增值稅轉(zhuǎn)型解析與納稅籌劃講義-cgzy0808

增值稅轉(zhuǎn)型解析與納稅籌劃主講:焉梅青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所培訓(xùn)部主任6/4/20231經(jīng)濟(jì)增長的重點：三架馬車?yán)瓌酉M(fèi)（C）企業(yè)個人政府投資(I)凈出口(X-M)GDP

一、增值稅暫行條例（修訂）背景2008年是中國經(jīng)濟(jì)特殊的一年，中央政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)：年初猛踩剎車，年末拼命加油。歲末又送出1500億元減稅計劃大禮，用以刺激投資。為了配合此次促進(jìn)投資，對時隔14年的增值稅條例進(jìn)行修訂，從2009年1月1日起執(zhí)行消費(fèi)性增值稅。2

稅種框架設(shè)置32007年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2007年全國稅收收入合計49450億元比重排位增值稅15610億元

31.57%

1企業(yè)所得稅7724億元

15.62%

2營業(yè)稅6583億元

13.31%

3個人所得稅3185億元

6.44%

4消費(fèi)稅2207億元

4.46%

5外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1951億元

3.95%

64今天的內(nèi)容：專題一：增值稅暫行條例修訂背景專題二：增值稅暫行條例核心變化專題三：變化對企業(yè)影響及應(yīng)對專題四：增值稅暫行條例（修訂）問題5增值稅：條例：第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。商品價值：C+V+mC是從生產(chǎn)資料中轉(zhuǎn)移過來的，V+m是勞動者創(chuàng)造的，理論增值6流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營業(yè)稅---平行）銷售貨物

加工、修理、修配勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)ABCD稅值增稅業(yè)營7消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅。是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入第一類是過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費(fèi)品征稅，可以體現(xiàn)"寓禁于征"的政策。第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球和球具等。對這類消費(fèi)品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)支出。第三類是資源類消費(fèi)品，如成品油、木質(zhì)一次性筷子、實木地板等。對這類消費(fèi)品征稅，可以抑制消費(fèi)，節(jié)約資源。第四類是其他消費(fèi)品，如對小汽車、摩托車等。這些消費(fèi)品既屬于高檔消費(fèi)品也屬于資源消耗品。8增值稅的特點：1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征;2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，又稱鏈條稅;3.最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款;4.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

2004年7月1日在東北三省一市進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的試點。2007年7月1日發(fā)布《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，在中部地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點。被納入擴(kuò)大試點的主要是中部六省的26個老工業(yè)基地城市；試點范圍涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等八大行業(yè)。2008年5月增值稅轉(zhuǎn)型改革試點擴(kuò)展至內(nèi)蒙古東部，東盟5城市（呼倫貝爾市、興安盟市、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟）享受東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型和豁免企業(yè)歷史欠稅政策。2008年8月頒布《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，將汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的范圍。增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程9增值稅類型：10轉(zhuǎn)型效應(yīng)：1、減稅對宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生刺激作用，2、消除生產(chǎn)型增值稅制下產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)；3、降低外商投資企業(yè)不當(dāng)享有的超國民待遇，推動內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭；4、緩解中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的不利狀況，促進(jìn)城鄉(xiāng)勞動人口充分就業(yè)首先，資本密集型、和部分技術(shù)密集型行業(yè)將成為是受益最大的行業(yè)；其次，行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額；第三，增值稅轉(zhuǎn)型可以增厚企業(yè)利潤，以07年的行業(yè)利潤測算，水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、木材加工及木竹藤棕草制品業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、金屬制品業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等行業(yè)的企業(yè)將能在較大程度上增厚企業(yè)利潤影響和受惠企業(yè)：11轉(zhuǎn)型特點：1、全地區(qū)范圍內(nèi)，2、全行業(yè)范圍內(nèi)3、全額抵扣（以前固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額先抵減欠稅再進(jìn)行退稅，而這次是全部統(tǒng)一抵扣不再執(zhí)行增量抵扣）4、政策方面：調(diào)整，補(bǔ)充，完善----修修補(bǔ)補(bǔ)1、增值稅暫行條例.doc2、營業(yè)稅暫行條例.doc3、消費(fèi)稅暫行條例.doc溫家寶總理所提“出手要快、出拳要重、措施要準(zhǔn)、工作要實”的要求12“兩升、兩降、一轉(zhuǎn)、一延長”

1、提高增值稅起征點標(biāo)準(zhǔn)：最高限額翻一倍2、提高初級資源類產(chǎn)品的稅率：由13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17％正常稅率3、降低一般納稅人門檻：由現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元，降為工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元4、降低小規(guī)模納稅人征收率1-3個百分點，統(tǒng)一為3%5、一轉(zhuǎn)：全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中直接抵扣6、一延長：納稅申報期由現(xiàn)在的10天延長至15天

