企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理知識及綜合業(yè)務(wù)管理P

企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第四章

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

—基于企業(yè)資金運(yùn)動具體內(nèi)容的分類

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)可以是貨幣資金及其他資產(chǎn)形態(tài)進(jìn)入企業(yè)盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

★

所有者權(quán)益的組成內(nèi)容（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本所有者權(quán)益2.實(shí)收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。3.實(shí)收資本入賬價值的確定

★貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

★非貨幣資產(chǎn)投資——設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價值入賬?！纠?/p>

假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元）。企業(yè)應(yīng)在收到投資時計(jì)入“實(shí)收資本”450萬，超過其450的部分（即50萬元）應(yīng)計(jì)入“資本公積”。企業(yè)實(shí)際收到的資本金超過投資方在本企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。

4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

期末余額

×××銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶把握賬戶重點(diǎn)內(nèi)容按投資形式記入不同賬戶在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生★在股份企業(yè)為“股本”

（2）核算舉例：見教材P94-95【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000

【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為100000元。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000

【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價3600000元。

★

土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000（3）賬戶登記

（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1.資本公積的含義

投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊資本的部分。

【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為400萬元，計(jì)入實(shí)收資本，超過其享有份額的部分（即100萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積。

2.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置

資本公積使用數(shù)形成數(shù)

◆如轉(zhuǎn)◆投資者投資超增實(shí)收

過其在注冊資本資本中所占份額（假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示銀行存款等實(shí)際收到投資者投資（假定為500萬元）

實(shí)收資本

◆投資者在注冊資本中所占份額（假定為400萬元）

◆由資本公積轉(zhuǎn)入部分（2）核算舉例：【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積—資本溢價1000000【例5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000（3）賬戶登記

三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。主要是：從銀行借款（短期借款和長期借款）、發(fā)行債券。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義P95償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。

2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

★計(jì)算公式借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月、日）

★利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%（3）利息支付方式①按月度支付。②按季度或半年支付。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)預(yù)提數(shù)

期末余額

×××銀行存款×××

×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息××××××（2）核算舉例：見教材P96【例6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款1000000元,借款期為6個月(10月16日還款)，年利率為6%，利息按月計(jì)提，按季支付。4月15日借入短期借款時：借：銀行存款1000000貸：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日到期10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息費(fèi)用確認(rèn)時間：每個月的月末

【例7】4月末，確認(rèn)4月份（半個月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）?！锉驹吕⒂?jì)算：1000000×6%÷12×1/2＝2500（元）確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日到期10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末·【例8—1】確認(rèn)5、6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）?！?、6月各月利息計(jì)算及分錄：

1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日到期10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末···

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000★至此共計(jì)提12500元：2500＋5000×2【例8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500

應(yīng)付利息

4月2500

5月50006月5000

銀行存款×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用4月2500

5月50006月50006月125004、5、6月有關(guān)賬戶記錄確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)負(fù)債合計(jì)：12500合計(jì)：125006月12500若6月末沒計(jì)提利息費(fèi)用：

借：應(yīng)付利息7500財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款12500

【例8-3】確認(rèn)7、8、9三個月及10月半個月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17500貸：應(yīng)付利息17500

★利息支付賬務(wù)處理同前?！纠?】10月16日償還短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000

（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義P96償還期在1年以上的借款。

用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請借款時實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計(jì)量（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。①建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；②工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限5年利息支付時間★利息費(fèi)用計(jì)入工程成本2010年2011年利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用建設(shè)期完工投入使用

3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

長期借款歸還數(shù)借入數(shù)

◆本金

◆利息期末余額

×××銀行存款

×××

×××在建工程

×××

應(yīng)付利息

應(yīng)分期支付的利息期末余額

×××到期一次性還本付息的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

×××

（2）核算舉例：見教材P96【例10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次還本付息)。工程于2008年末完工。

借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)

借：在建工程40000貸：長期借款400000【例11】上述借款年利率8%，到期一次還本付息。計(jì)算2007年應(yīng)付借款利息。

【例12-1】2008年應(yīng)付利息400000元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000【例12-2】2009年應(yīng)付利息400000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400000

