財(cái)務(wù)會計(jì)與外幣報(bào)表管理知識分析折算

2023/5/30級財(cái)務(wù)會計(jì)級財(cái)務(wù)會計(jì)級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)級財(cái)務(wù)會計(jì)高AdvancedAccounting1第六章第四章外幣報(bào)表折算2023/5/304-3主要內(nèi)容外幣交易會計(jì)外幣報(bào)表折算教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)要求掌握外匯與匯率的概念理解單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀了解外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其帳務(wù)處理方法掌握外幣報(bào)表折算的四種方法：現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)性與非流動(dòng)性工程法、貨幣性與非貨幣性工程法和時(shí)態(tài)法的根本內(nèi)容掌握我國外幣報(bào)表核算原那么2023/5/304-4外幣與外匯-外幣是外國貨幣的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。-外匯是外幣資金的總稱，通常是指外幣和以外幣表示的用于國際結(jié)算的各種支付手段。根據(jù)我國?外匯管理暫行條例?的規(guī)定，外匯具體包括：外國貨幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證和其他外匯資金。辨析：外匯就是外國貨幣。〔×〕2023/5/304-5匯率：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法-匯率又稱匯價(jià)，它是指一個(gè)國家貨幣兌換為另一國家貨幣的比率。-直接標(biāo)價(jià)法〔直接匯率〕：以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的匯率。-間接標(biāo)價(jià)法〔間接匯率〕：以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的匯率。2023/5/304-6匯率的種類

-外幣匯率根據(jù)不同的要求和不同的作用可以分為：買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率法定匯率、市場匯率和合同匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率基準(zhǔn)匯率和套算匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率2023/5/304-76-8記賬本位幣和編報(bào)貨幣記賬本位幣，又稱功能貨幣，是企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)的主要計(jì)量貨幣。編報(bào)貨幣，是指編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所使用的貨幣。記賬本位幣與編報(bào)貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與編報(bào)貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能是人民幣2023/5/302023/5/306-9外幣業(yè)務(wù)-外幣業(yè)務(wù)就是以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算及計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)。辨析：外幣業(yè)務(wù)就是同外國客戶進(jìn)行的交易?！病痢?包括外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣借貸業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資業(yè)務(wù)。2023/5/306-10外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制：以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時(shí)全部折算為記賬本位幣核算。當(dāng)日匯率法〔逐日折算法〕期初匯率法〔標(biāo)準(zhǔn)匯率法〕外幣分賬制：企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣。期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。一筆業(yè)務(wù)觀和兩筆業(yè)務(wù)觀一筆交易觀：將一項(xiàng)交易的結(jié)算作為該項(xiàng)交易完成的標(biāo)志，把交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算作為一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。兩筆交易觀：將交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，把交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算作為兩臂相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我國外幣業(yè)務(wù)會計(jì)采用的是兩筆交易觀。2023/5/306-112023/5/30一筆業(yè)務(wù)觀和兩筆業(yè)務(wù)觀一筆交易觀交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

單一商品購銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購貨本錢在結(jié)算日才確定。匯率變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨本錢。4-12例1：中國某公司2021年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2021年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2023/5/306-132021年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務(wù)收入 780002021年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入 1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元〔10000×7.6〕76000貸：應(yīng)收賬款——美元 760002023/5/306-14例2：中國某公司2021年12月15日以賒購方式從美國某公司進(jìn)口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2021年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2023/5/306-152021年12月15日借：庫存商品78000貸：應(yīng)付賬款——美元〔10000×7.8〕780002021年12月31日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：庫存商品 10002021年2月16日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000貸：庫存商品1000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款——美元76000貸：銀行存款——美元〔10000×7.6〕760002023/5/306-162023/5/30一筆交易觀和兩筆交易觀兩筆交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益4-172021年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務(wù)收入 780002021年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元〔10000×7.6〕76000貸：應(yīng)收賬款——美元 760002023/5/306-18例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益