二、核心變化“兩升、兩降、一轉(zhuǎn)、一延長”13一升：提高增值稅起征點標(biāo)準(zhǔn)政策回放：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）2002年12月27日第六條提高增值稅的起征點：將銷售貨物的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額600～2000元提高到2000～5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200～800元提高到1500～3000元；將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50～80元提高到每次（日）150～200元。

細(xì)則：第三十七條條例第十九條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點為月銷售額3000-10000元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額2000-6000元。（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200-400元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。14省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。

細(xì)則：第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其它單位。企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其它個人。

適用范圍：個人，個體工商戶，企業(yè)？是否可以開具普通發(fā)票？是否可以開具專用發(fā)票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2003]1396號)2003年12月19日《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定銷售額未達(dá)到起征點的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)定納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對銷售額未達(dá)到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。

151、個體工商戶現(xiàn)狀：1、5000元以下，免稅，但是沒有領(lǐng)票權(quán)2、5000元以下，免稅，可以開票3、5000元以上的部分納稅4、5000元以上的，全部納稅5、起征點提高個體工商戶受惠2、非個體工商戶2009年變化：非個體工商戶因因起征點提高，定稅點是否提高？二升：提高初級資源類產(chǎn)品的稅率第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17％。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：

1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。解讀：提高初級資源類產(chǎn)品的稅率：由13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17％正常稅率

16金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》財稅[1994]22號）根據(jù)國務(wù)院的決定，現(xiàn)就調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率問題通知如下:

1.金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。

2.金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。

①黑色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過選礦工序生產(chǎn)的礦砂、礦粉。

將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦(包括燒結(jié)礦、球團(tuán)礦)，也屬“黑色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。

②有色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。

3.非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

。17①非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉。不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬“非金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。

②煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。在開采、洗選、運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，也屬“煤炭”的征收范圍4.原油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征稅有色金屬焙燒礦(《國家稅務(wù)總局關(guān)于有色金屬焙燒礦增值稅適用稅率問題的通知》(國稅函發(fā)[1994]621號)財政部、國家稅務(wù)總局(94)財稅字第022號《關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》下發(fā)后，有關(guān)部門詢問有色金屬焙燒礦是否屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:將有色金屬原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒后的有色金屬焙燒礦，也屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。181、對礦業(yè)企業(yè)自身影響：13%恢復(fù)到17%，稅負(fù)有所增加2、對下游影響：提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，上下游整體稅負(fù)沒有上升，資金上有所占壓3、對出口初級資源類產(chǎn)品的退稅企業(yè)影響舉例：石墨1）征13%退5%企業(yè)的影響。如果征17%退5%的話利潤降低4%。2）取消退稅率企業(yè)，稅負(fù)上升。4、對稅局影響低稅率會導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。案例：原皮進(jìn)口和國內(nèi)稅率。19一降：征收率第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。世界上增值稅的納稅人85%以上是小規(guī)模納稅人的一個影響因素。在我國小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中也是占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國稅局管理的業(yè)戶中，85％為小規(guī)模納稅人。韓國對小規(guī)模納稅人實行2％的增值稅征收率，我國臺灣對小規(guī)模納稅人實行1％的增值稅征收率，由此可見，相對而言我國的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏高。1、由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不能抵扣，所以4%和6%實際稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人2、由于一般納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，實際稅負(fù)下降，為了公平稅負(fù)，小規(guī)模納稅人降低征收率，勢在必行。3、由于工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)混業(yè)經(jīng)營的越來越多。很難區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。所以統(tǒng)一為3%。20問題：一般納稅人的征收率問題1、一般納稅人按照簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅也改為3％嗎？一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票:

(一)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；(二)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰；(四)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；(五)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

舉例：商品混凝土

，銷售自來水

2、銷售舊固定資產(chǎn)超過原值4%減半征收的，征收率是否也有改變？3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷征稅

1、國稅發(fā)[2003]139號---2、財稅[2004]116號---3、財稅[2006]102號應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯牌價）÷（1+征收率）×征收率

21二降：門檻一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩元化管理模式

但我國現(xiàn)行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。只有很少一部分納稅人按照規(guī)范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規(guī)范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負(fù)擔(dān)較高比例的增值稅。據(jù)統(tǒng)計，2006年，**省一般納稅人戶數(shù)為6.2萬戶，僅占整個增值稅納稅人73.7萬戶的8.41%；小規(guī)模納稅人戶數(shù)為67.5萬戶，占整個增值稅納稅人戶數(shù)的91.59%。小規(guī)模納稅人實際增值稅稅負(fù)大大高于一般納稅人。

門檻：第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。細(xì)則：第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；（二）除本條第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

22認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬，批發(fā)零售180萬生產(chǎn)企業(yè)50萬，批發(fā)零售80萬增值稅納稅人劃分的籌劃

