財(cái)務(wù)會計(jì)及賬戶科目管理知識分析

第二章會計(jì)科目、賬戶和復(fù)式記賬第一節(jié)資金平衡原理第二節(jié)會計(jì)科目第三節(jié)會計(jì)賬戶第四節(jié)復(fù)式記賬本章重點(diǎn)：會計(jì)要素、會計(jì)科目、會計(jì)賬戶、借貸記賬法本章難點(diǎn)：會計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)要素和會計(jì)等式的影響、會計(jì)賬戶、借貸記賬法第一節(jié)資金平衡原理資金平衡關(guān)系資金是企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)。資產(chǎn)＝資金負(fù)債所有者權(quán)益資金的使用資金的來源第一節(jié)資金平衡原理會計(jì)要素會計(jì)要素定義：是對會計(jì)對象的根本內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，是會計(jì)對象的根本組成局部。六大會計(jì)要素

靜態(tài)要素

動(dòng)態(tài)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤企業(yè)會計(jì)要素的根本內(nèi)容

定義：資產(chǎn)是企業(yè)由于過去完成的交易、事項(xiàng)而已經(jīng)擁有或?qū)嶋H控制，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是會計(jì)要素第一我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么—根本準(zhǔn)那么?第二十條規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源〞。第一節(jié)資金平衡原理靜態(tài)要素特征：資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征第一節(jié)資金平衡原理導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能控制某些經(jīng)濟(jì)資源的交易，或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是具有效勞潛力，能為企業(yè)所利用，把潛力釋放出來就為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。具有以上特征的經(jīng)濟(jì)資源，屬于企業(yè)所有或處于實(shí)際控制之下。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)現(xiàn)金及各種存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付帳款原材料在途物資周轉(zhuǎn)材料庫存商品在產(chǎn)品持有至到期投資長期股權(quán)權(quán)投資其他長期投資庫存現(xiàn)金圖資產(chǎn)的組成長期待攤費(fèi)用：是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出等。第一節(jié)資金平衡原理2.負(fù)債：負(fù)債是會計(jì)要素第二定義：是企業(yè)向外籌措的能以貨幣計(jì)量，要在將來某個(gè)確定的日期，用資產(chǎn)、勞務(wù)或新的債務(wù)予以歸還的現(xiàn)有義務(wù)。分類：按償付期長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。①流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。②長期負(fù)債：是指將在長于一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上歸還的債務(wù)。第一節(jié)資金平衡原理3.所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是會計(jì)要素第三定義：資產(chǎn)減負(fù)債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為所有者權(quán)益〔股份制企業(yè)稱股東權(quán)益、合伙制和獨(dú)資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益〕。負(fù)債及所有者權(quán)益可用圖表示如下：第一節(jié)資金平衡原理所有者權(quán)益例題〔1〕某公司2001年注冊資本70萬元，借入資金30萬元〔2〕由于經(jīng)營狀況較好，年末，資產(chǎn)總額到達(dá)120萬元。債務(wù)沒有增減。〔3〕進(jìn)一步分析凈資產(chǎn)20萬元的利潤按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，分配：交納33%的所得稅，6萬元按稅后利潤的10%提取盈余公積，為1.4萬元按一定比例向投資者分配，5萬元剩余的為未分配利潤，為7.6萬元。未分配利潤盈余公積資本公積實(shí)收資本長期應(yīng)付款應(yīng)付債券長期借款負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債

所有者權(quán)益長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤其他應(yīng)繳款第一節(jié)資金平衡原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益4.收入：收入是會計(jì)要素第四定義：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

分類：收入按其在企業(yè)中的重要性可以分為根本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。動(dòng)態(tài)要素第一節(jié)資金平衡原理根本業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入，也稱主營業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。固定資產(chǎn)出租、包裝物出租技術(shù)轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓代購代銷材料銷售收入基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入對外提供運(yùn)輸?shù)鹊谝还?jié)資金平衡原理5.費(fèi)用〔本錢〕：費(fèi)用〔本錢〕是會計(jì)要素第五定義：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動(dòng)力的消耗，以及各種開支。分類：工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用〔本錢〕按照是否構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢分為制造本錢和期間費(fèi)用。費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用直接材料第一節(jié)資金平衡原理6.利潤：利潤是會計(jì)要素第六定義：利潤是將企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用〔本錢〕配比的余額，是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。計(jì)算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢

