高級會計師之高級會計實務能力檢測備考題帶答案

高級會計師之高級會計實務能力檢測備考題帶答案

大題（共10題）一、甲公司是一家境內上市的國有企業(yè)集團，主要從事基礎設施建設、設計等業(yè)務，正處于從承包商、建筑商向投資商、運營商戰(zhàn)略轉型階段。2018年10月，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃和境外直接投資研討會。有關人員發(fā)言要點如下：（1）總經理：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等在內的多領域投資擴張。為了抓住“一帶一路”建設帶來的機遇，我們應該加快國外市場的投資布局，建議在“一帶一路”沿線國家直接購買當地公司的產權以迅速實現業(yè)務擴張。（2）投資部經理：在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，但是公司海外業(yè)務關鍵崗位人才短缺的問題日益嚴重，制約著公司“走出去”的步伐。預計未來五年內，我國基礎設施建設工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速。但從目前國際局勢來看，部分國家安全形勢不容樂觀，一旦發(fā)生政治動蕩，發(fā)生的損失是不可逆轉的。（3）財務部經理：公司要實現投資規(guī)模的擴張，僅僅依靠內部融資是遠遠不夠的。公司必須積極拓展融資渠道，建議利用銀行貸款和向股東發(fā)行股票等方式來籌集資金，從而滿足公司投資業(yè)務的資金需求。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），指出甲公司近年來所采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（如能細分，請寫出細分戰(zhàn)略類型），并說明理由。<2>?、根據資料（1），指出總經理建議公司應采取的境外直接投資的方式，并說明理由。<3>?、根據資料（1）和（2），結合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。<4>?、根據資料（2），指出甲公司境外直接投資過程中可能涉及的風險類型。<5>?、根據資料（3），指出財務部經理的建議體現了哪些融資戰(zhàn)略類型（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略——多元化戰(zhàn)略——相關多元化戰(zhàn)略。（1分）理由：基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等領域都與建設項目有關，甲公司由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等在內的多領域投資擴張，采取的是相關多元化戰(zhàn)略。（1分）2.并購。（1分）理由：并購是指投資者在東道國購買現有公司的產權。在“一帶一路”沿線國家直接購買當地公司的產權以迅速實現業(yè)務擴張，屬于并購方式。（1分）3.優(yōu)勢：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等在內的多領域投資擴張。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升。（1.25分）劣勢：公司海外業(yè)務關鍵崗位人才短缺的問題日益嚴重，制約著公司“走出去”的步伐。（1.25分）機會：“一帶一路”建設帶來的機遇。預計未來五年內，我國基礎設施建設工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速。（1.25分）威脅：部分國家安全形勢不容樂觀，一旦發(fā)生政治動蕩，發(fā)生的損失是不可逆轉的。（1.25分）4.甲公司境外直接投資過程中可能涉及經營風險和政治風險。（2分）5.融資戰(zhàn)略類型：債務融資戰(zhàn)略（具體為貸款）和股權融資戰(zhàn)略。（1.5分）債務融資戰(zhàn)略的不足：當企業(yè)陷入財務危機或者企業(yè)的戰(zhàn)略不具備競爭優(yōu)勢時，還款的壓力會增加企業(yè)的經營風險。（1.25分）股權融資戰(zhàn)略的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。（1.25分）二、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。要求：根據上述資料，指出財務部經理的建議體現了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略和銷售資產融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。銷售資產融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作了就無回旋余地，而且如果銷售的時機選擇不準，銷售的價值就會低于資產本身的價值。三、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯網服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬釆取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的國內需求保持穩(wěn)定増長。在傳統(tǒng)產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報吿指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產品研發(fā)投入方面，2017年至2019年，甲公司新產品研發(fā)支出占營業(yè)收入比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內的技術領先地位。2019年1月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產的商品、技術或服務，甲公司核心產品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠肺炎疫情蔓延，宏觀經濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)増加。截至2020年一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比増長39.88%。2020年一季度經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。（3）主要應對措施①穩(wěn)定供應鏈。為減少H國出口管制的影響，穩(wěn)定上游供應鏈，甲公司擬進行境外并購，收購W國的一家M零部件制造企業(yè)。根據項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調査與風險評估報告等，甲公司召開總經理辦公會進行決策，會議批準了相關收購協(xié)議的主要條款，并責成相關部門直接報董事長簽字，授權經營團隊簽訂投資協(xié)議，辦理投資和各項收購手續(xù)。②推行資金集中管理。截至2020年一季度末，甲公司擁有39家國內控股子公司，31個境外分支機構，母、子公司均無任何擔保業(yè)務。甲公司經研究決定，自2020年下半年起，在全集團推行資金集中管理。③加強集團財務風險控制。2020年一季度末數據顯示：集團資產總額125億元，其中貨幣資金181億元（含外幣貨幣資金折合人民幣75億元）；負債總額756億元（含外幣借款折合人民幣216億元）；外匯市場波動產生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結構下的資產負債率為55%至65%,針對公司財務現狀，甲公司決定加強集團財務風險控制。要求：1.根據資料（1），指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。2.根據資料（1）和資料（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。3.根據資料（3）第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否怡當，并說明理由。【答案】四、某公司以生產建材并出口為主營業(yè)務。20×8年11月，公司根據中央關于保增長、擴內需、調結構等應對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經營的系列措施。以下是董事長趙某、總經理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：董事長趙某：本次金融危機對我公司出口影響較大，當前的首要任務是加強公司的控制力，向管理要效益，同時調整經營范圍?，F提出如下意見：（1）公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。（2）信息化是強化管理的重要手段。公司應當全面推進信息化建設，運用現代信息技術和手段，對各子公司的經營活動實施動態(tài)監(jiān)控。