1、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2、一般納稅人認(rèn)定時間3.一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)23是否可以任意選擇身份1）-1細(xì)則：第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

懲罰性條款1、不能因為會計核算不健全，不能建賬準(zhǔn)缺核算進(jìn)銷項為由而不申請一般納稅人2、超過標(biāo)準(zhǔn)，按17%計算銷項，不得抵扣進(jìn)項1）-3《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]150號24“一、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理。對小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。----金稅2期后，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的清查工作比較到位1）-4增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法國稅發(fā)[1994]059號

（3）由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。----1）全部銷售過50萬，應(yīng)稅未超過50，是否需要認(rèn)定？？？252）增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法國稅發(fā)[1994]059號

（1）新開業(yè)的企業(yè)，注冊資金達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理臨時認(rèn)定。開業(yè)滿一年后，根據(jù)實際年銷售額申請辦理認(rèn)定。

（2）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。-----通常主管國稅分局會在納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)的次月通知其申請認(rèn)定一般納稅人資格，并最遲不超過次年1月底以前將其納入一般納稅人管理3）一經(jīng)認(rèn)定，不得取消，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，存貨及取得的進(jìn)項發(fā)票，又有什么處理規(guī)定嗎？

“財稅[2005]165號現(xiàn)對增值稅若干政策問題明確如下：

五、增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題。

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

26上升到細(xì)則層面：第三十三條小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

4）商業(yè)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人問題----國稅發(fā)明電(2004)37----國稅發(fā)明電(2004)62審批管理:1.案頭審核2.約談3.實地查驗

27一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型抵扣范圍的變化第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。1、兩項不允許抵扣的固定資產(chǎn)1）房屋建筑物：因為上一環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，無稅可抵。2）汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品。（防止個人費(fèi)用公司化問題）細(xì)則：第二十五條條例第十條所稱自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。----電腦？手機(jī)？數(shù)碼相機(jī)？。。。。具體消費(fèi)品的界定不能擴(kuò)大化-28應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車范圍（小轎車，越野車，小客車）小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：

1.乘用車。即座位數(shù)不超過9座、用于載人及隨身的行李或臨時物品的汽車(1)氣缸容量在1.0升以下(含1.0升)的1％(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3％(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5％(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9％(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12％(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25％(7)氣缸容量在4.0升以上的40％2.中輕型商用客車，稅率為5%。

車身長度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅--汽車又如何定義，運(yùn)輸卡車？裝卸車？叉車？具體分類需要明細(xì)292、機(jī)器設(shè)備的具體定義：1)購買固定資產(chǎn)可以抵扣，高值易耗問題迎刃而解---模具問題，大額配品備件問題2)購買無形資產(chǎn)，軟件的抵扣政策，需要進(jìn)一步明確?3)固定資產(chǎn)大修理支出---資本化的材料是否可以抵扣？4)房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否可以抵扣？5)作為設(shè)備可以抵扣，但對于特種設(shè)備：如鍋爐、大型容器等，其附屬部分也屬于設(shè)備的一部分，注意核算形式對抵扣的影響?6)空調(diào)是否可以抵扣，中央空調(diào)？房屋的電梯？強(qiáng)電和弱點及變壓設(shè)備？與房屋相關(guān)的設(shè)備如何定性？細(xì)則：第二十三條條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。前款所稱不動產(chǎn)是指是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產(chǎn)在建工程。303、接軌問題：1）我公司環(huán)保技改工程已經(jīng)大包給一家環(huán)保工程公司，工程從今年5月份開工，預(yù)計明年2月份完工。重要設(shè)備都已運(yùn)到公司現(xiàn)場并已開始安裝，已有部分設(shè)備驗收完畢，還有一些設(shè)備會到明年一月份驗收，設(shè)備貨款已經(jīng)支付50%，但是現(xiàn)在所有設(shè)備發(fā)票還沒開。這些設(shè)備發(fā)票如果在明年開，

