公司對(duì)擬實(shí)施的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。【答案】1.觀點(diǎn)（1）存在不當(dāng)之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，標(biāo)的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份兩種方式。2.觀點(diǎn)（2）部分表達(dá)存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.觀點(diǎn)（3）存在不當(dāng)之處。理由：取得作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。4.觀點(diǎn)（4）存在不當(dāng)之處。理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。5.事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。八、甲公司是一家以鋼鐵貿(mào)易為主業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，總資產(chǎn)100億元，凈資產(chǎn)36億元，最近3年凈資產(chǎn)收益率平均超過了10%，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入持續(xù)保持較高水平。甲公司董事會(huì)為開拓新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實(shí)施多元化投資戰(zhàn)略。甲公司投資部根據(jù)董事會(huì)的決定，經(jīng)過可行性分析和市場(chǎng)調(diào)研了解到，我國(guó)某特種機(jī)床在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、衛(wèi)生、能源等行業(yè)使用廣泛，市場(chǎng)需求將進(jìn)入快速發(fā)展階段，預(yù)計(jì)年均增長(zhǎng)20%以上;但是，生產(chǎn)該特種機(jī)床的國(guó)內(nèi)企業(yè)工藝相對(duì)落后，技術(shù)研發(fā)能力不足，質(zhì)量難以保證;我國(guó)有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)中外合資制造該特種機(jī)床項(xiàng)目，要求注冊(cè)資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%;歐洲的歐龍公司是全球生產(chǎn)該特種機(jī)床的龍頭企業(yè)，其產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)并占全球市場(chǎng)份額的80%，有意與甲公司設(shè)立合資企業(yè)。1.甲公司與歐龍公司就設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：(1)合資期限10年，注冊(cè)資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價(jià)格為2000萬元的專有技術(shù)和價(jià)格為3000萬元的設(shè)備投入;甲公司以5000萬元現(xiàn)金投入。(2)合資企業(yè)的生產(chǎn)管理、技術(shù)研發(fā)、國(guó)內(nèi)外銷售由歐龍公司負(fù)責(zé)，關(guān)鍵零部件由歐龍公司從國(guó)外進(jìn)口，租用歐龍公司在中國(guó)其他合資項(xiàng)目的閑置廠房。(3)合資企業(yè)每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。2.甲公司財(cái)務(wù)部對(duì)設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行了分析和測(cè)算，合資企業(yè)投產(chǎn)后預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如下：(1)合資企業(yè)投產(chǎn)后，第1年、第2年、第3年的凈利潤(rùn)分別為2040萬元、2635萬元、3700萬元，第410年各年的凈利潤(rùn)均為5750萬元。(2)該項(xiàng)目無建設(shè)期;固定資產(chǎn)全部為歐龍公司投入的設(shè)備，在合資期限內(nèi)固定資產(chǎn)總額不變，設(shè)備可使用10年，按平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;專有技術(shù)按10年平均攤銷。要求：假如你是甲公司的總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題：計(jì)算合資企業(yè)的靜態(tài)投資回收期。【答案】靜態(tài)投資回收期靜態(tài)投資回收期=3+{10000-(2540+3135+4200)}/6250=3.02年九、某行政部門及其所屬單位尚未實(shí)行國(guó)庫集中支付和政府采購(gòu)制度。2005年4月，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng)：(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，對(duì)所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。(2)財(cái)政撥付該部門某所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時(shí)調(diào)劑200萬元用于彌補(bǔ)本級(jí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足。(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。(4)該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國(guó)有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財(cái)政不再安排日常經(jīng)費(fèi)，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價(jià)80萬元，賬面原價(jià)為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認(rèn)為支出。(5)年終結(jié)賬時(shí)，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余?！敬鸢浮渴马?xiàng)(1)中：①該部門對(duì)所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。理由：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)?。②該部門對(duì)所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。一十、甲公司是國(guó)內(nèi)一家白色家電生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)產(chǎn)品包括冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)等。乙公司是國(guó)內(nèi)G省一家空調(diào)制造企業(yè)，該公司擁有自主研發(fā)的達(dá)到國(guó)際領(lǐng)先水平的“新一代G10低頻控制技術(shù)”、“高效離心式冷水機(jī)組”和“新型超高效定速壓縮機(jī)”等核心科技。但是乙公司主要專注于南方市場(chǎng)，沒有在北方建立起自己的銷售渠道，并且生產(chǎn)基地和倉儲(chǔ)基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市場(chǎng)遇到了多個(gè)勁敵。盡管甲公司在銷售渠道、營(yíng)銷能力、品牌認(rèn)知度等方面擁有優(yōu)勢(shì)，但是由于缺乏核心技術(shù)，公司的產(chǎn)品正在逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力，公司上下為此而焦慮不安。鑒于雙方的資源與能力具有顯著的互補(bǔ)性，甲公司與乙公司都有進(jìn)行合作的意愿。雙方管理層就合作的相關(guān)事宜進(jìn)行了協(xié)商和談判。從降低協(xié)調(diào)成本考慮，最終雙方?jīng)Q定建立產(chǎn)銷合作聯(lián)盟：乙公司以較低的價(jià)格為甲公司提供技術(shù)支持；甲公司為乙公司提供組裝、倉儲(chǔ)等服務(wù)，并以較低的價(jià)格讓乙公司的空調(diào)進(jìn)駐甲公司的線下門店。雙方約定按照一定的比例共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)雙方的違約責(zé)任和聯(lián)盟解體等問題都做出了具體的規(guī)定。對(duì)于和乙