第十章-采購與付款審計課件

2023/6/6第十章1第十章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)實質(zhì)性程序2023/6/6第十章2第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄采購與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過請購—訂貨—驗收—付款2023/6/6第十章3(一)請購單由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(二)訂購單由采購部門填寫[事先連續(xù)編號]，向另一企業(yè)購買訂購單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(三)驗收單收到商品、資產(chǎn)時編制[事先連續(xù)編號]的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。(四)賣方發(fā)票賣方發(fā)票由供應(yīng)商開具，載明發(fā)運的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等。(五)付款憑單付款憑單是采購方應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。2023/6/6第十章4(六)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易(即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項交易)的原始憑證編制的。(七)付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。(八)應(yīng)付賬款明細賬(九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬2023/6/6第十章5二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動

(一)請購商品和勞務(wù)請購單是采購交易軌跡的起點,是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一。倉庫、其他部門都可以編制。由于都可以填列請購單，不便事先編號；為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，但對資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。(二)編制訂購單采購部門只對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)填寫所需商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。訂購單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。

2023/6/6第十章6(三)驗收商品有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門驗收后，應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。驗收單本身是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。

2023/6/6第十章7(四)儲存已驗收的商品將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認定有關(guān)。(五)編制付款憑單記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門編制付款憑單。這項功能的控制包括：1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。2.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性[計價]。3.編制有預(yù)先順序編號[存在、完整性]的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)[存在]。4.獨立檢查付款憑單計算的正確性[計價]。5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱[分類]。6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款[存在]。2023/6/6第十章8

(六)確認與記錄負債

(七)付款通常是由應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定未付憑單在到期日付款。

(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2023/6/6第十章9總結(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請購倉庫，其他請購單發(fā)出訂購單采購訂購單驗收商品驗收驗收單確認付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單編記賬憑證財務(wù)記賬憑證登記入賬應(yīng)付賬款支付貨款銀行存款2023/6/6第十章10第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制

及其測試一、存貨采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試2023/6/6第十章11(一)存貨采購交易的內(nèi)部控制1.適當?shù)穆氊?zé)分離采購與付款交易不相容崗位包括(1)請購與審批；(2)詢價與確定供應(yīng)商；(3)采購合同的訂立與審批；(4)采購、驗收、會計記錄；(5)付款審批與付款執(zhí)行。2、授權(quán)批準內(nèi)部控制審批人應(yīng)當根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。3、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制2023/6/6第十章122023/6/6第十章13【多項選擇題】下列屬于采購與付款交易的不相容崗位的有（）。A.請購與審批B.采購與驗收C.請購與驗收D.付款審批與付款執(zhí)行【答案】ABD【解析】請購與驗收相容。

2023/6/6第十章14【多項選擇題】采購與付款循環(huán)中屬于采購交易的“發(fā)生”認定的關(guān)鍵內(nèi)部控制有（）。A.采購經(jīng)適當級別批準B.采用適當?shù)臅嬁颇緾.要求收到商品后及時記錄采購交易D.對賣方發(fā)票、驗收單、請購單和訂購單作內(nèi)部核查【答案】AD【解析】B采用適當?shù)臅嬁颇颗c采購交易的分類認定有關(guān)；C及時記錄采購交易與采購的截止認定有關(guān)。

2023/6/6第十章15【單項選擇題】采購與付款循環(huán)中屬于采購交易的“完整性”認定的關(guān)鍵內(nèi)部控制是（）。A.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并以登記入賬B.采購經(jīng)適當級別批準C.采購的價格和折扣均經(jīng)適當批準D.注銷憑證以防止重復(fù)使用【答案】A【解析】A屬于采購交易的“完整性”認定的關(guān)鍵內(nèi)部控制；B授權(quán)批準與“發(fā)生”認定相關(guān)；C屬于采購交易的“準確性”認定的關(guān)鍵內(nèi)部控制；D重復(fù)使用就是重復(fù)入賬與采購交易的“發(fā)生”認定相關(guān)。2023/6/6第十章16【單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現(xiàn)采購交易分類目標最相關(guān)的是（）。A.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄B.將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較C.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類D.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬【答案】C【解析】選項A與采購交易發(fā)生認定相關(guān)，選項B與采購交易截止認定相關(guān)，選項D與采購交易完整性認定相關(guān)。

2023/6/6第十章17第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序2023/6/6第十章18采購業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序教材P2321、測試登記入賬的采購業(yè)務(wù)是真實的。2、測試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。3、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過正確的計價4、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。5、測試購貨業(yè)務(wù)記錄是否及時。6、測試購貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細賬并準確地匯總2023/6/6第十章19【單項選擇題】以下審計程序最能證實固定資產(chǎn)的存在認定的是（）。A.以固定