是否合規(guī)？可否抵扣？、2）設(shè)備已經(jīng)安裝好了，發(fā)票也開了，為了抵扣進(jìn)項稅，財務(wù)部門走“假退貨”，僅僅在發(fā)票上做退回重新開具09年發(fā)票，是否可以抵扣，有什么風(fēng)險？3）設(shè)備已經(jīng)安裝好了，發(fā)票未開，貨款已支付，未支付或部分支付，為了抵扣進(jìn)項稅，財務(wù)部門要求對方發(fā)票開具09年發(fā)票，是否可以抵扣，有什么風(fēng)險？3、接軌操作：已經(jīng)或正在進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資、如何操作抵扣無風(fēng)險？合同，結(jié)算憑據(jù)、入庫，驗收形式、發(fā)票開具應(yīng)如何規(guī)劃、？？？？？31對過去事項的籌劃=偷稅（要提前計劃好）一般納稅人：購買設(shè)備一定推遲到12月31日后。不僅僅是財務(wù)部門的事情。預(yù)計明年假退貨現(xiàn)象將十分嚴(yán)重。是在2009會計年度內(nèi)憑發(fā)票抵扣還是09年1月1號之后審批的項目才給與抵扣？要后續(xù)明確總局轉(zhuǎn)型改革答疑：考慮到目前增值稅采用的是“以票控稅”的管理模式，轉(zhuǎn)型改革實施辦法需要與這一模式有所銜接，所以原則上我們還是要以購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和專用發(fā)票開具的具體時間為準(zhǔn)4、提醒籌建期間企業(yè)：（小規(guī)模納稅人）：購買設(shè)備前，一定先辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)因為通常在籌建期企業(yè)會大量購置設(shè)備，一般納稅人的認(rèn)定條件：設(shè)備發(fā)票條件希望能及時修正，否則將會出現(xiàn)先有雞還是先有蛋的爭議32一般納稅人的認(rèn)定條件是否要改改了？1、法人會計身份證、會計證等有效證件2、驗資報告：3、固定經(jīng)營場所；租賃協(xié)議4、機(jī)器設(shè)備：發(fā)票5、專用發(fā)票保管設(shè)施，：保險箱，防盜門防盜窗6、帳簿健全，能合理計算銷項、進(jìn)項、和應(yīng)納稅額。建帳建制，會計證，是否具備一般納稅人財務(wù)核算條件7、實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員5、申報抵扣的方法----之前的待抵扣：之后的抵扣：1、要按規(guī)定認(rèn)證專用發(fā)票，現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申報抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。2、同時要按規(guī)定申報抵扣。現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)認(rèn)證通過的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額333、在征管方面，國家稅務(wù)總局根據(jù)征管的需要，開展了增值稅納稅申報資料的調(diào)整工作。主要內(nèi)容包括：對現(xiàn)行申報資料當(dāng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)、指標(biāo)進(jìn)行了修改、補(bǔ)充、完善，重新調(diào)整了一窗式比對的指標(biāo)等。同時，為了能及時統(tǒng)計2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后全國增值稅一般納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，國家稅務(wù)總局將于近期調(diào)整綜合征管軟件，增加增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的統(tǒng)計功能，以便定期進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和匯總。6、對企業(yè)的實際影響如何計算：增值稅轉(zhuǎn)型將增厚企業(yè)凈利潤、充實企業(yè)現(xiàn)金流。1）增厚企業(yè)凈利潤固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣將降低企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的賬面價值，折舊費(fèi)用也隨之減少，相應(yīng)的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤。對于累計折舊額占公司主營收入比重較大的上市公司而言，增值稅轉(zhuǎn)型將對公司業(yè)績影響相對較大。2）充實企業(yè)現(xiàn)金流由于抵扣范圍擴(kuò)大，企業(yè)繳納的增值稅減少，企業(yè)的現(xiàn)金流將更加充裕。從微觀層面來看，增值稅改革可以使紡織服裝企業(yè)獲得直接的稅收受惠，現(xiàn)金流更為充裕。34影響：1、增值稅稅負(fù)降低2、增值稅稅負(fù)由于固定資產(chǎn)采購更加不均衡（購進(jìn)抵扣法）3、城建稅教育附加下降4、所得稅稅負(fù)上升5、利潤增加6、現(xiàn)金流增加7、對于那些資本密集型、技術(shù)領(lǐng)先型，且設(shè)備折舊率高的行業(yè)尤為有利。尤其是處于快速發(fā)展、技改升級階段的產(chǎn)能膨脹型大型企業(yè)是受益最大的企業(yè)7、消費(fèi)型增值稅下的增值稅稅負(fù)計算與控制？理論增值----法定增值----實際增值實際稅負(fù)率=已交稅金/應(yīng)稅收入模擬稅負(fù)=（工資+毛利＋制造費(fèi)用和直接材料中（沒有進(jìn)項的部分））*增值稅稅率/應(yīng)稅收入增值稅的增值有了重新的定義：由于制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊可以抵扣的原因，稅負(fù)要因此而下降了。358、轉(zhuǎn)型對出口退稅的影響第二十五條納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。1、生產(chǎn)企業(yè)影響免抵退不變，進(jìn)項增加，留抵增加，退稅增加，免抵減少2、外貿(mào)企業(yè)影響對于專營出口的外貿(mào)企業(yè)來說，購置管理用固定資產(chǎn)無法實現(xiàn)退稅。有內(nèi)銷的企業(yè)來說是否可以抵扣內(nèi)銷應(yīng)納，有待后續(xù)明確3、出口舊設(shè)備退稅政策待變國稅發(fā)（2008）16號.doc369、思考：----用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目同時也用于應(yīng)稅項目，能否抵扣，如何抵扣？1）建筑公司購買混凝土攪拌設(shè)備，2009年不能享受抵扣轉(zhuǎn)型優(yōu)惠，惡意籌劃：由集團(tuán)公司采購，出租給建筑公司，是否可以抵扣？或者先自用，后出租，是否可抵扣？2）購買設(shè)備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？3）購買蒸饅頭機(jī)設(shè)備是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？細(xì)則：第二十一條條例第十條第（一）項中的購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)是指:

（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品37《企業(yè)所得稅法實施條例》第57條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、②使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。------增值稅的固定資產(chǎn)仍然維持了以前的定義，同所得稅有所不同。增值稅分類目的？所得稅分類目的？

1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項目、免稅項目進(jìn)項轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個差異，會讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。。。。----賬務(wù)實際操作：如何分的清，對于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化進(jìn)項分為3類：1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)---轉(zhuǎn)出2）共用水、電、物料、低值易耗品----分?jǐn)?)應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-----抵扣38日期摘要借方貸方余額合計進(jìn)項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅合計銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

18

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0

20“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”九欄帳

增值稅申報表\申報表.xls將作相應(yīng)調(diào)整增值稅申報3910、銷售使用過固定資產(chǎn)，如何過渡，區(qū)分未抵扣和已抵扣資產(chǎn)？財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知.doc1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法4%減半交稅2）（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機(jī)動車輛）按簡易辦法4%減半交稅1、原值問題2、免稅如何申報3、超過原值的籌劃4、申報簡易征收應(yīng)納增值稅=售價÷（1+4%）×4%÷211、對大型設(shè)備及維修供應(yīng)商影響及應(yīng)對1）盡早爭取一般納稅人資格。2）盡管可能存在利潤高，維修進(jìn)項少等客觀因素，造成一般納稅人資格對其并無大的利益但是，因為經(jīng)營原因造成有些采購商只認(rèn)17%增值稅發(fā)票，這種觀念對嗎？4012、融資租賃業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型中的應(yīng)對單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。1）融資租賃公司因為轉(zhuǎn)型而備受影響2）如何消除營業(yè)稅雙重征稅，實際享受轉(zhuǎn)型而對購買企業(yè)的稅收優(yōu)惠？3）融資租賃面臨轉(zhuǎn)型，經(jīng)營租賃？13、石化檢修行業(yè)的重新籌劃：增值稅PK營業(yè)稅？舉例：石化檢修國稅函(1999)257號.doc14、購買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅1）國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知.doc

2）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號.doc41鼓勵類的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅以及抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；因此產(chǎn)業(yè)歸類的變化將直接導(dǎo)致上述優(yōu)惠政策對特定外資項目的適用性，進(jìn)而影響項目的整體盈利狀況。3）2007年第35號公告.doc4）海關(guān)總署公告2007年第67號.doc5）公告2007年第42號.doc外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策的變化1）進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？2）外資企業(yè)的購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進(jìn)口自用設(shè)備免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的是鼓勵類的外商投資項目?，F(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項可以抵扣了，取消這些政策似乎沒有什么實質(zhì)影響。（僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利）

3）但是還有一些鼓勵類外商投資項目不是增值稅納稅人（鼓勵類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項目來料或間接出口，他們沒有了這兩項政策，也不能抵扣進(jìn)項。將受到實質(zhì)性不利影響小規(guī)模納稅人，進(jìn)口按多少征17%？3%？424）是否有過渡性政策？---無5）產(chǎn)品100%出口的企業(yè)進(jìn)口設(shè)備先征后返政策？15、來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終于壽終正寢。。。。？？？？加工貿(mào)易不作價進(jìn)口設(shè)備免稅？對“加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備（以下簡稱“不作價設(shè)備”），除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。

（1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號.doc1.政策滯后2.優(yōu)惠過度

不符合鼓勵類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？3.監(jiān)管困難

很多三來一補(bǔ)和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進(jìn)項最終只能進(jìn)入成本，而且三來一補(bǔ)企業(yè)的不作價設(shè)備是外商以不作價設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否理？？？4316、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化：退增值稅.doc

1、企業(yè)條件1）外商投資企業(yè)，2）一般納稅人3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、項目要求----發(fā)改委確認(rèn)（以項目核準(zhǔn)時施行的鼓勵類外資目錄為準(zhǔn)）2002年之前要求鼓勵類+100%出口允許類（A18），+限制已類2002年以后的要求鼓勵類+100%出口允許類（F1300）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號.doc外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對企業(yè)影響：1、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)3、經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè)44一延長：申報期1）納稅申報期由現(xiàn)在的10天延長至15天第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。2）季度申報的增加青國稅發(fā)（2008）173號.doc3）海關(guān)代征增值稅稅款繳納期限延長第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。45一延長：申報期----15號申報，會計不再加班，稅款可以延遲----季度申報，減輕納稅人申報扣款等繁瑣的工作量，代理記賬費(fèi)用大概可以降低了細(xì)則：第四十條一般納稅人不適用條例第二十三條以一個季度為納稅期限的規(guī)定。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