（3）國內建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務范圍由建材生產和建材出口向建筑行業(yè)擴展，請總經理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施。總經理錢某：我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應當合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。（1）根據《國家重點支持的高新技術領域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本【答案】1.董事長趙某發(fā)言：（1）董事長關于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當。理由：根據《公司法》規(guī)定，公司設立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定[或應由子公司董事會決定；或：應由子公司股東大會決定]?；颍鹤庸臼且患壏ㄈ?，具有獨立的決策權。（3）董事長關于請總經理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當。理由：根據《公司法》有關規(guī)定，由股東大會[或：股東會；或：股東]修改公司章程。2.總經理錢某發(fā)言：（2）總經理關于使用自產新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。理由：企業(yè)使用自產建材，應視同銷售計算交納增值稅。[或：應當繳納增值稅]。（3）總經理關于市稅務機關負責減免流轉稅和所得稅的說法不正確。理由：稅收減免審批權限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關的權限，市稅務機關無權減免。或：由國務院負責稅收減免。3、總會計師孫某發(fā)言：五、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權，并購項目建議書部分要點如下：(1)并購背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設的全產業(yè)鏈(規(guī)劃設計、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設計和工程施工能力處于行業(yè)領先水平，但尚未涉入裝備制造領域。在甲公司承攢的EPC(設計一采購一施工)總承包合同中，電力工程設備均向外部供應商采購。為形成全產業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風機等電力工程設備的技術水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風機、照明等多個經營領域。近年來，受外部經濟環(huán)境，尤其是歐洲經濟狀況影響，乙公司經營出現困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務領域的領先地位，乙公司決定對風機、照明等業(yè)務予以剝離出售，降低營運的復雜性；丙公司就在本次的剝離出售計劃范圍內。③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎，在電站風機領域擁有世界領先的研發(fā)能力和技術水平。丙公司風機業(yè)務90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高的增長水平。雖然丙公司擁有領先的技術和良好的業(yè)績，但是風機業(yè)務并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務。(2)并購價值評估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價格進行了綜合評估。經評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購完成，預計兩家公司經過整合后的市場價值合計將達到160億元，此外，甲公司預計在并購價款外，還將發(fā)生財務顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮勘舅幍臉I(yè)務類型：明星業(yè)務。理由：丙公司在歐美市場享有較高的市場占有率，且銷售增長率處于較高水平。六、甲公司是一家專門從事網約車平臺經營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯網為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術人員和一批營銷人員。該公司已經在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務。2015年7月，公司召開半年度經濟形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經理：公司以免費模式迅速占領市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業(yè)務。請各部門經理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數，每日活躍用戶量和新增客戶數等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據互聯網傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執(zhí)行率已經超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業(yè)務量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現金，我部門會根據財務狀況、經營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發(fā)展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務非常重，現有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經出現了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據上述資料回答下列問題：要求：財務經理關于市場費用預算的編制思路是否存在不妥之處，請說明原因。該預算適合用什么預算編制方法？為什么？【答案】是。財務經理根據公司財務狀況和經營成果的情況來分配市場費用的思路是錯的，應該根據公司戰(zhàn)略目標來配置資源，而不應該根據公司現有的資源決定預算目標。該預算適合用彈性預算法。彈性預算是基于彈性業(yè)務量編制的預算，可以更加準確地匹配業(yè)務量和費用，避免了對預算的頻繁修改。七、甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術人才。為了實現公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，共計20人。2.激勵方式：方式一：虛擬股票計劃（1）虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業(yè)績表現，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。（2）虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10％。方式二：股票期權計劃（1）股票期權設置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。（2）股票期權的授予：依據每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數?！敬鸢浮坑嬋胭Y本公積的金額：（100000—20000）*30*1／3＝800000（元）（3分）八、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。財務經理建議應加快實施定向增發(fā)普通股方案，可將新增投資項目納入募集資金使用范圍；同時，削減股利支付比例，增加利潤留存，以便有充裕的資金支持投資計劃。要求：根據資料，指出財務經理的建議體現了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式）?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：內部融資戰(zhàn)略和股權融資戰(zhàn)略。九、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(1)中，甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮考坠咎岣?～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。