成本會計-生產(chǎn)費用要素的歸集和分配-課課件

1第五章:

生產(chǎn)費用要素的歸集和分配2學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的：掌握產(chǎn)品成本項目中直接材料費用、外購動力費用和直接人工費用等要素費用項目的核算。學(xué)習(xí)要求：理解和掌握直接材料費用、外購動力費用、直接人工費用確認和計量的方法，費用的分配方法，以及賬務(wù)處理方法。3第五章結(jié)構(gòu)框圖生產(chǎn)費用要素的匯集和分配生產(chǎn)費用要素概述

材料費用的歸集和分配生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

生產(chǎn)費用要素分配的一般原則費用要素的分配程序

材料費用歸集和分配概述材料費用的歸集材料費用的分配材料費用分配的賬務(wù)處理外購動力費的歸集和分配

外購動力費的匯集外購動力費的分配固定資產(chǎn)折舊費的核算工資費用的歸集和分配其他費用的匯集和分配燃料費用的分配核算的意義和任務(wù)分類和基礎(chǔ)工作工資費用的計算工資費用的分配固定資產(chǎn)折舊費的歸集固定資產(chǎn)折舊費的分配4第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則三、生產(chǎn)費用要素的分配程序

5一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

生產(chǎn)費用要素的定義生產(chǎn)費用要素的分類按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)品成本之間的聯(lián)系和區(qū)別

第一節(jié)生產(chǎn)費用要素概述6生產(chǎn)費用要素的定義費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用不外乎是勞動對象、勞動手段和活勞動中必要勞動消耗等三方面的費用。這種從費用的經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))不同所作的分類，在會計上稱為生產(chǎn)費用要素。7生產(chǎn)費用要素的分類（工業(yè)企業(yè)為例）

（1）外購材料外購材料是指企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。（2）外購燃料外購燃料是指企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。（3）外購動力外購動力是指企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的動力，如電力等。（4）工資

工資是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資及福利費。（5）折舊費折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產(chǎn)折舊費。（6）其他支出其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，如差旅費、租賃費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等。8按費用要素反映的生產(chǎn)費用

按成本項目反映的產(chǎn)品成本

聯(lián)系

兩者就其經(jīng)濟內(nèi)容來說基本一致，即都是耗費，企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)費用發(fā)生額是企業(yè)計算該期間完工產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別包括的范圍不同按生產(chǎn)費用要素反映的生產(chǎn)費用包括工業(yè)生產(chǎn)費用和非工業(yè)生產(chǎn)費用，按成本項目計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，只包括工業(yè)性生產(chǎn)費用。計算的基礎(chǔ)不同生產(chǎn)費用是同“期間”相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額；產(chǎn)品成本則是同“產(chǎn)品”相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品成本所應(yīng)負擔(dān)的費用；兩者不一定相等9

基本生產(chǎn)成本明細賬

2015年8月

日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計略略月初在產(chǎn)品成本320076002100310016000分配材料費用8000080000分配工資3800038000分配輔助生產(chǎn)費用110000110000分配制造費用4876048760本月發(fā)生額800001100003800048760276760合計832001176004010051860292760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本590001080003800046000251000月末在產(chǎn)品成本242009600210058604176010二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則

凡是屬于直接費用應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本;屬于間接費用經(jīng)歸集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用，都是直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要直接計入產(chǎn)品成本;為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入產(chǎn)品成本。三、生產(chǎn)費用要素的分配程序

（１）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；（2）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。11第二節(jié)材料費用的歸集和分配

一、材料費用的歸集

二、材料費用的分配

三、材料費用分配的賬務(wù)處理

四、燃料費用的分配12一、材料費用的歸集

材料費用歸集的基礎(chǔ)工作

消耗材料的計量

發(fā)出材料成本的確定

131、材料費用歸集的基礎(chǔ)工作

入庫材料成本的確定

企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對入庫材料按實際成本或計劃成本計價。領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的歸集

