非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題公告解讀課件

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題公告解讀2018年1月1源泉扣繳公告出臺背景2主要政策變化3實例非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題公告解讀目錄為進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關制度辦法，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（稅務總局公告2017年第37號）。公告著眼于減輕納稅人及扣繳義務人負擔，簡化計算操作，便利扣繳義務人履行義務，重點解決了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義務人的遵從責任。一、源泉扣繳公告出臺背景1取消合同備案2取消稅款清算3簡并需報送的報表資料二、主要政策變化按照《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅發(fā)〔2009〕3號文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料。本公告廢止了該項規(guī)定，除自主選擇在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料的外，扣繳義務人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。(一)取消合同備案按照原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第五條規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送合同全部付款明細，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項規(guī)定，扣繳義務人不再需要辦理該項稅款清算手續(xù)。(二)取消稅款清算鑒于《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》欄目內(nèi)容已經(jīng)包含相關合同信息，為避免重復填報信息，本公告廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報送合同資料。特定情形限于《國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關合同資料的情形。

。(三)簡并需報送的報表資料境內(nèi)機構和個人（以下稱備案人）在辦理對外支付稅務備案時，應向主管國稅機關提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本），并填報《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》主管稅務機關可以要求納稅人、扣繳義務人和其他知曉情況的相關方提供與應扣繳稅款有關的合同和其他相關資料?？劾U義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。

。(三)簡并需報送的報表資料1、多次投資或收購的同項股權被部分轉(zhuǎn)讓，如何確定被轉(zhuǎn)讓股權對應的成本？三、實例基本情況：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后三次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權，第一次投資人民幣100萬元，第二次投資人民幣200萬元，第三次投資人民幣400萬元。交易情況：2018年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權給B企業(yè)。股權轉(zhuǎn)讓成本計算：首先，確認A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權的全部成本為100+200+400=700萬元，其次，確認本次交易轉(zhuǎn)讓比例為30%÷40%=75%，第三，確定被轉(zhuǎn)讓股權對應的成本，即該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權對應的成本=700×75%=525萬元。應納稅所得額計算：本次股權轉(zhuǎn)讓交易的應納稅所得額1000-525=475萬元。按轉(zhuǎn)讓比例確認轉(zhuǎn)讓成本示例：（1）外匯折算的一般辦法扣繳義務人扣繳稅款情形下，按扣繳義務發(fā)生當日人民幣匯率中間價折算在納稅人自行申報繳納稅款情形下，按填開稅收繳款書之日前一日的人民幣匯率中間價折算在稅務機關責令限期繳納稅款情形下，按主管稅務機關做出責令限期繳納稅款決定之日前一日的人民幣匯率中間價折算外匯折算（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的外匯折算將股權轉(zhuǎn)讓所得外匯換算規(guī)則擴大至所有非居民財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得區(qū)分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，從財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和財產(chǎn)凈值兩個方面規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關外匯換算方法統(tǒng)一將非人民幣計價股權轉(zhuǎn)讓收入或股權凈值按照扣繳義務發(fā)生日或申報前一日的匯率折算成人民幣計算應納稅所得額外匯折算基本情形：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設當時人民幣匯率中間價為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設當時人民幣匯率中間價為：1歐元=8.9元人民幣）交易情況：2018年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項股權轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當天生效，B企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設2018年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣?？劾U義務人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：所得計算：假設本次交易財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅，則應納稅所得額的計算過程如下：第一步（折算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=2000萬元（以人民幣計價所以不用折算）第二步（折算財產(chǎn)凈值）:財產(chǎn)凈值=100萬美元×6.6+50萬歐元×7.2=1020萬元人民幣（采用所得款項實際支付日1月15日的匯率）第三步(計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得）：轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)凈值=人民幣2000萬元-人民幣1020萬元=人民幣980萬元扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：分期收款計算繳納稅款示例：基本情況：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權的成本為500萬元人民幣。交易情況：2018年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項股權一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2018年2月10日、2018年3月10日和2018年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款300萬元、400萬元和300萬元。分期收款計算繳納稅款示例：所得計算：B企業(yè)于2018年2月10日支付的300萬元人民幣價款可視為A企業(yè)收回500萬元股權轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2018年3月10日支付的400萬元人民幣價