貸：長期借款400000★2008年末工程竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?2-3】2009年年末償還長期借款本息計(jì)6200000元（其中本金5000000元；利息1200000元)。借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000★若長期借款為按年（半年）支付利息，到期還本：

每年計(jì)算的利息：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1.材料采購業(yè)務(wù)

2.設(shè)備購置業(yè)務(wù)二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算

★固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)的定義●同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（不是為出售而持有?。?/p>

2.使用壽命超過一個會計(jì)年度。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定1.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，以及借款利息等。

★但一般不包括交納的稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)2.建造固定資產(chǎn)價值的確定對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本。

（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置

在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本減少實(shí)際成本◆購置形成◆報(bào)廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額

×××在建工程增加實(shí)際成本減少實(shí)際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等期末余額

×××原材料

×××應(yīng)付職工薪酬×××××××××銀行存款(應(yīng)付賬款等)××××××無需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)×××

固定資產(chǎn)清理等×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶2.核算舉例：見教材P79—81

【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，買價125000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21250元，運(yùn)費(fèi)等2000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)127000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅21250貸：銀行存款148250【例5-14】購入需要安裝設(shè)備，買價480000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600元，運(yùn)費(fèi)等5000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：在建工程485000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅81600貸：銀行存款566600

【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800

★安裝費(fèi)構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。

【例5-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：

485000＋34800＝519800（元）借：固定資產(chǎn)519800貸：在建工程519800

【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，買價1200000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400元。款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅204000貸：應(yīng)付賬款1404000

（3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81圖5—3三、材料采購業(yè)務(wù)的核算

★企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價和計(jì)劃成本計(jì)價兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算

1.實(shí)際成本計(jì)價的基本含義◆企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實(shí)際成本在途物資

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料★實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。

2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價＋采購費(fèi)用★相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，計(jì)入采購成本，記入“在途物資”賬戶。★小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價＋采購費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等3.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等

×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫的采購物資等銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××付款購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料（2）核算舉例：見教材P84—87

【例5-18】購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅26860貸：銀行存款184860

★隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計(jì)入材料采購成本。

★關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購貨款等計(jì)算確定。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18

）進(jìn)行分配。

★發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000

★發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。分配率＝共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

★本例分配過程參見教材P85（本例按重量分配）

【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資—丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅36720貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000

★預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。

【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5000元。

借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅71400貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000

★支付的銀行存款311400元為買價和應(yīng)交稅費(fèi)之和(420000+71400)與預(yù)付賬款(180000)之差額款；運(yùn)費(fèi)5000元應(yīng)計(jì)入處理采購成本。

【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為418860元。

★商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

★本例應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)

期末余額×××◆到期兌付商業(yè)匯票

◆開出、承兌商業(yè)匯票

●付價稅款●抵應(yīng)付款在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××

★該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：

◆不含稅價款＝價稅款總額÷（1＋稅率）

本例：418860÷（1+17%）＝358000(元)

◆增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款

本例：418860－358000＝60860（元）或：358000×17%＝60860（元）

借：在途物資—丁材料358000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅60860貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位418860

【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位256720

★

一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。

【例5-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。

★

采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

在途物資買價、運(yùn)費(fèi)等驗(yàn)收入庫成本原材料驗(yàn)收入庫成本材料采購實(shí)際成本＝

買價＋采購費(fèi)用

【例】京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。甲材料：12000＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)★結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：例5—18例5—19例5—20、22例5—23根據(jù)以上結(jié)果編制會計(jì)分錄：借：原材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000貸：在途物資—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000

【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn),實(shí)際成本50000元。

借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：

原材料—甲材料入庫125000發(fā)出50000

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品領(lǐng)用50000實(shí)際成本（3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88圖5—4注意：與計(jì)劃成本法的區(qū)別（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價的核算1.計(jì)劃成本計(jì)價的基本含義

★在日常收、發(fā)材料時均采用計(jì)劃成本。材料采購

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料發(fā)出材料

★計(jì)劃成本：企業(yè)制定材料采購計(jì)劃時所確定的成本。賬戶變化！進(jìn)行實(shí)際成本歸集時的做法與實(shí)際成本法相同★從材料入庫開始與實(shí)際成本法完全不同2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價核算的特點(diǎn)●設(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計(jì)價?！駥ｉT設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。●月末時，分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