在領(lǐng)料時，應(yīng)由專人負責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后，辦理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)料時使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進行匯總，編制“材料費用分配表”進行材料費分配。142、消耗材料的計量

庫存材料的計量，可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行核算。永續(xù)盤存制：是指每次收入、發(fā)出材料時，都根據(jù)有關(guān)收發(fā)材料的原始憑證將材料收入和發(fā)出的數(shù)量記入材料明細賬，材料消耗的數(shù)量是根據(jù)發(fā)出材料的原始憑證確定的，在材料明細賬中能夠隨時計算出材料結(jié)存數(shù)量。實地盤存制:是指每次發(fā)出材料時，都不做記錄，材料消耗數(shù)量是根據(jù)期末實地盤點確定結(jié)存數(shù)量后，倒擠出來的。此法計算材料消耗量，是不準(zhǔn)確的。153、發(fā)出材料成本的確定

在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，應(yīng)計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，對于期末庫存材料，應(yīng)以實際成本反映在資產(chǎn)負債表上。在材料按實際成本計價的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法計算確定，對于不同的材料，可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時變動。16（1）材料按實際成本核算發(fā)出的計價（先進先出法）17（1）材料按實際成本核算發(fā)出的計價（綜合加權(quán)平均法）綜合加權(quán)平均單價=（400000+480000）/（40000+40000）=1118（1）材料按實際成本核算發(fā)出的計價（移動加權(quán)平均法）

10日移動平均單價=（100000+480000）/（10000+40000）

=11.6

19（2）材料按計劃成本核算發(fā)出的計價20三、材料費用的分配

（一）材料費用的分配原則

用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的“直接材料”成本項目中。用于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”中的相關(guān)項目中。除生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計科目中。21（二）材料費用的分配方法

前例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克。定額耗用量比例分配法

產(chǎn)品重量比例分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

22

1、定額耗用量比例分配法P50頁5-1

概念：定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。計算公式一：某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實際產(chǎn)量*材料定額消耗量材料定額耗材料實際總耗用量用量分配率=各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品材料材料定額耗用實際材料數(shù)量=定額耗用量*量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料的材料費用 =實際材料數(shù)量*單價23

舉例

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費。24甲產(chǎn)品材料定額耗用量=150*3=450(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=100*1.5=150(千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量=300*4=1200(千克)1530材料定額耗用量分配率=——————————=0.85450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量=450*0.85=382.50(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量=150*0.85=127.50(千克)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際數(shù)量=1200*0.85=1020(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=382.50*3.5=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=127.50*3.5=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1020*3.50=3570(元)25計算公式二:

材料費用材料實際總耗用量*材料單價分配率=———————————————

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料材料費用的材料費用=定額耗用量*分配率26舉例

1530*3.50

材料費用分配率=————————=2.975

450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費=450*2.975=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=150*2.975=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1200*2.975=3570(元)續(xù)上例資料，計算結(jié)果如下：272.產(chǎn)品重量比例分配法

定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用該方法。計算公式材料費用材料實際總耗用量*材料單價分配率=—————————————

各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量*材料費用分配率28案例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用。

30400*4.5材料費用分配率=————————=3.6012000+26000甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=12000*3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=26000*3.6=93600(元)293.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系時，可采用這種方法分配材料費用。計算公式

材料費用材料實際總耗用量*材料單價

分配率=———————————————

各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料費用

的材料費用=實際產(chǎn)量*分配率30案例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用。

4032*6材料費用分配率=————————=5.761800+2400甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1800*5.76=10368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=2400*5.76=13824(元)314、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

定義及適用范圍產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般在幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下使用。計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料

定額成本=實際產(chǎn)量*定額成本材料定額各種產(chǎn)品實際材料費用總額

成本分配率=—————————————

各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材材料定額

材料費用=料定額成本*成本分配率32案例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元，采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費。解：甲產(chǎn)品材料定額成本=200*20=4000(元)乙產(chǎn)品材料定額成本=450*35=15750(元)591.50*5+4500*3.60材料定額成本分配率=————————————=0.974000+15750甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=4000*0.97=3880(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=15750*0.97=15277.50(元)33