第一節(jié)資金平衡原理利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤〔或稱凈損益〕=利潤總額－所得稅其中：所得稅=利潤總額*稅率第一節(jié)資金平衡原理利潤營業(yè)利潤

營業(yè)外收入凈額固定之產(chǎn)盤虧、處置凈損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失職工子弟學(xué)校費(fèi)用非貨幣性交易收益投資收益主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈及處置凈收益罰款收入、無法支付的款項(xiàng)教育附加費(fèi)返還款集體的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值非常損失、公益救濟(jì)性捐贈債務(wù)重組損失賠償金、違約金第一節(jié)資金平衡原理會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會計(jì)等式〔也稱為會計(jì)方程式〕來表示。1.會計(jì)根本等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益2.反映資金動(dòng)態(tài)等式：收入－費(fèi)用〔本錢〕＝利潤

會計(jì)等式第一節(jié)資金平衡原理3.靜態(tài)會計(jì)等式與動(dòng)態(tài)會計(jì)等式的關(guān)系資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入第一節(jié)資金平衡原理會計(jì)等式的作用①設(shè)置會計(jì)科目的理論依據(jù)；②復(fù)式記賬的理論依據(jù)；③編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的理論依據(jù)；④審查會計(jì)賬簿的理論依據(jù)。

思考：為什么會計(jì)等式能夠成立？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計(jì)等式有什么影響呢？

第一節(jié)資金平衡原理資產(chǎn)是說明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益是說明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式各會計(jì)要素影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是反映資金運(yùn)動(dòng)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它必然會引起會計(jì)要素的有關(guān)工程發(fā)生增減變化；會計(jì)方程式又概括反映了會計(jì)要素之間的關(guān)系。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)要素、會計(jì)方程式存在著密切的關(guān)系。業(yè)務(wù)的發(fā)生是否影響會計(jì)方程式衡等？企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎4種：2223242526結(jié)論：會計(jì)方程式是衡等的

任何一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生一定會引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的至少兩個(gè)工程發(fā)生增減變動(dòng)。變動(dòng)的數(shù)額相等。有時(shí)是一增一減，有時(shí)同增同減。

任何業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響會計(jì)方程式

資產(chǎn)==負(fù)債+所有者權(quán)益27按其是否與貨幣資金發(fā)生關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)方程式的關(guān)系例1.假設(shè)甲用現(xiàn)金6000元作為投資，經(jīng)營一個(gè)時(shí)裝店，現(xiàn)金存入銀行。資產(chǎn)6000負(fù)債0所有者權(quán)益6000＋＝例2.該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存銀行。資產(chǎn)11000負(fù)債5000所有者權(quán)益6000＝＋例3.該店以銀行存款購入商品8000元，商品驗(yàn)收入庫。資產(chǎn)11000＝負(fù)債5000＋所有者權(quán)益6000收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)例4.購入商品5000元，貨款未付。資產(chǎn)16000負(fù)債10000所有者權(quán)益6000＋＝例5.

取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。資產(chǎn)36000負(fù)債10000所有者權(quán)益6000收入20000＋＋＝例6.銷售商品使庫存商品減少了13000元。資產(chǎn)23000＝＋費(fèi)用13000負(fù)債10000＋所有者權(quán)益6000＋收入20000例7.以現(xiàn)金支票購置辦公用品500元。資產(chǎn)22500＋費(fèi)用13500元＝負(fù)債10000＋所有者權(quán)益6000＋收入20000例8.以銀行存款歸還銀行短期借款5000元。資產(chǎn)17500費(fèi)用13500元＋＝負(fù)債5000＋所有者權(quán)益6000＋收入20000例9.以銀行短期借款歸還應(yīng)付賬款5000元。資產(chǎn)17500費(fèi)用13500元負(fù)債5000所有者權(quán)益6000收入20000＋＋＋＝

