銀行會計學之外匯綜合業(yè)務(wù)概述

第八章外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的重要組成部分。按照集中管理、統(tǒng)一經(jīng)營的外匯管理方針，由國家授權(quán)外匯管理局行使外匯管理職權(quán)，由外匯指定銀行和經(jīng)批準的其他商業(yè)銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)。我國對經(jīng)常項目下的外匯實行結(jié)匯、售匯制，而對資本項目目前尚未放開，仍實行外匯管制。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯和匯率（一）外匯的概念及其分類外匯是指可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)，包括外國貨幣、外匯支付憑證、外幣有價證券、特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位以及其他外匯資產(chǎn)。P214外匯有兩個基本特征：1.它必須是以外幣表示的資產(chǎn)，凡用本國貨幣表示的有價證券、信用工具均不屬于外匯；2.它可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段，凡不能自由兌換成其他國家貨幣和支付手段的外國貨幣不屬于外匯。（二）匯率的概念及其分類（P216）1概念2分類（1）直接標價法和間接標價法（2）基準匯率和套算匯率（3）買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率（4）鈔買匯率和鈔賣匯率、匯買和匯賣價二、外匯業(yè)務(wù)的概念、內(nèi)容（一）外匯業(yè)務(wù)的概念外匯業(yè)務(wù)是具有相關(guān)資格的銀行和其他金融機構(gòu)所從事的與外匯交易及其結(jié)算相關(guān)的業(yè)務(wù)。（二）外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容目前銀行允許辦理的外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券；自行或代客貨幣兌換；外幣兌換；外匯擔保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；資信調(diào)查、咨詢、簽證業(yè)務(wù)；國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務(wù)。三、外匯業(yè)務(wù)會計核算的記賬方法（一）外匯統(tǒng)賬制又稱本幣記賬法，就是在每一筆外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時，對涉及的外國貨幣，均按一定的比價折合記賬的一種記賬方法。（二）外匯分賬制又稱原幣記賬法，是指在外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時，凡是有人民幣外匯牌價的外幣，都按照原幣填制憑證、登記賬薄、編制報表，而不是按匯率折成本位幣記賬，以全面反映各種外幣資金增減變動情況。外匯分賬制的主要內(nèi)容外匯分賬制的主要內(nèi)容：1、以各種原幣分別記賬，即本幣與各種外幣分賬核算。2、設(shè)置“貨幣兌換”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣之間的賬務(wù)。即在實行外幣分賬制的情況下，在外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時，從填制憑證、登記賬簿到編制報表，都直接以原幣記賬，每種貨幣各自形成賬務(wù)系統(tǒng)，當外匯業(yè)務(wù)涉及兩種（或以上）貨幣時，就需要一個科目作為橋梁，進行價值轉(zhuǎn)換核算，將該業(yè)務(wù)分記兩套（或以上）賬簿，并達到賬務(wù)處理的平衡。3、年終并表，以本幣統(tǒng)一反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外匯分賬制方法雖然復(fù)雜，但可以具體、全面的反映各種外匯資金的增減變化及余缺，便于外匯頭寸調(diào)撥和外匯風險管理，因此商業(yè)銀行一般都采用外匯分賬制核算外匯業(yè)務(wù)。返回第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算一、貨幣兌換業(yè)務(wù)的概念和分類P220貨幣兌換也稱外匯交易。在國際金融市場上，是指兩種可自由兌換貨幣之間的兌換。我國外匯指定銀行目前的臨柜業(yè)務(wù)中常見的貨幣兌換業(yè)務(wù)有以下幾種：1、結(jié)匯結(jié)匯指外匯收入所有者將外匯賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率付給等值人民幣的行為。2、售匯（購匯）售匯指外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，并根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為；從用匯單位和個人的角度來講，售匯又稱購匯。3、外匯套匯當客戶擁有的某種外匯與支付所需的外匯幣種不一致時，要求銀行予以兌換。銀行按照掛牌人民幣匯率的買入價買入該外匯，按賣出價賣出另一種外匯。4、自營或代客貨幣兌換銀行結(jié)算客戶委托，代委托方在國際金融市場上做貨幣兌換。二、“貨幣兌換”科目的設(shè)置與運用本科目核算企業(yè)（金融）采用分帳制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換?！柏泿艃稉Q”科目的設(shè)置是由于外匯會計采用外匯分賬制所決定的。本科目按幣種進行明細核算，包括不同外匯的兌換和同一幣種現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔的兌換。1、貨幣兌換的主要賬務(wù)處理（P219）