----海關(guān)代征，完稅期從7日延長到15日。四小票-----三小票？？1、海關(guān)代征----17%2、農(nóng)產(chǎn)品收購----13%3、廢舊物資----10%？？？？4、運(yùn)費(fèi)----7%財稅（2008）157號.doc46扣除率問題依舊：第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額＝買價×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

47農(nóng)產(chǎn)品的扣除問題：第十七條條例第八條第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。1）買價=收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的價格，不用換算為不含稅價格。2）農(nóng)產(chǎn)品：高扣低附加問題依舊M/1.13X0.13-100X13%=0M=113意味著100采購成本的初級農(nóng)產(chǎn)品加工售價不能超過113，是不可能有稅負(fù)的增值不交稅的奇怪現(xiàn)象？？--高扣低附加3）銷售發(fā)票：生產(chǎn)企業(yè)銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以扣，商業(yè)企業(yè)銷售的應(yīng)稅是否可以13%扣除問題？細(xì)則：第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。48廢舊物資政策變遷：長期以來國家對廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)給予了增值稅優(yōu)惠政策，從2001年5月起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資免征增值稅，并允許下個環(huán)節(jié)購進(jìn)免稅廢舊物資按照普通發(fā)票10%進(jìn)行抵扣。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法雖然扶持了廢舊物資回收、促進(jìn)循環(huán)利用的作用，但是違反了“征多少扣多少、未征收不扣稅”的基本原理，給一些不法分子提供了可乘之機(jī)，在執(zhí)行中也出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的問題一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅，故意隱瞞銷售廢舊物資時應(yīng)繳納的增值稅；二是會誘發(fā)利廢企業(yè)虛增進(jìn)項稅額抵扣，導(dǎo)致回收單位虛開廢舊物資銷售發(fā)票享受免稅，利廢企業(yè)用虛開發(fā)票多抵扣稅款，從而造成國家稅款大量流失，破壞了稅收征管的秩序，也嚴(yán)重影響回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了很多措施加強(qiáng)征管，但無法從根本上解決制度設(shè)計的缺陷，所以必須從根本上進(jìn)行調(diào)整才可以扭轉(zhuǎn)不利的局面。我們征求多方意見，并報國務(wù)院批準(zhǔn)，將改變廢舊物資增值稅優(yōu)惠方式，因此，在修訂增值稅條例時沒有將廢舊物資發(fā)票納入條例作為合法抵扣憑證。目前，我們和國家稅務(wù)總局正在研究起草操作性文件，近期將下發(fā)執(zhí)行。[49扣繳義務(wù)人問題第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。境外公司來中國修理設(shè)備：1）增值稅：2）所得稅：非居民3）是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（合同）183天問題的慣用手法50配套政策制定權(quán)利：各權(quán)力部門管理權(quán)限：1）、國務(wù)院的管理范圍：

第8、12、16條，準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率由國務(wù)院決定；小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定；增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定2）、稅總的管理范圍：

第9、13條，納稅人取得的扣稅憑證必須符合稅總的有關(guān)規(guī)定；一般納稅人資格認(rèn)定辦法由稅總制定；3）、稅總與財政部共同管理范圍：

第10、11、17、22、25條，共同決定不得抵扣的納稅人自用的消費(fèi)品范圍；共同規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；共同規(guī)定增值稅的起征點；共同批準(zhǔn)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；共同制定出口貨物的退（免）稅具體辦法。4）、實施細(xì)則的制定權(quán)尚未明確

取消了原條例的第二十八條：“本條例由財政部負(fù)責(zé)解釋，實施細(xì)則由財政部制定”的規(guī)定。51實施細(xì)則變化（27+42）1、視同銷售2、進(jìn)項轉(zhuǎn)出3、無償贈送4、混合銷售5、兼營非應(yīng)稅6、境內(nèi)貨物7、銷售退回與折讓8、價外費(fèi)用9、外幣結(jié)算10、非正常損失11、免稅蛋糕12、納稅義務(wù)視同銷售：細(xì)則：第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實行匯總納稅的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱非應(yīng)稅項目）；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。本條第（三）項所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。

52視同銷售：所得稅：視同銷售《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤分配增值稅非應(yīng)稅項目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）捐贈投資分配集體福利個人消費(fèi)53三個問題：1）分公司：機(jī)構(gòu)間移送本條第（三）項所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。