使會計(jì)方程式左右兩邊金額發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有以下四種類型：1.引起會計(jì)等式左右兩方有關(guān)會計(jì)要素同時(shí)等額增加〔如例1,2,4,5〕；2.引起會計(jì)等式左右兩方有關(guān)會計(jì)要素同時(shí)等額減少〔如例8〕；3.引起會計(jì)等式左方有關(guān)會計(jì)要素一增一減，且增減金額相等〔如例3,6,7〕；4.引起會計(jì)等式右方有關(guān)會計(jì)要素一增一減，且增減金額相等〔如例9〕。第一節(jié)資金平衡原理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響會計(jì)要素的增減變化，但不會影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系1每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生至少會引起兩個(gè)以上的會計(jì)要素工程發(fā)生變化；涉及會計(jì)方程式一邊的會計(jì)要素一增一減，會計(jì)方程式兩邊的要素同增同減。2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式各會計(jì)要素影響

3只有涉及會計(jì)方程式兩邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才會引起資金總額的變化4只有涉及會計(jì)方程式一邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會引起資金總額的變化可以得出上述四點(diǎn)結(jié)論第一節(jié)資金平衡原理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式各會計(jì)要素影響

1.定義：會計(jì)科目就是對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工程，也就是對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程。如“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“長期借款〞、“實(shí)收資本〞等科目。2.意義：它是設(shè)置賬戶、賬務(wù)處理所必須遵循的規(guī)那么和依據(jù)，是正確組織會計(jì)核算的一個(gè)重要條件。一、會計(jì)科目的意義第二節(jié)會計(jì)科目1、企業(yè)在不影響會計(jì)核算的要求和財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總以及對外統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)；2、保持會計(jì)指標(biāo)體系的完整與統(tǒng)一；3、應(yīng)按照會計(jì)制度統(tǒng)一編號；4、力求簡明扼要，內(nèi)容確切。所以，會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循統(tǒng)一性、全面性、適用性、標(biāo)準(zhǔn)性、穩(wěn)定性、靈活性、互排性。二、設(shè)置會計(jì)科目的原那么第二節(jié)會計(jì)科目注意：總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目除統(tǒng)一會計(jì)制度中規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。不是所有總分類科目都設(shè)置明細(xì)分類科目。如“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等。第二節(jié)會計(jì)科目1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：即按核算和監(jiān)督的會計(jì)對象的具體內(nèi)容分類。資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目本錢類科目損益類科目三、會計(jì)科目的分類主目錄第二節(jié)會計(jì)科目2.按其所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類科目〔也稱總賬科目、一級科目〕二級科目〔也稱子目〕明細(xì)分類科目〔也稱明細(xì)科目、細(xì)目〕四、會計(jì)科目名稱熟記新會計(jì)科目表賬戶是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。設(shè)置會計(jì)科目只是規(guī)定了會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程。而為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目在賬簿中開設(shè)帳戶。一、賬戶及其設(shè)置賬戶的意義第三節(jié)會計(jì)賬戶①賬戶的名稱〔即會計(jì)科目名稱〕②日期〔根據(jù)記帳憑證的日期填寫〕③憑證號數(shù)〔帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與賬戶、帳簿之間的聯(lián)系〕④摘要〔概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容〕⑤左方及其金額和右方及其金額⑥余額二、賬戶的根本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第三節(jié)會計(jì)賬戶賬戶的一般格式如表所示。期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額賬戶名稱〔會計(jì)科目〕：——第三節(jié)會計(jì)賬戶●為了便于說明和教學(xué)的需要，將上列賬戶根本格式簡化為“丁〞字式格式如圖。這種格式通常稱為三欄式〔主要是左方金額、右方金額、余額三欄〕。