⒈實際成本計價方式下：

選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)力求合理而簡便材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品產(chǎn)量、材料定額耗用量或材料定額成本比例等方法。四、材料費用分配的賬務(wù)處理

34材料費分配率=300000÷20000=15元甲產(chǎn)品分配額=6000*15=90000元乙產(chǎn)品分配額=14000*15=210000元35賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品290000——乙產(chǎn)品610000——輔助生產(chǎn)——修理車間5000——運輸車間4000

制造費用3000

貸：原材料912000

36⒉計劃成本計價方式下：

37原材料分配率=303000÷20000=15.15甲產(chǎn)品分配額=6000*15.15=90900乙產(chǎn)品分配額=14000*15.15=21210038賬務(wù)處理①結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品292900——乙產(chǎn)品616100——輔助生產(chǎn)——修理車間5050——運輸車間4040

制造費用3030

貸：原材料92112039賬務(wù)處理②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本應(yīng)分攤的材料成本差異借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品2900——乙產(chǎn)品

6100

——輔助生產(chǎn)——修理車間50——運輸車間40

制造費用30

貸：材料成本差異9120

40某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間，基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費用分配表見表5-1；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略，編制的材料費用分配匯總表見表5-2。

案例：材料按計劃成本計價41表5-1基本生產(chǎn)車間材料費用分配表2015年8月分配對象直接計入分配計入材料計劃成本合計材料成本差異額材料的實際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金額甲產(chǎn)品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙產(chǎn)品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙產(chǎn)品504512003570861586.158701.15小計10064518002.97553551060001060107060制造費用7000---7000707070合計107645--5355113000113011413042

表5-2材料費用分配匯總表2015年8月分配對象計劃成本差異額實際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1060001060107060生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本2400024024240制造費用-基本生產(chǎn)車間7000707070制造費用-輔助生產(chǎn)車間1000101010管理費用3500353535合計141500141514291543（1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，作會計分錄：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本106000

--輔助生產(chǎn)成本24000

制造費用--基本生產(chǎn)車間7000

--輔助生產(chǎn)車間1000

管理費用3500

貸：原材料141500（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，作會計分錄：借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1060--輔助生產(chǎn)成本240

制造費用--基本生產(chǎn)車間70--輔助生產(chǎn)車間10

管理費用35

貸：材料成本差異1415

材料費用分配的賬務(wù)處理44

五、燃料費用的分配（略）對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：在燃料使用不多時，可不設(shè)置專門的成本項目，而列入“制造費用”成本項目中；若燃料耗用的數(shù)量較大，能分清是由哪種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證，直接計入該產(chǎn)品的“燃料及動力”成本項目中；幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清哪種產(chǎn)品耗用的燃料費用時，則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品中進行分配。輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，列入“輔助生產(chǎn)成本明細帳”；基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，列入“制造費用明細帳”；管理部門使用的燃料，列入“管理費用明細賬”中。

45第三節(jié)外購動力費的匯集和分配

一、外購動力費的匯集

外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。外購動力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項。一般情況下，在支付外購動力費用時，應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。

二、外購動力費的分配

46基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配

基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，應(yīng)以“燃料和動力”成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用，一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。分配方法：以外購電力為例每度電費支付的外購電費總額分配率＝————————————————

各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和某車間、部門該車間、部每度電費應(yīng)分配的電費＝門用電度數(shù)*分配率

某車間產(chǎn)品用生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)*每度電費分配率電力費用分配率＝————————————————

該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品的該車間產(chǎn)品配的電費＝生產(chǎn)工時*電力費用分配率

472.基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配

基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額，記入“制造費用明細賬”中有關(guān)的成本項目。3.輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配

輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中有關(guān)的項目中。

4.管理部門耗用外購動力費用的分配

管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入“管理費用明細賬”中的有關(guān)項目。

48

外購動力費用分配表

2015年8月分配對象成本項目耗用數(shù)量(度)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)分配率分配金額基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品燃料及動力50000187500乙產(chǎn)品燃料及動力30000112500小計750000800003.75300000車間一般用水電費5000020000輔助生產(chǎn)車間用水電費8000032000行政管理部門用水電費200008000合計－900000360000案例：某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360000元，根據(jù)各車間、部門的電表所計量的用電度數(shù)為900000度。根據(jù)各車間、部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”。49第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費的核算

一、固定資產(chǎn)折舊費的歸集

企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”，根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”，匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”。50車間：一車間固定資產(chǎn)折舊計算明細表

2015年8月固定資產(chǎn)類別月折舊率(平均年限法)上月折舊上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定資產(chǎn)原價應(yīng)增應(yīng)減折舊額本月折舊額房屋機械設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備動力設(shè)備專用設(shè)備2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合計-13878440000320000+2701414851

全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表

2015年8月部門應(yīng)借科目本月折舊額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門銷售部門制造費用制造費用管理費用銷售費用2600088001200500合計－3650052二、固定資產(chǎn)折舊費的分配53

全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表

2015年8月部門應(yīng)借科目本月折舊額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門銷售部門制造費用制造費用管理費用銷售費用2600088001200500合計－3650054賬務(wù)處理對于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊，應(yīng)記入“制造費用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費，應(yīng)記入“管理費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。銷售部門應(yīng)提取的折舊費，應(yīng)列入“銷售費用”科目。續(xù)上例，按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表”，作會計分錄:

借:制造費用----基本生產(chǎn)車間26000----輔助生產(chǎn)車間8800

管理費用1200

銷售費用500

貸:累計折舊3650055第五節(jié)工資費用的匯集和分配一、工資費用的構(gòu)成二、工資費用核算的基礎(chǔ)工作三、工資費用的計算與結(jié)算四、工資費用的分配56一、工資費用的構(gòu)成工資費用是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，其中支付給職工個人的部分構(gòu)成工資總額，不直接支付給職工個人的部分，構(gòu)成其他相關(guān)支出。工資總額包括:1．計時工資2．計件工資3．獎金4．津貼和補貼5．加班加點工資6．特殊情況下支付的工資其他相關(guān)支出：1.職工福利費2.社會保險費3.住房公積金4.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費5.非貨幣性福利6.辭退福利:因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償7.股份支付57二、工資費用核算的基礎(chǔ)工作㈠考勤記錄

⒈考勤簿⒉考勤卡㈡產(chǎn)量記錄

⒈工作通知單

⒉工序進程單

⒊工作班產(chǎn)量記錄

58㈠考勤記錄⒈考勤簿

⒉考勤卡59⒈工作通知單㈡產(chǎn)量記錄60⒉工序進程單㈡產(chǎn)量記錄61㈡產(chǎn)量記錄

⒊工作班產(chǎn)量記錄62三、工資費用的計算與結(jié)算㈠工資費用的計算⒈計時工資的計算⒉計件工資的計算⑴個人計件工資的計算⑵集體計件工資的計算㈡工資費用的結(jié)算⒈工資結(jié)算單⒉工資結(jié)算匯總表

63（一）工資費用的計算⒈計時工資的計算

病、事假均不在節(jié)假日64例如：職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2015年9月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，其計時工資的計算結(jié)果如下:

900日工資=—————=43.21(元)

20.83應(yīng)付計時工資=900-2*43.21=813.58(元)附注：全年平均每月工作日數(shù)=（365-104-11)÷12=20.83（天）參閱P62頁65⒉計件工資的計算⑴個人計件工資的計算

注意：由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品，即料廢，應(yīng)付計件工資；由于工人加工過失原因產(chǎn)生的廢品，即工廢，不付計件工資。66（2）集體計件工資的計算第一步：計算集體計件工資第二步：集體計件工資在該集體成員之間分配注意：由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品，即料廢，應(yīng)付計件工資由于工人加工過失原因產(chǎn)生的廢品，即工廢，不付計件工資。67舉例