2）用于非應(yīng)稅項目：不動產(chǎn)在建工程3）公允價值：外購的資產(chǎn)視同銷售的公允價值問題所得稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.docx流轉(zhuǎn)稅：細(xì)則：第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。54進(jìn)項轉(zhuǎn)出條例：第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。細(xì)則：第二十二條條例第十條中的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。****以上購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途551、非增值稅應(yīng)稅項目2、免征增值稅項目財稅(2008)104號.doc3、個人消費(fèi)細(xì)則：第二十二條條例第十條中的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。4、集體福利食堂，澡堂，班車油耗？56贈送的會計：營業(yè)外支出----無償贈送他人管理費(fèi)用----業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售費(fèi)用----業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(廣告樣品，業(yè)務(wù)宣傳，市場推介）特殊事宜：1、營業(yè)稅：除銷售不動產(chǎn)以外，無償提供應(yīng)稅勞務(wù)不征收營業(yè)稅？？新細(xì)則變化：關(guān)聯(lián)方之間無償提供應(yīng)稅勞務(wù)？2、所得稅：根據(jù)國稅函[2008]875號文件，買一贈一，不屬于無償贈送。根據(jù)實施條例第25條規(guī)定，無償贈送貨物勞務(wù)，需要交納所得稅。57混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。解析：1、強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系2、混合銷售是征收增值稅還是營業(yè)稅，其基本原則是“主業(yè)為主”，即：主業(yè)繳納增值稅，則混合銷售行為繳納增值稅，反之則繳納營業(yè)稅。3、主業(yè)的劃分以上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例來確定。地產(chǎn)公司的發(fā)票:接受發(fā)票合規(guī)性認(rèn)定（真票，真人，真稅，對票）別墅樓盤：開發(fā)商與安裝企業(yè)簽訂安裝施工合同，如空調(diào)安裝、櫥柜安裝、防盜門安裝等，其空調(diào)、櫥柜、防盜門是安裝企業(yè)外購。開發(fā)商應(yīng)向安裝企業(yè)索取什么發(fā)票？建安企業(yè)的困惑：為了安裝工程賣設(shè)備（地稅發(fā)票）還是為了賣設(shè)備附帶安裝工程（國稅發(fā)票）？58地產(chǎn)公司怎么能知道安裝公司到底上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例是多少，到底應(yīng)該是營業(yè)稅發(fā)票還是增值稅發(fā)票，稽查又有什么理由認(rèn)定發(fā)票開具不對，要求納稅調(diào)整？？？開票方：往往不是以主營是什么來決定混合銷售開什么發(fā)票，而是以什么交稅少，開什么稅發(fā)票為原則。。。細(xì)則：第六條納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。國稅發(fā)[2002]117號文件的進(jìn)一步變化：國稅發(fā)（2002）117號.doc1）不再僅限正列舉：2）未分別核算交增值稅：改為核定自產(chǎn)貨物銷售額國地稅稅源之爭？？3）籌劃？？稅負(fù)高于3%的部分，把增值轉(zhuǎn)移到安裝能夠控制企業(yè)的稅負(fù)在3%以內(nèi)。59混合銷售：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系兼營：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系稅收籌劃：123兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第七條納稅人兼營非應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。人性化的改變？國地稅暗斗變明爭。。。。原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。60細(xì)則：第二十六條納稅人兼營免稅項目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:無法劃分的不得抵扣進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。年度終了，納稅人應(yīng)對按月計算無法劃分的不得抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行年度清算并調(diào)整。1、堅持了分的清的分分清，分不清的比例分?jǐn)?、收入法太過單一，只要更加合理，更加符合實際情況，成本法？數(shù)量法？是否能夠可選擇？3、來料如何分?jǐn)?？（按照工繳費(fèi)還是總貨值?)4、購進(jìn)抵扣法不均衡，年度清算61兼營不同稅收政策：1、兼營免稅2、兼營非應(yīng)稅3、兼營不同征收率4、兼營不同退稅率5、兼營稅收優(yōu)惠：軟件企業(yè)賣硬件6、兼營簡易征收：進(jìn)料加工視同內(nèi)銷境內(nèi)貨物第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。解析：1）轉(zhuǎn)口業(yè)務(wù)：判斷起運(yùn)地2）特別關(guān)區(qū)：境內(nèi)關(guān)外，特別規(guī)定3）流轉(zhuǎn)稅屬地原則所得稅：屬地+屬人原則（引力原則）62境內(nèi)勞務(wù)：營業(yè)稅實施細(xì)則：第四條條例第一條所稱在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指：（一）向境內(nèi)單位或者個人提供條例規(guī)定的勞務(wù)。（二）向境內(nèi)單位或者個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；所轉(zhuǎn)讓的土地在境內(nèi)。（三）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。境內(nèi)所得：所得稅法：第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。634.所得來源地的確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（新增）；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地（新增）確定；（6）其他所得，由國務(wù)院、財政部、稅務(wù)主管部門確定。64銷售退回或折讓細(xì)則：第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。1、銷售退回:流轉(zhuǎn)稅，所得稅與會計差異2、銷售折讓3、銷售折扣4、現(xiàn)金折扣5、平銷返利國稅函〔2006〕1279號.doc國稅函（2008）875號.doc國稅發(fā)(2006)156號.doc國稅發(fā)(2007)18號.doc國稅發(fā)（2004）136號.doc紅字發(fā)票問題：機(jī)打申請書，沒有機(jī)怎么辦？65價外費(fèi)用：第十二條條例第六條所稱價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（三）同時符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用：1、經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級政府批準(zhǔn)；2、開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；3、所收款項全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管且?？顚Ｓ谩＃ㄋ模╀N售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