（1）企業(yè)發(fā)生的外幣交易僅涉及貨幣性項目的，應(yīng)按相同幣種金額，借記或貸記有關(guān)貨幣性項目科目，貸記或借記本科目。（2）發(fā)生的外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額記入貨幣性項目和本科目（外幣）；同時，按交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額記入非貨幣性項目和本科目（記賬本位幣）。

（3）期末，應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與本科目（記賬本位幣）余額進行比較，為貸方差額的，借記本科目（記賬本位幣），貸記“匯兌損益”科目；為借方差額的做相反的會計分錄。（4）本科目期末應(yīng)無余額。2、“貨幣兌換”科目的性質(zhì)

資產(chǎn)負債共同類科目當買入外匯時，借：單位活期存款（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）相應(yīng)付出人民幣時，借：貨幣兌換（人民幣）貸：單位活期存款（人民幣）3、“貨幣兌換”的憑證“貨幣兌換”科目的憑證分為“貨幣兌換”科目借方傳票和“貨幣兌換”科目貸方傳票兩種。其基本格式為一式三聯(lián)套寫傳票。其中主要的兩聯(lián)是貨幣兌換外幣傳票和貨幣兌換人民幣傳票。第三聯(lián)是貨幣兌換統(tǒng)計卡。當買入外匯時，填制貨幣兌換貸方傳票當賣出外匯時，應(yīng)填制貨幣兌換借方傳票4、“貨幣兌換”賬薄的設(shè)置貨幣兌換科目設(shè)置總賬和分戶賬兩類賬簿。貨幣兌換科目分戶賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額記在一張賬頁上，賬簿格式由買入、賣出、結(jié)余三欄組成，買入、賣出欄內(nèi)又各由外幣、牌價和人民幣三欄組成（雙三欄）。三、貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算（一）結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。結(jié)匯有強制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。售匯是指外匯指定銀行將外匯賣給用匯單位和個人，按一定的匯率收取本幣的行為。

強制結(jié)匯是指所有外匯收入必須賣給外匯指定銀行，不允許保留外匯；意愿結(jié)匯是指外匯收入可以賣給外匯指定銀行，也可以開立外匯賬戶保留，結(jié)匯與否由外匯收入所有者自己決定；限額結(jié)匯是指外匯收入在國家核定的數(shù)額內(nèi)可不結(jié)匯，超過限額的必須賣給外匯指定銀行。目前，我國主要實行的是強制結(jié)匯制，部分企業(yè)經(jīng)批準實行限額結(jié)匯制；對境內(nèi)居民個人實行意愿結(jié)匯制。1、結(jié)匯的會計處理銀行在受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時，應(yīng)按結(jié)匯外幣金額和當天本行掛牌匯率計算的人民幣金額填制貨幣兌換貸方憑證，根據(jù)第一聯(lián)貸記外幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶，根據(jù)第二聯(lián)借記人民幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶。