左方賬戶名稱右方第三節(jié)會計(jì)賬戶借貸記賬法的帳戶，其左方一律稱為“借方〞，其右方一律稱為“貸方〞?！敖瑷?、“貸〞作為記賬符號具有抽象的雙重含義。注意：借方不是借入，貸方不是貸出。而是一種符號。表示增減要看賬戶的類型。三、借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)〔以“丁〞字式說明〕第三節(jié)會計(jì)賬戶第三節(jié)會計(jì)賬戶借貸

資產(chǎn)類

—

+負(fù)債類

—所有者權(quán)益類

—

+費(fèi)用〔本錢、損益類中的支出〕

+

收入類

+

—

—

+資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

借方資產(chǎn)類賬戶名稱貸方期初余額（上期末余額）XXX（1）本期增加數(shù)1XXX期末余額XXX本期借方發(fā)生額XXX（1）本期減少數(shù)1XXX（2）本期減少數(shù)2XXX本期貸方發(fā)生額XXX（2）本期增加數(shù)2

XXX

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劃單紅線第三節(jié)會計(jì)賬戶四、賬戶發(fā)生額及余額的計(jì)算負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶期末余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額XXX

借方負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶名稱貸方期初余額（上期末余額）XXX

（1）本期減少數(shù)1XXX

本期借方發(fā)生額XXX

（1）本期增加數(shù)1XXX（2）本期增加數(shù)2XXX本期貸方發(fā)生額XXX

（2）本期減少數(shù)2XXX

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劃單紅線第三節(jié)會計(jì)賬戶五總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶二級賬戶明細(xì)分類賬戶123也稱總賬賬戶，是總括反映會計(jì)對象某一類別變化情況的賬戶。根據(jù)總分類會計(jì)科目〔一級科目〕來設(shè)置。例如，原材料、應(yīng)付賬款等。因此，它只應(yīng)用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。也稱明細(xì)賬戶，是在某一總分類賬核算內(nèi)容的根底上，按照實(shí)際需要用更加具體的、詳細(xì)的分類來設(shè)置的賬戶。根據(jù)明細(xì)科目〔細(xì)目〕來設(shè)置。它除應(yīng)用貨幣計(jì)量單位外，有時(shí)還需要應(yīng)用實(shí)物計(jì)量單位。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細(xì)賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實(shí)物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。二級賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。根據(jù)二級科目〔子目〕來設(shè)置。它所提供的資料比明細(xì)分類賬戶概括，比總分類賬戶詳細(xì)。例如，固定資產(chǎn)二級賬戶。二級賬戶可以設(shè)賬，也可以不設(shè)賬。在設(shè)賬的情況下，要象明細(xì)分類帳戶一樣，開設(shè)賬戶進(jìn)行登記。在不設(shè)賬的情況下，可以在需要的時(shí)候，將有關(guān)明細(xì)分類帳戶中的資料按照一定的類別加以歸并匯總，從而取得所需的指標(biāo)。材料

固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲材料乙材料丙材料機(jī)器A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備工具總分類賬戶明細(xì)分類賬戶〔三級賬戶〕明細(xì)分類賬戶〔二級賬戶〕

……51總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭性賬戶，對所屬的明細(xì)分類賬戶起控制作用；而明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，是有關(guān)總分類賬戶的附屬賬戶，對其隸屬的某一個(gè)總分類帳戶起補(bǔ)充說明的輔助作用。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是提供總括資料，而明細(xì)賬分類帳戶是提供相對具體的、詳細(xì)的核算資料的，但二者反映的對象是相同的，登記時(shí)的原始根據(jù)是相同的〔但直接依據(jù)不一定相同〕他們提供的資料互相補(bǔ)充，既總括地、又詳細(xì)地說明同一事物?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶之間要實(shí)行平行登記?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記同時(shí)間登記同方向登記同金額登記