例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實(shí)現(xiàn)的損益2021年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務(wù)收入 780002021年12月31日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元〔10000×7.6〕76000貸：應(yīng)收賬款——美元 76000同時(shí)，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 2000貸：遞延收益——匯兌差額20002023/5/306-19外幣交易會計(jì)外幣交易的初始確認(rèn)原那么采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2023/5/306-202023/5/30外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款——××外幣等例5：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2021年4月10日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。6-212023/5/30賬務(wù)處理借：原材料〔50000×10＋50000〕550000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕85000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元〔50000×10〕500000銀行存款——人民幣〔50000＋85000〕1350006-222023/5/30外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××外幣等貸：主營業(yè)務(wù)收入例6：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——美元〔100000×7.1〕7100000貸：主營業(yè)務(wù)收入71000006-232023/5/30外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣〔外幣×買入價(jià)〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。借：銀行存款——人民幣 〔8000×7.15〕57200財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額800貸：銀行存款——美元〔8000×7.25〕58000

6-24賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——人民幣〔外幣×賣出價(jià)〕例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月26日從銀行購入6000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。借：銀行存款——美元〔6000×7.32〕43920財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額600貸：銀行存款——人民幣 〔6000×7.42〕445202023/5/306-252023/5/30一種外幣兌換成另一種外幣處理程序按銀行當(dāng)日的外匯買入價(jià)折算賣出外幣〔即換出的外幣〕實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣〔即換出的外幣〕實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價(jià)，計(jì)算可換入外幣的原幣數(shù)額將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理6-262023/5/30一種外幣兌換成另一種外幣借：銀行存款——××外幣〔××外幣×即期匯率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——＃＃外幣〔＃＃外幣×即期匯率〕例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年11月10日將10000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價(jià)為HKD1＝CNY0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。借：銀行存款——港幣〔74380×0.959〕71330財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2670貸：銀行存款——美元 〔10000×7.40〕740006-272023/5/30外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借款時(shí)借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：短期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕長期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付利息——××外幣資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：短期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕長期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕或反過來

6-282023/5/30還款時(shí)借：應(yīng)付利息——××外幣財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出——匯兌差額短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2021年7月1日從銀行借入一年期借款10000美元，年利率為5％，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2021年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2021年7月1日歸還借款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6-292023/5/30賬務(wù)處理2021年7月1日借：銀行存款——美元〔10000×7.8〕78000貸：短期借款——美元〔10000×7.8〕780002021年12月31日，計(jì)提2021年下半年應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1925貸：應(yīng)付利息——美元19252021年12月31日借：短期借款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10006-302023/5/30賬務(wù)處理2021年7月1日借：應(yīng)付利息——美元1925財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1975——匯兌差額2050短期借款——美元77000貸：銀行存款——美元〔10500×7.9〕829506-312023/5/30投入外幣資本的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：實(shí)收資本〔外幣×即期匯率〕例11：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。借：銀行存款〔20000×7.6〕152000貸：實(shí)收資本 1520006-322023/5/30期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程6-332023/5/30期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理外幣貨幣性工程采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備6-342023/5/30期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理例12：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2021年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5，那么對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應(yīng)收賬款〞，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣〔USD100000×CNY7.5／USD1〕，與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性工程的原記賬本位幣金額。6-352023/5/30賬務(wù)處理2021年6月30日借：應(yīng)收賬款——美元 20000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額20000假定于2021年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣〔100000×7.4〕740000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10000貸：應(yīng)收賬款——美元 〔100000×7.5〕7500006-362023/5/30期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理例13：乙股份的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2021年5月5日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為1個(gè)月，利率12％，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2021年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2021年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為GBP1＝CNY15.8。6-372023/5/30賬務(wù)處理2021年5月5日借：銀行存款——英鎊〔10000×15〕150000貸：短期借款——英鎊 1500002021年5月31日借：銀行存款——英鎊 5000貸：短期借款——英鎊 50006-382023/5/30賬務(wù)處理2021年6月5日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1580貸：銀行存款——人民幣〔10000×12％/12×15.8〕1580借：短期借款——英鎊〔10000×15.5〕155000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3000貸：銀行存款——人民幣 〔10000×15.8〕1580006-392023/5/30外幣非貨幣性工程歷史本錢計(jì)量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進(jìn)行比較以公允價(jià)值計(jì)量的采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理6-402023/5/30期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日，以1000美