661、反避稅，防止利用分解銷售價款侵蝕稅基2、運(yùn)費(fèi):什么時候代墊有利，什么時候價外費(fèi)用有利---銷售貨物如果不是自備交通工具運(yùn)輸，盡量構(gòu)筑“代墊運(yùn)費(fèi)”降低增值稅稅負(fù)---外貿(mào)企業(yè)出口貨物，運(yùn)費(fèi)不退，3、銷售汽車代辦保險、車輛購置稅、牌照費(fèi)4、自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅外幣結(jié)算：細(xì)則：第十五條納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算銷售額。《所得稅法實施條例》：第一百三十條

企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額-----由以前的當(dāng)月1日或者當(dāng)天的外匯牌價中間價，改為了上月的最后1日。67非正常損失：細(xì)則：第二十四條條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。解讀：對非正常損失不允許在增值稅前抵扣做了非常狹窄的解釋，專門指：管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

1、什么是非正常？什么是正常損失？2、自然災(zāi)害是否不用轉(zhuǎn)出？3、存貨盤虧是否要轉(zhuǎn)出？4、管理不善造成的產(chǎn)品報廢是否轉(zhuǎn)出？5、非管理不善，造成的火災(zāi)？6、非管理不善，食品藥品過期是否轉(zhuǎn)出？7、正常損失的固定資產(chǎn)如何申報？非正常損失的固定資產(chǎn)，如何申報？全部轉(zhuǎn)出，還是按照折舊計入的剩余年度相應(yīng)轉(zhuǎn)出？8、購買固定資產(chǎn)發(fā)生了未到使用年限的報廢，毀損，是否區(qū)分正常非正常？9、低于成本價銷售是否轉(zhuǎn)出？8月15，10元一塊月餅，8月16變價1塊出售，是否轉(zhuǎn)出？變價1毛或一分出售哪？68細(xì)則：第二十七條已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。免稅的蛋糕：第三十五條條例第十五條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其它個人自己使用過的物品。69關(guān)注流轉(zhuǎn)稅免稅與所得稅免稅減半的關(guān)系：初級農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義關(guān)系：所得稅實施條例：第八十六條

企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。701、所得稅免稅和減半優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系2、流轉(zhuǎn)稅免稅：細(xì)則：第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個月內(nèi)不得申請免稅。增值稅免稅：中間環(huán)節(jié)，不僅不是優(yōu)惠反而加大下游企業(yè)稅負(fù)以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返50%，2005年7月1日后，根據(jù)財稅[2005]87號文《關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》，上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本來是一項保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價格的積極舉措，卻使以外購尿素為原料的企業(yè)在該政策改變后增值稅負(fù)嚴(yán)重增加。有些下游企業(yè)不得不通過并購實現(xiàn)降稅。這就有了后來的財稅[2007]127號文《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》。71增值稅只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場流轉(zhuǎn)時免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會降低；如果對中間產(chǎn)品免稅，則免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人的總體稅負(fù)越高，這是因為免稅環(huán)節(jié)越往后，不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項稅額越大。對于下一環(huán)節(jié)納稅人，由于不能取得專用發(fā)票，必然加重其增值稅負(fù)。如果下一環(huán)節(jié)納稅人可以從其他渠道以合適的價格購入非免稅產(chǎn)品，他必然會選擇不購入免稅產(chǎn)品，從而勢必影響享受免稅待遇的納稅人產(chǎn)品銷售，因此享受免稅待遇的納稅人就有可能會提出放棄免稅權(quán)的要求。增值稅先征后返、先征后退、即征即退與免稅的比較：免稅不能開具增值稅專用發(fā)票鉀肥，由免征增值稅改為實行先征后返模具，鍛件，數(shù)控機(jī)床，核電先征后退（比例）軟件，即征即退資源綜合利用2001年、2006年先后兩次下發(fā)關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策財稅（2008）156號.doc

72納稅義務(wù)：增值稅細(xì)則：第三十八條條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，除本條第（五）項規(guī)定的情形外，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）采取預(yù)收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（六）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（七）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（八）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為