224頁例：7-22、售匯的會計處理銀行在按規(guī)定售匯時，應(yīng)填制貨幣兌換借方憑證，根據(jù)第一聯(lián)和第二聯(lián)分別借記外幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶和貸記人民幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶。按規(guī)定收妥人民幣金額，配售外幣后，辦理轉(zhuǎn)賬。（二）套匯業(yè)務(wù)的核算套匯是指利用不同的外匯市場，不同的貨幣種類，不同的交割時間以及一些貨幣匯率和利率上的差異，進行從低價一方買進，高價一方賣出，從中賺取利潤的貨幣兌換。外匯會計所指的套匯，是指銀行根據(jù)客戶的要求，將一種外匯（外幣）兌換成另一種外匯（外幣）的外幣買賣業(yè)務(wù)。目前在我國允許交易的幣種有人民幣對美元、港元和日元3種，兩種不同外幣之間沒有直接比價。一種外匯要兌換成另一種外匯，均須通過人民幣折算。即買入的一種外幣，按該種外幣的買入價折合成人民幣，然后將折合的人民幣金額以另一種外幣的賣出價套算出另一種外幣的金額。套匯業(yè)務(wù)具體包括兩種類型：1、兩種外匯之間的套匯，即以一種外匯兌換成另一種外匯。2、現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯例題見課本224頁第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款業(yè)務(wù)概述（一）概念經(jīng)國家外匯管理局核準開立外匯賬戶的企（事）業(yè)法人和其他經(jīng)濟組織，當需要將境外資金匯入境內(nèi)或?qū)⒕硟?nèi)資金匯出以及辦理其他存款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，可持外匯管理局核準的《開立外匯賬戶批準書》和營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)材料，到銀行開立外匯賬戶后辦理存款及結(jié)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。外匯存款是單位或個人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時或約期支取，銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動。（二）分類1外匯存款按存款對象分為單位外匯存款和個人外匯存款，其中單位外匯存款按賬戶性質(zhì)分為經(jīng)常項目外匯存款和資本項目外匯存款。2按存入資金形態(tài)，可分為現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款；外匯賬戶包括外匯現(xiàn)匯賬戶和外匯現(xiàn)鈔賬戶。在我國一般不允許境內(nèi)機構(gòu)、駐華機構(gòu)開立外匯現(xiàn)鈔賬戶。單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，沒有現(xiàn)鈔戶。3按時間可分為定期和活期存款。二、單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入時的會計處理1、以外幣現(xiàn)鈔存入以現(xiàn)鈔存入，按鈔買匯賣處理：借：現(xiàn)金外幣（銀行實際收取數(shù)）貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣（實收外幣數(shù)X鈔買價）貸：貨幣兌換人民幣（用于計算外幣存款）借：貨幣兌換外幣（實收外幣數(shù)X鈔買價/匯賣價）貸：外匯活期（定期）存款外幣（編表時計入吸收存款）例：某單位持現(xiàn)鈔10000港幣存入活期存款賬戶。港幣鈔買價HKD100=RMB103.47，港幣匯賣價為HKD100=RMB106.76。要求作出會計分錄。借：現(xiàn)金HKD10000

貸：貨幣兌換HKD10000借：貨幣兌換10347

貸：貨幣兌換10347借：貨幣兌換9691.83

貸：外匯活期（定期）存款9691.83思考：以A種外幣現(xiàn)鈔存成B種外匯存款的賬務(wù)處理？以A種外幣現(xiàn)鈔存成B種外匯存款的賬務(wù)處理借：現(xiàn)金A外幣（銀行實際收取數(shù)）貸：貨幣兌換A外幣借：貨幣兌換人民幣（實收外幣數(shù)X鈔買價）貸：貨幣兌換人民幣（用于計算B外幣存款）借：貨幣兌換B外幣（實收外幣數(shù)XA鈔買價/B匯賣價）貸：外匯活期（定期）存款B外幣

例：某客戶在濟南建設(shè)銀行解放路支行將現(xiàn)鈔10000港幣存入一年期定期儲蓄存款美元賬戶。港幣鈔買價HKD100=RMB103.47，港幣匯賣價HKD100=RMB106.76，美元匯賣價為USD100=RMB828.91，美元匯買價為USD100=RMB822.78。要求作出會計分錄。借：現(xiàn)金HKD10000

貸：貨幣兌換HKD10000借：貨幣兌換10347

貸：貨幣兌換10347借：貨幣兌換USD1248.27

貸：美元定期存款USD1248.27

2、直接以國外收匯或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入（1）匯入幣種與存入幣種一致時，直接存入現(xiàn)匯賬戶借：存放國外同業(yè)（國外匯入）匯入款項（國內(nèi)同行匯入）貸：外匯活期（定期）存款外幣例：華發(fā)進出口公司將國外匯入款項USD10000存入其活期外匯存款戶，辦理轉(zhuǎn)帳，做出賬務(wù)處理。（2）匯入幣種與存入幣種不同時，銀行做匯買匯賣套匯辦理借：存放國外同業(yè)A外幣（國外匯入）或匯入款項（國內(nèi)同行匯入）貸：貨幣兌換A外幣借：貨幣兌換人民幣（外幣A數(shù)X匯買價）貸：貨幣兌換人民幣（用于計算B外幣存款）借：貨幣兌換B外幣（外幣A數(shù)X匯買價/B匯賣價）貸：外匯活期（定期）存款B外幣