某一總分類賬戶期初(末)余額=∑所屬明細(xì)分類賬戶的期初(末)余額某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=∑所屬明細(xì)分類賬戶的借方發(fā)生額某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=∑所屬明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額＊利用這種平衡關(guān)系,平時(shí)或期末可以核對,以檢查其正確性.【例】：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登記銀行存款原材料6200062000400001200010000原材料—乙材料原材料—丙材料原材料—甲材料A會計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是建立會計(jì)等式、設(shè)置會計(jì)賬戶的根底和前提。B會計(jì)對象的組成內(nèi)容，是會計(jì)等式建立的直接依據(jù)，也是會計(jì)賬戶所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。C描述會計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的表達(dá)式，是會計(jì)賬戶在應(yīng)用過程中必須遵循的根本理論依據(jù)。D對會計(jì)要素分類所形成的具體工程，是設(shè)置會計(jì)賬戶的直接依據(jù)。E根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式，分類反映會計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的工具。會計(jì)等式會計(jì)科目會計(jì)賬戶會計(jì)要素會計(jì)對象六、會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目、賬戶的關(guān)系第四節(jié)復(fù)式記賬(Double-entryAccounting)一、記賬方法記賬方法的含義:在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的方法，是根據(jù)一定的原理和規(guī)那么，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門的方法。記賬方法的內(nèi)容：記錄的方式，記賬原理，記賬符號，記賬規(guī)那么和試算平衡方法二、記賬方法的類型記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是以增減作為記賬符號來反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法，它實(shí)質(zhì)上是根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法，過去被商品流通企業(yè)應(yīng)用。借貸記賬法正式傳入我國始于1905年，我國會計(jì)學(xué)者以蔡錫勇、謝霖、孟森等為代表學(xué)習(xí)日本的借貸記賬法。中華民國時(shí)期，以潘序倫、徐永祚和趙錫禹先生為代表的創(chuàng)辦會計(jì)學(xué)校、引進(jìn)美國式的借貸記賬法，改進(jìn)我們記賬方法。是以收付作為記賬符號來反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法，包括錢物收付記賬法，過去被農(nóng)村生產(chǎn)隊(duì)會計(jì)應(yīng)用；資金收付記賬法，過去被行政事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)用；貨幣收付記賬法，過去被銀行會計(jì)應(yīng)用〕。第四節(jié)復(fù)式記賬1、單式記賬法定義：指對于需要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只采用一個(gè)賬戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。銀行存款500用銀行存款500元購買材料。（單式記賬）

單式記賬法特點(diǎn)：賬戶設(shè)置不完整，沒有完整賬戶體系，通常只登記貨幣資金收支、往來款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬手續(xù)簡單無法進(jìn)行試算平衡，不夠科學(xué)嚴(yán)密第四節(jié)復(fù)式記帳第四節(jié)復(fù)式記帳2、復(fù)式記賬法定義：對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。原材料銀行存款10001000用銀行存款500元購買材料（復(fù)式記賬）第四節(jié)復(fù)式記賬復(fù)式記賬法特點(diǎn)：設(shè)置完整的賬戶體系每個(gè)業(yè)務(wù)都能在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶進(jìn)行反映對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須反映其來龍去脈所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄可以進(jìn)行總體的試算平衡1.定義：是以“借〞、“貸〞作為記賬符號，反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法第四節(jié)復(fù)式記賬2.理論依據(jù)：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系〔即會計(jì)等式〕3.記賬符號：以“借〞、“貸〞作為記賬符號借、貸表示增減要看賬戶的類型4.記賬規(guī)那么：借助以下業(yè)務(wù)說明第四節(jié)復(fù)式記賬〔1〕國家以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)200000元向企業(yè)投資。固定資產(chǎn)實(shí)收資本資產(chǎn)類權(quán)益類＋借＋貸〔2〕企業(yè)用銀行存款歸還銀行借款80000元。銀行借款銀行存款負(fù)債類資產(chǎn)類—借—貸〔3〕向銀行取得借款60000元直接歸還應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款銀行借款負(fù)債類負(fù)債類－借+貸〔4〕提現(xiàn)金備用10000元。庫存現(xiàn)金銀行存款資產(chǎn)類資產(chǎn)類+借－貸