由4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計件單價每件18.48元。其余資料見下表：集體應(yīng)付計件工資＝200×18.48=3696(元) 3696

計件工資分配率=_____________=1.5 2464則每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下

姓名等級小時工資率實際工作小時計時工資分配率應(yīng)付計件工資吳理鄭義隋意胡言432643.63516816015215267257645676010088646841140合計--63224641.5369668（二）工資費用的結(jié)算

⒈工資結(jié)算單（表5-11）

⒉工資結(jié)算匯總表（表5-12）

69

職工工資結(jié)算單2015年8月車間：第二車間生產(chǎn)工人職工姓名月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資缺勤應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資醫(yī)療保險養(yǎng)老保險小計實發(fā)金額崗位津貼副食補貼天數(shù)金額病假李偉104650210094650020080300--2026802102901736張強941.445145896.403001507065045-2066.4701802501816.40..................合計28200--60027600576024006000144052012543845400210025004134570表5-12工資結(jié)算匯總表

2015年8月部門應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資代扣款項實發(fā)工資崗位津貼副食補貼病假探親醫(yī)療保險養(yǎng)老保險小計一車生產(chǎn)工人6320013000260014000300024002509845012003200440094050管理人員150003500-300-250-1905010064074018310二車間生產(chǎn)工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人員79002200-400-320-1082012042054010280供電車間生產(chǎn)工人7450800400200012045-108154016020010615管理人員325018009001000180140-727045085013005970行政管理部門103208000-2000-400-20720600480108019640工程部門350009000-3750---477509801200218045570合計1697204406063002945047404075375258720389090501294024578071應(yīng)付職工薪酬和實發(fā)工資

應(yīng)付工資和實發(fā)工資的計算公式為:應(yīng)付應(yīng)付標(biāo)津貼加班加工資=準(zhǔn)工資+補貼+獎金+點工資+特殊情況下支付的工資實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項代扣款項是指企業(yè)從職工工資中扣除代為交納的各種款項，如醫(yī)療保險，養(yǎng)老保險、水電費等。在實際工作中，應(yīng)付工資、代扣款項及實發(fā)工資等，是通過編制“職工工資單”的形式進行的?！奥毠すべY單”應(yīng)按車間、部門進行編制，以便反映每個職工工資的詳細情況，并作為企業(yè)與職工工資結(jié)算的原始記錄。72四、工資費用的分配㈠工資費用的分配㈡工資費用分配匯總表的編制及賬務(wù)處理⒈工資費分配匯總表的編制⒉賬務(wù)處理

73㈠工資費用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)工時、定額工時應(yīng)付職工薪酬74舉例

車間生產(chǎn)工人工資(直接工資)98450元是為生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品發(fā)生的。共發(fā)生生產(chǎn)工時40000小時，其中甲產(chǎn)品20000小時，乙產(chǎn)品15000小時，丙產(chǎn)品5000小時。則每種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用可編制成如下“工資費分配明細表”分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額（元）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品20000150005000492253691912306合計400002.4612598450工資費用分配明細表2015年8月75㈡工資費用分配匯總表的編制及賬務(wù)處理

1.工資費用分配匯總表的編制

⒉賬務(wù)處理

賬務(wù)處理原則：

工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。

對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”成本項目中；

生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)計入“制造費用”科目；

行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費用”科目中；

固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)計入“在建工程”科目；

專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資，應(yīng)列入“銷售費用”科目。

76部門工資總額職工福利5%醫(yī)療保險10%基本養(yǎng)老保險20%住房公積金10%工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費1.5%合計一車間生產(chǎn)工人984504922.5984519690984519691476.75146198.25二車間生產(chǎn)工人438452192.254384.587694384.5876.9657.6865109.83一車間管理人員19050952.5190538101905381285.7528289.25二車間管理人員10820541108221641082216.4162.3016067.70供電車間生產(chǎn)工人10815540.751081.521631081.5216.3162.2316060.28供電車間管理人員7270363.57271454727145.4109.0510795.95行政管理部門人員207201036207241442072414.4310.8030769.20