例：某客戶在濟南建設(shè)銀行解放路支行將收到匯款3000美元存入一年期定期儲蓄存款港元賬戶。港幣匯買價HKD100=RMB103.47，港幣匯賣價HKD100=RMB106.76，美元匯賣價為USD100=RMB828.91，美元匯買價為USD100=RMB822.78。要求作出會計分錄。借：匯入美元匯款USD3000

貸：貨幣兌換USD3000借：貨幣兌換24683.40

貸：貨幣兌換24683.40借：貨幣兌換HKD23120.46

貸：港元定期存款HKD23120.46

（二）支取時的會計處理1、從現(xiàn)匯賬戶支取人民幣且不收手續(xù)費借：活期外匯存款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣（外幣X匯買價）貸：現(xiàn)金人民幣2、從現(xiàn)匯賬戶支取原幣借：活期外匯存款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換（外幣X匯買價）人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換外幣貸：現(xiàn)金外幣3、支取原幣匯往國外和國內(nèi)異地且加收手續(xù)費。借：活期外匯存款-X戶外幣貸：匯出匯款（匯出）外幣貸：手續(xù)費收入外幣4、支取貨幣與原存款貨幣不同（或匯出）銀行做匯買匯賣套匯辦理借：活期外匯存款A(yù)外幣貸：貨幣兌換A外幣借：貨幣兌換人民幣（A外幣X匯買價）貸：貨幣兌換人民幣（用來算B）借：貨幣兌換B外幣貸：活期外匯存款B外幣貸：匯出匯款（匯出）B外幣貸：手續(xù)費收入B外幣單位外匯定期存款支取時一律轉(zhuǎn)賬處理，不得支取現(xiàn)金。例：某客戶在濟南建設(shè)銀行解放路支行從美元戶取款兌換成10000港幣匯往境外。港幣匯買價HKD100=RMB103.47，港幣匯賣價HKD100=RMB106.76，美元匯賣價為USD100=RMB828.91，美元匯買價為USD100=RMB822.78。要求作出會計分錄。支取貨幣與原存款貨幣不同（或匯出）銀行做匯買匯賣套匯辦理借：活期外匯存款USD1297.55

貸：貨幣兌換USD1297.55借：貨幣兌換10676

貸：貨幣兌換10676借：貨幣兌換HKD10000

貸：匯出匯款HKD10000HKD10000X1.0676=USD?X8.2278（三）利息的計算與會計處理單位外匯活期存款利息，采用余額表按季計息。每季末20日為結(jié)息日，結(jié)息后以原幣入賬。單位外匯定期存款利息，按整年整月計息，不足1年或1月的零頭天數(shù)折算成日息計算。借：利息支出貸：外匯活期存款三、個人外匯存款的核算（略）個人外匯存款賬戶按存入時的資金形態(tài)，分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶兩種?，F(xiàn)匯戶是指由港澳及國外匯入的外匯或攜入的外幣票據(jù)轉(zhuǎn)存存款的賬戶現(xiàn)鈔戶是指存款人從港澳及國外攜入或持有可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔存款的賬戶銀行可根據(jù)存款人存入的資金形態(tài)及存款人的要求，開立現(xiàn)匯戶或現(xiàn)鈔戶。（一）存入時的會計處理（二）支取時的會計處理（三）利息的計算與會計處理（一）存入時的會計處理1、存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶直接存入現(xiàn)鈔戶即可2、以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶銀行按鈔買匯賣處理3、以轉(zhuǎn)賬方式存入直接入賬即可

返回（二）支取時的會計處理涉及現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯相互轉(zhuǎn)化以及存入提取的幣種不一的情形，需要通過“貨幣兌換”科目進行中轉(zhuǎn)。1、從個人外幣活期存款現(xiàn)鈔賬戶中支取外幣現(xiàn)鈔支取的外幣現(xiàn)鈔與開戶幣種不同時，銀行按鈔買鈔賣處理2、從個人外幣定期存款現(xiàn)鈔賬戶中支取外幣現(xiàn)鈔時應(yīng)先結(jié)付利息，再支付現(xiàn)鈔3、以個人外匯存款現(xiàn)匯戶匯往國外或轉(zhuǎn)匯國內(nèi)異地辦理現(xiàn)匯戶的匯出業(yè)務(wù)時，直接轉(zhuǎn)賬即可；但現(xiàn)鈔戶的匯出業(yè)務(wù)，則需要通過“貨幣兌換”科目核算。

返回主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司