〔5〕生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70000元。生產(chǎn)本錢原材料本錢類資產(chǎn)類+借－貸〔6〕銷售A產(chǎn)品80臺，每臺售價(jià)2000元，計(jì)160000元，貨款已存銀行。銀行存款主營業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)類損益類+借+貸

〔7〕以銀行存款購置辦公用品1500元。管理費(fèi)用銀行存款損益類資產(chǎn)類+借—貸〔8〕以資本公積轉(zhuǎn)增資本50000元。資本公積實(shí)收資本權(quán)益類權(quán)益類－借+貸第四節(jié)復(fù)式記賬記賬規(guī)那么：有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額銀行存款500000借貸實(shí)收資本500000借貸投資者投資500000元存入銀行。借貸必相等有借必有貸5.試算平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)余額平衡＝＋＝賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系是指按照復(fù)式記賬法記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系?！纠繉F(xiàn)金存入銀行，“銀行存款〞與“現(xiàn)金〞賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意。對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。三、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計(jì)分錄。

會計(jì)分錄(Entries)?！锝栀J記賬法的運(yùn)用1、確定會計(jì)分錄會計(jì)分錄，就是按照借貸記賬法的規(guī)那么，確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。它是構(gòu)成記賬憑證的根本內(nèi)容，即記賬公式，是在記賬憑證上編制的，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。模塊三會計(jì)核算基本方法專題二復(fù)式記賬與借貨記賬法會計(jì)分錄，即記賬公式，是在記賬憑證上編制的，并據(jù)以登記的有關(guān)賬戶。

幫你理解初學(xué)者學(xué)習(xí)編制會計(jì)分錄，要記住以下三個(gè)步驟，即“三看〞：第一，要看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶，即看賬戶名稱；第二，要看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶是增還是減，即看增減方向；第三，要看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及賬戶的增減金額是多少，即看金額。模塊三會計(jì)核算基本方法專題二復(fù)式記賬與借貨記賬法模塊三會計(jì)核算基本方法專題二復(fù)式記賬與借貨記賬法會計(jì)分錄形式模塊三會計(jì)核算基本方法專題二復(fù)式記賬與借貨記賬法技能ABC：

會計(jì)分錄的書寫格式正確地編制會計(jì)分錄，是正確編制記賬憑證的前提條件，也是一個(gè)會計(jì)人員必須具備的根本技能。

會計(jì)分錄的書寫格式：借方寫在上面，貸方寫在借方的下面，上下錯(cuò)開兩個(gè)字；注明應(yīng)記的會計(jì)科目，如需注明明細(xì)科目的，應(yīng)在一級科目后面加一破折號，寫上明細(xì)科目；金額用阿拉伯?dāng)?shù)字，數(shù)字后不寫元，借方和貸方的金額應(yīng)各自對齊。