原材料材料采購實(shí)際成本材料入庫計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料發(fā)出材料材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購★分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價的核算（1）賬戶設(shè)置★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差也稱超支差，或借差；計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本

期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費(fèi)×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實(shí)際成本法程序相同，但成本等有變◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶

★《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法(見教材P91)★差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本

期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差材料成本差異

◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差◆分配節(jié)約差（紅字金額）◆分入節(jié)約差（紅字金額）（2）核算舉例：見教材P89--91

【例5-26】購入甲材料，價款120000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)3000元。借：材料采購—甲材料123000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅20400貸：銀行存款140400庫存現(xiàn)金3000

★一般不宜編制這種多借多貸的會計(jì)分錄，賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。

【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗(yàn)收入庫分錄：借：原材料—甲材料120000貸：材料采購—甲材料120000

（2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：

材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本

★結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)

計(jì)劃成本

結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異—甲材料3000貸：材料采購—甲材料3000

★差異的另外一種情況：甲材料實(shí)際成本123000元，計(jì)劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元(123000－125000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：材料采購—甲材料2000貸：材料成本差異—甲材料2000

【例5-28】計(jì)算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。

★目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是：領(lǐng)用材料計(jì)劃成本±材料成本差異＝實(shí)際成本

★超支差時相加；節(jié)約差時相減。

★材料成本差異分配相關(guān)計(jì)算公式(見下頁)材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本=×100%材料成本5400+3000差異率

300000+120000=×100%=2%【例5-28】★材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計(jì)劃成本差異率=×發(fā)出材料應(yīng)分配差異額=150000×2%=3000（元）【例5-28】會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本3000貸：材料成本差異—甲材料3000

★登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本150000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即：

150000+3000=153000（元）生產(chǎn)成本

領(lǐng)用材料計(jì)劃成本150000分配材料成本差異（超支差）3000本月合計(jì)（實(shí)際成本）153000將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本

【例5-補(bǔ)例】假定甲材料月初的計(jì)劃成本為50000元，節(jié)約差為3000元；本月購入甲材料計(jì)劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出甲材料計(jì)劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000=×100%≈－1.7%發(fā)出材料應(yīng)分配差異額=65000×（－1.7%）=－1105（元）會計(jì)分錄：借：材料成本差異—甲材料1105貸：生產(chǎn)成本1105

★登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本65000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即：65000－1105＝63895（元）生產(chǎn)成本

領(lǐng)用材料計(jì)劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計(jì)（實(shí)際成本）63895（3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P91圖5—5第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)★產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金★完工產(chǎn)品成本的（生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義回顧★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。

以上內(nèi)容分別參見第三章第三節(jié)、第四節(jié)有關(guān)部分。（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系

★費(fèi)用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。（2）區(qū)別儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本◆生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”?！羯a(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算“對象”。在一定期間發(fā)生了哪些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少？在哪些對象上發(fā)生了耗費(fèi)？3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本間接費(fèi)用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用2.核算舉例：見教材P94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品320000—B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料—甲材料575000—乙材料240000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎金和福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)

◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金

提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費(fèi)用

實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人工資等

◆車間管理

人員工資◆企業(yè)管理

人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計(jì)入成本、費(fèi)用稱為薪酬分配！

★管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別管理費(fèi)用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用制造費(fèi)用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費(fèi)用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門3.核算舉例：見教材P96～97【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。★計(jì)入將各類人員工資當(dāng)月的成本、費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1640000—B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000【例5-33－1】計(jì)算并提取（計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，也稱列支）本月福利費(fèi)。

★福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利＝某類人員工資額×14%

【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)如下：A產(chǎn)品：1640000×14%＝229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%＝200200（元）車間人員人員：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管理人員：210000×14%＝29400（元）

根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品229600—B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用—工資44800管理費(fèi)用—工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的含義

●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。

★制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別管理費(fèi)用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用制造費(fèi)用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費(fèi)用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門

2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品

入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計(jì)折舊

×××待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用

×××★至此，“生產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）★前面已經(jīng)講述的制造費(fèi)用有關(guān)內(nèi)容直接計(jì)入間接計(jì)入賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減3.核算舉例：見教材P99～101【例5-34】用銀行存款支付下一年度報(bào)刊訂閱費(fèi)50400元。