以上格式的會計(jì)分錄僅是在學(xué)習(xí)過程中使用的一種草寫格式。在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。模塊三會計(jì)核算基本方法專題二復(fù)式記賬與借貨記賬法【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。編制會計(jì)分錄根本步驟第一，分析涉及賬戶；第二，確定賬戶類型；第三，分析增減變化；第四，確定記賬方向；第五，確定登記金額；第六，寫出完整分錄。資產(chǎn)500000所有者權(quán)益銀行存款增加增加借方實(shí)收資本貸方500000借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本500000理論中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計(jì)分錄內(nèi)容〔三要素〕會計(jì)分錄書寫要求借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本500000記賬方向賬戶名稱金額★上借下貸★借、貸錯(cuò)開一格★金額錯(cuò)開排列★金額后不必寫單位會計(jì)分錄是根據(jù)原始憑證填寫的在記賬憑證上的會計(jì)分錄的種類簡單會計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會計(jì)分錄。復(fù)合〔復(fù)雜〕會計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會計(jì)分錄。一借多貸、一貸多借、多借多貸【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計(jì)分錄：借：原材料15000貸：銀行存款10000應(yīng)付賬款5000【例1】開出5000元轉(zhuǎn)賬支票，購置原材料。借：原材料5000貸：銀行存款5000【例2】以應(yīng)付票據(jù)1000元?dú)w還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)付票據(jù)1000第四節(jié)復(fù)式記賬四、借貸記賬法運(yùn)用舉例【例3】接受投資者投資20000元，款直接存入銀行。借：銀行存款20000貸：實(shí)收資本20000【例4】以銀行存款10000元，歸還銀行短期借款。借：短期借款10000貸：銀行存款10000第四節(jié)復(fù)式記賬〕某企業(yè)總分類賬試算平衡表第四節(jié)復(fù)式記賬會計(jì)循環(huán)——即會計(jì)工作的步驟。原始憑證記賬憑證賬簿會計(jì)報(bào)表93原始憑證記帳憑證帳簿試算平衡帳項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報(bào)告在實(shí)際工作中的會計(jì)循環(huán)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得和填制確定借貸方向，將業(yè)務(wù)格式化登記總帳登記日記帳登記明細(xì)帳檢驗(yàn)會計(jì)記錄與過帳有無過失誤按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附注及說明94帳項(xiàng)調(diào)整按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對一些收入、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整?！?〕確認(rèn)應(yīng)計(jì)收入〔2〕確認(rèn)應(yīng)計(jì)費(fèi)用〔3〕待攤、預(yù)提的攤銷〔4〕折舊的計(jì)提〔5〕費(fèi)用的分配95例題：孔先生出資創(chuàng)辦了一電器維修店,名為:“孔老二電器醫(yī)院〞1日，孔先生出資現(xiàn)金5000元，開辦電器維修店；1日，以現(xiàn)金預(yù)付營業(yè)部租金600元；3日，以現(xiàn)金購維修用電子元件甲200只，計(jì)500元，零配件乙100個(gè)，計(jì)800元。5日，以現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)80元。12日，收到客戶電器維修費(fèi)現(xiàn)金1500元。13日，將現(xiàn)金4500元，送存銀行。15日，從供給商A處賒購電子元件甲100只，計(jì)250元，零配件乙125個(gè)，計(jì)1000元。17日，從銀行提取現(xiàn)金1600元備用。9628日，以現(xiàn)金750元?dú)w還欠款，供給商A250元，供給商B500元。28日，以現(xiàn)金支付本月電費(fèi)120元。月末，清理電器維修店應(yīng)予調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)：〔1〕與合同單位的電器維修費(fèi)按季結(jié)算，本月應(yīng)收200元?！?〕本月應(yīng)付員工工資250元，約定次月5日付。〔3〕本月應(yīng)交營業(yè)稅150元?！?〕攤銷營業(yè)部租金100元?！?〕經(jīng)庫存物料盤點(diǎn)：本月耗用電子元件甲140只，單價(jià)2.5元，計(jì)350元，耗用零配件乙50個(gè)，單價(jià)8元，計(jì)400元，兩項(xiàng)合計(jì)750元。18日，以現(xiàn)金支付供給商A貨款1000元。22日，從供給商B處購進(jìn)電子元件甲450只，計(jì)1125元，425元以現(xiàn)金支付，其余暫欠。27日，收到客戶電器維修費(fèi)現(xiàn)金1300元。97一.編制會計(jì)分錄借：現(xiàn)金5000

貸：實(shí)收資本5000借：待攤費(fèi)用600

貸：現(xiàn)金600借：原材料1300

貸：現(xiàn)金1300借：營業(yè)費(fèi)用80

貸：現(xiàn)金80借：現(xiàn)金1500

貸：營業(yè)收入1500借：銀行存款4500

貸：現(xiàn)金4500借：原材料1250

貸：應(yīng)付帳款1250借：現(xiàn)金1600

貸：銀行存款1600借：應(yīng)付帳款1000

貸：現(xiàn)金100010.借：原材料1125

貸：現(xiàn)金425

應(yīng)付帳款70011.借：現(xiàn)金1300

貸：營業(yè)收入130012.借：應(yīng)付帳款750

貸：現(xiàn)金75013.借：營業(yè)費(fèi)用120

貸：現(xiàn)金