借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000★付款時先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是全部記入當(dāng)期(成本)費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。

★從下年1月起，每月應(yīng)分?jǐn)?000元(12000÷12)。

待攤費(fèi)用

付款額分?jǐn)傤~待攤費(fèi)用

銀行存款

××××××

制造費(fèi)用

×××【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。借：制造費(fèi)用4200貸：待攤費(fèi)用4200

★年初付款時已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。

★由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶）。【例5-36】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用3500元。

★設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用3500貸：銀行存款3500【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。

★固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新?！镎叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所確定的折舊率★折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。

★關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)固定資產(chǎn)

增加數(shù)

減少數(shù)(原始價值)(原始價值)期末余額：×××

累計(jì)折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn)各月末時提(減少)數(shù)取(增加)數(shù)(損耗價值)期末余額：×××

★設(shè)計(jì)為與“固定資產(chǎn)”賬戶相反的結(jié)構(gòu)，目的之一是為便于與“固定資產(chǎn)”賬戶余額比較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值：“固定資產(chǎn)”賬戶余額－“累計(jì)折舊”賬戶余額

管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！特殊結(jié)構(gòu)賬戶★提取折舊時計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用★目的之二是使“固定資產(chǎn)”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計(jì)提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊◆特別提示

【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100

【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金900

本例：547000(165000＋320000＋44800＋4200＋3500＋13100＋900)÷（6000＋4000）＝54.70（元/工時）分配率＝本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。

應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：

本例：

A產(chǎn)品：6000×54.70＝328200（元）B產(chǎn)品：4000×54.70＝218800（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率(工時、人工工資等)

【例5-39】分配制造費(fèi)用的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用547000制造費(fèi)用分配表200×年×月會計(jì)科目生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品600054.70328200B產(chǎn)品400054.70218800合計(jì)—10000—547000★在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過編制分配表進(jìn)行（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算

（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成

●直接材料●直接人工

●制造費(fèi)用

（2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法

★區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法（見下頁賬戶）生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本★考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)算需采用以下不同計(jì)算公式（見下頁）★在存在特殊情況時應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時間（本月、以前月份）到本月末時，產(chǎn)品實(shí)際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本

★教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未交代具體的計(jì)算過程。（見【例5-40】）★不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式投產(chǎn)與完工時間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本

◆月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本×××完工成本期末余額：(未完工數(shù))

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本

×××庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)費(fèi)用★結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)★結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行

（3）核算舉例：見教材P103

【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品—A產(chǎn)品1842000—B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1842000—B產(chǎn)品1265000

★完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2517800（例29：320000；例32：1640000；例33：229600；例39：328200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2179000（例29：330000；例32：1430000；例33：200200；例39：218800）（五）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P103圖5—6第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動銷售過程業(yè)務(wù)一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算（一）商品銷售收入的核算

1.商品銷售收入的確認(rèn)◆收入確認(rèn)：收入在什么時間入賬；◆收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動商品銷售收入的確認(rèn)何時入賬？入賬多少？★符合收入的定義；遵循照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)★此外，還必須符合收入的確認(rèn)條件生產(chǎn)企業(yè)主要收入

2.商品銷售收入的確認(rèn)條件

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（減值、毀損等）和報(bào)酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。

（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（或能夠合理的估計(jì)）。

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。

（5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。

★對確認(rèn)收入的基本條件的理解銷售商品①所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③收入的金額能夠可靠計(jì)量④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

⑤相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量A企業(yè)B企業(yè)

★必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！3.商品銷售收入的計(jì)量

★一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

★發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品售價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣

4.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!（2）核算舉例：見教材P108—110【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。

★采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計(jì)分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查簿借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅40800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)★“應(yīng)交增值稅”的具體內(nèi)容為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)?！铿F(xiàn)金結(jié)算時，應(yīng)借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶?！纠?-42】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠

500000

★按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)時不能將收到的款項(xiàng)直接確認(rèn)為企業(yè)的收入。【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠

673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅97920【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到貨款差額存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅238000

★提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為1638000元，原來的預(yù)收賬款為500000元，差額款應(yīng)為：1138000元（1638000－500000）?！纠?-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠

673

920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款